第34讲第四部分第五章税法

1、第二节增值税第二节增值税一、纳税人和征税范围一、纳税人和征税范围增值税是以商品生产、销售和提供应增值税是以商品生产、销售和提供应税劳务各个环节的增值额为征税对象的一税劳务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。种流转税。20142014年年1 1月月1 1日日起，在全国范围内开展起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。铁路运输和邮政业营改增试点。“营改增营改增”试点扩大了增值税的征税范围。试点扩大了增值税的征税范围。 20142014年年4 4月月，电信业务纳入营改增试点，电信业务纳入营改增试点 （一）增值税的纳税人（一）增值税的纳税人1.1.纳税人：在中国境内纳税人：在中国境内销售货

2、物或者提供销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及其他应税服务，以及加工、修理修配劳务以及其他应税服务，以及进口货物进口货物的单位和个人。的单位和个人。【注意注意】货物指有形动产货物指有形动产，包括电力、热，包括电力、热力、气体，力、气体，不包括不动产、无形资产不包括不动产、无形资产。2.2.分类：按经营规模及会计核算健全与否分类：按经营规模及会计核算健全与否（1 1）工业企业：年应税销售额在）工业企业：年应税销售额在5050万元万元以下的以下的（2 2）零售企业：年应税销售额在）零售企业：年应税销售额在8080万元万元以下的以下的（3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标）年应税销售额超过小规模

3、纳税人标准的个人，非企业性单位、不经常发生应税行准的个人，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。为的企业，视同小规模纳税人纳税。 二、税率与征收率二、税率与征收率基本税率17%大多数销售货物或进口货物；提供加工、修理修配劳务低税率13%1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。11% 交通运输业、邮政业服务、基础电信服务6%现代服务业（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务零税率0货物出口或者国务院另有规定的情况下适用征收率3%适用于

4、小规模纳税人。（二）增值税的征税范围（二）增值税的征税范围 1.1.销售或者进口的货物销售或者进口的货物【分析分析】视同销售：自产、委托加工视视同销售：自产、委托加工视同销售；委托代销、受托代销、异地总分机同销售；委托代销、受托代销、异地总分机构间移送、外购要分对内对外，对外才视同构间移送、外购要分对内对外，对外才视同销售，对内要进项转出（或不得抵扣）销售，对内要进项转出（或不得抵扣）2.2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务3.3.特殊项目特殊项目（1 1）货物期货（包括商品期货和贵金属）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）。期货）。（2 2）银行销售金银的业务。）银行销售金银的业

5、务。（3 3）典当业的死当物品销售业务和寄售）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。业代委托人销售寄售物品的业务。（4 4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品。部门以外的其他单位与个人销售集邮商品。【注意注意】邮政部门、集邮公司销售、调拨邮政部门、集邮公司销售、调拨集邮商品，征收营业税集邮商品，征收营业税。三、应纳税额的计算（初级熟悉）三、应纳税额的计算（初级熟悉）（一）计税依据（一）计税依据1.1.销售额价款价外费用销售额价款价外费用 （1 1）价外费用）价外费用不包括：向购买方收取的销不包括：向购买方收取

6、的销项税额；代收代缴的消费税；代垫运费；代为收项税额；代收代缴的消费税；代垫运费；代为收取的政府性基金或行政事业性收费取的政府性基金或行政事业性收费。（2 2）折扣销售：一张发票，折扣后；另开）折扣销售：一张发票，折扣后；另开发票，全价。发票，全价。（3 3）以旧换新：按新货同期销售价格。）以旧换新：按新货同期销售价格。（4 4）还本销售：不得扣减还本支出。）还本销售：不得扣减还本支出。（5 5）以物易物：各自发出的货物核算销项）以物易物：各自发出的货物核算销项税额，各自收到的货物核算进项税额税额，各自收到的货物核算进项税额 （6 6）包装物押金：包装物押金如果单独记）包装物押金：包装物押金如

7、果单独记账核算，时间在账核算，时间在1 1年以内，又未过期的，不并入年以内，又未过期的，不并入销售额征税；销售额征税；逾期逾期包装物押金，应并入包装物押金，应并入销售额征销售额征税税 2. 2.计算：当期销项税额不含税销售计算：当期销项税额不含税销售额额税率税率不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+1+税税率）率）【注意注意】零售业、普通发票、价外费零售业、普通发票、价外费用表示销售额为含税数。用表示销售额为含税数。（二）一般纳税人应纳税额的计算（二）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额1.1.销项税额销项税额= =不含

8、税销售额不含税销售额税率税率2.2.进项税额进项税额（1 1）可以抵扣的情形）可以抵扣的情形以票抵税1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额计算抵税1.外购免税农产品：进项税额买价13%2.外购运输劳务：进项税额运输费用金额（不包括装卸费、保险费等杂费）7%（2 2）不得抵扣的不得抵扣的用于非增值税应税项目、免征增值税用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税非正常损失的购进货物及相关的应税劳务劳务非正常损失的在产品、产成品所耗

9、用非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品税人自用消费品上述第上述第1 1至至4 4项的货物和销售免税货物项的货物和销售免税货物的运输费用的运输费用纳税人自用的应纳消费税的摩托车、纳税人自用的应纳消费税的摩托车、汽车、游艇汽车、游艇（三）小规模纳税人应纳税额的计算（三）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率【注意注意】小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人不得抵扣进项税额 （四）进口货物应纳税额的计算（四）进口货物应纳税额的计算组成计税价格关税完

10、税价格关税消费组成计税价格关税完税价格关税消费税税应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率 【注意注意】按组成计税价格计算应纳税额，不按组成计税价格计算应纳税额，不得抵扣任何税额得抵扣任何税额第三节消费税第三节消费税一、纳税人一、纳税人在中国境内生产、委托加工和进口属于消在中国境内生产、委托加工和进口属于消费税暂行条例所规定的消费品的单位和个人。费税暂行条例所规定的消费品的单位和个人。二、税目税率二、税目税率1.1.税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔

11、夫球及球具、高档胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 2. 2.计税方法：计税方法：（1 1）从量定额：成品油、啤酒、黄酒；复合）从量定额：成品油、啤酒、黄酒；复合计税：卷烟、白酒；从价定率：其余。计税：卷烟、白酒；从价定率：其余。（2 2）自）自20092009年年5 5月月1 1日起，日起， 对卷烟在批发环对卷烟在批发环节加征一道从价税，税率节加征一道从价税，税率5%5%。3.3.计税依据：计税依据：（1 1）销售：）销售：含消费税而不含增值税的销售额含消费税而不含增值税的销售额（2 2）自产自用：组成计税价格

12、）自产自用：组成计税价格= =（成本利（成本利润）润）（1-1-比例税率）比例税率）（3 3）委托加工：组成计税价格）委托加工：组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1-1-比例税率）比例税率）（4 4）进口：组成计税价格）进口：组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格关税）关税）/ /（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率） 四、应纳税额的计算（初级熟悉）四、应纳税额的计算（初级熟悉）从量定额成品油、啤酒、黄酒应纳税额销售数量定额税率从价定率 其余应纳税额销售额比例税率复合计税 卷烟、白酒应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率第四节营业税第四节营业税一、纳税人

13、与扣缴义务人一、纳税人与扣缴义务人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。者销售不动产的单位和个人。 二、税目、税率二、税目、税率 税目税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%娱乐业5%20%三、计税依据三、计税依据营业额，包括收取的全部价款和价外费营业额，包括收取的全部价款和价外费用用四、应纳税额的计算（初级熟悉）四、应纳税额的计算（初级熟悉）应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率纳税人兼有不同税目应税行为的，应当纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算，分别核算，未

14、分别核算营业额的从高适用税未分别核算营业额的从高适用税率率。第五节企业所得税第五节企业所得税一、纳税人与征税对象一、纳税人与征税对象（一）企业所得税的纳税人（一）企业所得税的纳税人1.1.定义：在中华人民共和国境内的企业和其定义：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。所得依法征收的一种税。【注意注意】个人独资企业和合伙企业不是企业个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。所得税的纳税人。 2. 2.我国对居民企业的判断标准是按我国对居民企业的判断标准是按“登记注登记注册地册地”和和“实际管理机

15、构实际管理机构”相结合相结合 二、税率二、税率 基本税率25%1.适用于居民企业2.在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业税率20%1.在中国境内未设立机构、场所的2.虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业两档优惠税率减按20% 符合条件的小型微利企业减按15% 国家重点扶持的高新技术企业三、应纳税所得额的计算（初级熟悉）三、应纳税所得额的计算（初级熟悉）应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税免税收入收入- -各项扣除各项扣除- -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损（一）不征税收入（一）

16、不征税收入VSVS免税收入免税收入不征税收入1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。免税收入1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。（二）准予扣除的项目（二）准予扣除的项目1.1.企业实际发生的与取得收入有关的、合企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出；他支出；2.2.企业发生的公益性捐赠支出，在企业发生的公益性

17、捐赠支出，在年度利年度利润总额润总额12%12%以内的部分；以内的部分；3.3.固定资产折旧，准予扣除，法律规定不固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；得计算在内的除外；4.4.无形资产摊销费用，准予扣除，法律规无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；定不得计算在内的除外；5.5.作为长期待摊费用的支出，并按照规定作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除；摊销的，准许扣除；6.6.企业使用或者销售存货，按照规定计算企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除7.7.企业转让资产，该项资

18、产的净值和转让企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。（三）不得扣除的项目（三）不得扣除的项目1.1.下列支出不得扣除：下列支出不得扣除：（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益）向投资者支付的股息、红利等权益性性投资收益款项投资收益款项；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3 3）税收）税收滞纳金滞纳金；（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失；（5 5）非公益性非公益性的捐赠以及超过扣除标准的捐赠以及超过扣除标准的公益性捐赠；的公益性捐赠；（6 6）赞助支出赞助支出；（7 7）未经核定的）

19、未经核定的准备金准备金支出；支出；（8 8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。2.2.下列无形资产不得计算摊销费用扣除下列无形资产不得计算摊销费用扣除（1 1）自行开发自行开发的支出已在计算应纳税所的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；得额时扣除的无形资产；（2 2）自创商誉自创商誉；（3 3）与经营活动无关的无形资产。）与经营活动无关的无形资产。3.3.企业对外投资期间，投资资产的成本企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。在计算应纳税所得额时不得扣除。4.4.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。构的盈利。（四）亏损的结转弥补（四）亏损的结转弥补企业纳税年度