00零基础全96讲讲义

1、会计2019 年会计师辅导贷：应付利息4000借款利息（第二季度相同）（3）3 月末支付第一季度借：应付利息财务费用8400000012贷：存款000（4）7 月末计提应计利息借：财务费用贷：应付利息（5）8 月末偿还4 0004 000借款本金和利息借：短期借款应付利息财务费用1200441000000000208 000贷：存款二、应付票据应付票据是指企业材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和承兑汇票。（一）不带息应付票据【例题】甲企业为一般纳税人，2017 年 2 月 6 日购入原材料，上注明价款为 60000 元，200 元、期限 5额为 10 200 元

2、，原材料验收入库。该企业开出并经承兑的商业汇票，面值为 701.99 元。7 月 6 日到期，甲企业，交纳承兑汇票手续费 35.1 元，其中以存款支付票款。借：原材料应交税费应交贷：应付票据借：财务费用应交税费应交601000020070 20033.11 （并非计入材料采购成本）1.9935.120070 200（进项税额）（进项税额）贷：存款借：应付票据70贷：存款【例题】票据到期，甲企业无力支付，甲企业账务处理：1.甲企业开出的商业汇票为承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。借：应付票据贷：短期借款70 20070 2002.如果甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业

3、无力支付票款。借：应付票据贷：应付账款70 20070 200如果签发新的票据以清偿原应付票据的，再从应付账款转入应付票据。务必扫描此第 2 页关注“一品教育”防止课件停止更新会计2019 年会计师辅导（二）带息商业汇票在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用； 票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。【单选题】企业开具）。A. 应付账款B. 其他货币资金C.短期借款D.其他应付款承兑汇票到期无力支付票款。应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（正确C企业无力支付到期的承兑汇票，应付票据的账面余额转作为短期借款，企业无力支付到期的商业承兑汇票，应付票据的账面

4、余额转作为应付账款。三、应付账款（一）发生与偿还应付账款【例题】甲企业为一般纳税人。2017 年 3 月 1 日，从 A 公司购入一批材料，货款 100 000元，17 000 元，对方代垫运费 1 000 元，税额 110 元，已收到对方转来的发票。材料验收入库（实际成本法），款项尚未支付。4 月 10 日，甲企业以款项 118 110 元。存款支付购入材料相关借：原材料应交税费应交贷：应付账款A 公司借：应付账款101（进项税额）110110118 110118贷：存款（二）附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算【例题】2017 年 4 月 2 日，乙百货商场从 B

5、 公司购入一批家电并已验收入库。发票上列明，该批家电的价款为 200，税率为 17%，B 公司给予购货方 50%的商业折扣。按照购货协议的规定，乙百货商场如在 15 天内付清货款，将获得 1%的现金折扣（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。4 月 10 日，乙百货商场用存款付清了所欠 B 公司货款。乙百货商场（采购方）账务处理如下：应付账款入账价值：按扣除商业折扣的售价计算应付账款，不扣除现金折扣。（扣商不扣现）（1）4 月 2 日，采购日按照扣除商业折扣后的金额入账：借：库存商品应交税费应交100（进项税额） 17务必扫描此第 3 页关注“一品教育”防止课件停止更新债务内容企业因材料、商品或接

6、受劳务供应等经营活动应支付的款项原则物资所有关风险和已经转移、劳务已经接受为标志货到单未到月末估价入库，下月初红字冲回入账价值按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账；应付的货款销售方代垫运费；扣商不扣现会计2019 年会计师辅导贷：应付账款B 公司117（2）4 月 10 日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用。计算现金折扣考虑借：应付账款A 公司：117×1%1.17（117）贷：存款115.831.17）财务费用计算现金折扣时不考虑借：应付账款B 公司：100×1%1（117贷：存款1161财务费用（三）月末估价入账【例题】

7、 2017 年 6 月 20 日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到扣税凭征，款项也未支付。随货月末：借：原材料贷：应付账款 下月初，红字冲回。的材料列明的原材料为 260 000 元。260 000260 000【单选题】10 月 8 日，甲公司从乙公司购入原材料，上注明价款 200，增值税 34，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑）。15 日，甲公司付清货款。甲公司因该批材料的应付账款入账价值为（）。A.230正确B.234C.229.32D.200B应付账款入账价值不扣除现金折扣；折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。四、预收账款

8、-负债（一）预收账款销售的核算【例题】甲公司为一般纳税人。2017 年 6 月 3 日，甲公司与乙公司签订供货合同，司出售一批，货款金额共计 200 000 元，应交34 000 元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款120 000 元，剩余货款在交货后付清。2017 年 6 月 9 日，甲公司收到乙公司交来的预付货款120 000 元存入；6 月 19 日甲公司将货物发到乙公司并开出成本是 150 000 元。（1）预收货款，乙公司验收后付清了剩余货款。货物借：存款120000120贷：预收账款（2）发借：预收账款存款贷：主营业务收入00012011400

9、0000200 000务必扫描此第 4 页关注“一品教育”防止课件停止更新会计2019 年会计师辅导应交税费应交借：主营业务成本150 000（销项税额） 34 000贷：库存商品150000如果发未补收货款：（1）预收货款借：存款120000120贷：预收账款（2）发借：预收账款贷：主营业务收入000234 000（按货款全额冲减）200（销项税额） 34000000应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（3）补收货款150000150000借：存款114000114贷：预收账款（二）不设预收账款账户的核算000预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可

10、通过“应收账款”科目核算。（1）预收货款借：存款120000120贷：应收账款（2）发借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交00023400020034000000（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（3）补收货款150000150000借：存款114000114贷：应收账款000五、应交税费（一）-一般纳税人核算务必扫描此第 5 页关注“一品教育”防止课件停止更新一般纳税人（抵扣）采购：支付 1 000价、170 元进项税额销售：收到 3 000 元售价、510 元销项税额交税：（3000-1000）*17510 元-170 元340 元【提示】该计算式中 17 为税率 17%。17%

11、：销售货物、修理修配劳务11%：业房地产业、6%：其他应税行为2018.5.1 ，原适用 17%和 11%税率的，税率分别调整为 16%、10%会计2019 年会计师辅导1.进项税额（1）进项税额增加业务【例题】甲公司为一般纳税人，适用的税率为 17% ，原材料按实际成本核算 ，销售或事项如下：商品价格为不含的公允价格。2017 年 6月份发生5 日，购入原材料一批，上注明价款公司结清120 000 元，费用，额 20 400 元，材料入库，全部款项已用用为 5 000 元，借：原材料存款支付。同日，与上注明的费额为 550 元，费用和125额已用转账支票付讫。000950应交税费应交（进项税

12、额）20贷：存款145950注明价款为 30 000 元，15 日，购入不需要安装设备一台， 款项尚未支付。借：固定资产额 5 100 元，30500010035应交税费应交贷：应付账款（进项税额）10016 日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。取得该大楼的并通过存款支付。不考认证，注明的价款为 3 000 000 元，税额为 330 000 元，款项已用虑其他相关因素。借：固定资产应交税费应交3 000（进项税额）198000000000330 000待抵扣进项税额存款1323贷：18 日，企业管理部门委托外修理设备，上注明修理费用 20 000 元，增值税额 3 400 元，款

13、项已用存款支付。借：用2000040023 400应交税费应交（进项税额）3贷：存款 20 日，购入农物入库，价款已用一批，农存款支付。收购上注明的买价 200 000 元，规定的扣除率为 13%，货务必扫描此第 6 页关注“一品教育”防止课件停止更新应交税费-应交借方贷方进项税额销项税额抵减减免税款已交税金转出未交销项税额出口退税进项税额转出转出多交小规模纳税人采购：支付 1 000价、170 元进项税额销售：收到 3 000 元售价、90 元销项税额交税：不含税售价 3 000×征收率 3%=90（元）会计2019 年会计师辅导进项税额借：原材料价款×扣除率200 00

14、0×13%26 000（元）。174（进项税额） 26000000200 000应交税费应交贷：存款（2）进项税额转出业务（抵扣情况发生变化）【例题】 2017 年 6 月 10 日，甲公司库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为 20000元，确认的额 3 400 元。原购进时（假设为 5 月）： 借：原材料应交税费应交20300040023 400（进项税额）贷：存款发生损失时：借：待处产损溢（20000+ 3400）2340020 000贷：原材料应交税费应交（进项税额转出）3400【例题】6 月 18 日，领用一批外购材料用于集体福利，该批原材料的成本为 60 000

15、元，注明的进项税额为 10 200 元。专用原购进时（假设为 5 月） 借：原材料应交税费应交贷：存款现领料时：601000020070（进项税额）200借：应付职工薪酬非货币贷：原材料应交税费应交（3）进项税额不予抵扣情况利702006010000200（进项税额转出）【例题】2017 年 6 月 28 日，甲公司外购空调扇 300 台作为福利给直接从事生产的职工，取得的扇的价款和购入时，上注明的价款为 150 000 元、进项税额。额为 25 500 元，以存款支付了空调尚税务机关认证：150借：库存商品空调扇000500175 500应交税费待认证进项税额25贷：存款经税务机关认证不可抵

16、扣时：借：应交税费应交（进项税额）2550025 500贷：应交税费待认证进项税额同时，务必扫描此第 7 页关注“一品教育”防止课件停止更新损失指因管理不善造成的存货的、丢失、霉烂变质的损失，以及被部门依法没收或者强令自行销毁的货物。【注意】自然灾害损失的进项税不用转出购改变用途材料用于福利消费会计2019 年会计师辅导借：库存商品空调扇贷：应交税费应交25（进项税额转出）50025 500实际时：借：应付职工薪酬非货币贷：库存商品空调扇2.销项税额（1）正常销售利175500175 500【例题】甲公司 2017 年 6 月发生与销售有关的如下：15 日，销售提货单和一批，开具已交给买方，款

17、项收到存585上注明的价款为 500 000 元，成本为 400 000 元。000额 85 000 元，借：存款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品500（销项税额）85400 00040000000000028 日，为外价款为 40 000 元，代电脑桌 500 个，每个收取费 80 元，完成，上注明000 元）额 6800 元，款项已收到并存入46 800。（假定劳务成本 30借：存款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：劳务成本（2）视同销售40（销项税额） 60008003000030000【提示】将作为福利给职工的处理：时：作出决定还未实际借：成本费用

18、类科目贷：应付职工薪酬实际时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交同时结转成本（分录略）。（销项税额）务必扫描此第 8 页关注“一品教育”防止课件停止更新会计2019 年会计师辅导不确认收入情况下的视同销售【例题】10 日，以公司生产的对外捐赠，该批的实际成本为 200 000 元，售价为 250 000元，开具的借：营业外贷：库存商品上注明的税额为 42 500 元。242 500200 000（销项税额） 42 500应交税费应交确认收入情况下的视同销售【例题】6 月 25 日，甲公司用一批原材料对行长期股权投资。原材料实际成本为 600000元，双方协商不含税价值为 75012

19、7 500 元。借：长期股权投资贷：其他业务收入 应交税费应交000 元，开具的上注明的额为877500750127000500（销项税额）同时，课件请扫描此号借：其他业务成本贷：原材料600000600000（3）差额征税的会计处理（差额征税即按收入除成本后的净额也就是增值额征税，分为净额法和总额法两种方法。）【例题-净额法】甲公司（客运场站）为一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款项 530000 元，应向客运公司支付销项税额。477 00

20、0 元，剩下的 53 000，50000 元作为销售额，3 000 元为530 000借：存款贷：主营业务收入应交税费应交应付账款50（销项税额） 3477000000000【例题-总额法】甲公司（旅行社）为一般纳税人，应交采用差额征税方式核算。2017 年 7 月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，司收取含税价款 318 000 元，其中18 000 元，全部款项已收妥入账。旅行社以存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他相关费用共计 254 400 元，其中，因扣减销售额而减少的销项税额14 400 元。假设该旅游企业采用总额法确认收入。（1）支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本2

21、54 400务必扫描此第 9 页关注“一品教育”防止课件停止更新会计2019 年会计师辅导贷：（2）根据存款254 400扣税凭证抵减销项税额，并调整成本借：应交税费应交贷：主营业务成本（销项税额抵减）14 40014400分录（1）（2）可合并编制：借：主营业务成本24014000400254应交税费应交（销项税额抵减）贷：存款400（3）确认旅游服务收入：借：存款31800030018贷：主营业务收入应交税费应交000000（销项税额）3.初次额抵减。税控系统设备和技术维护费用抵减税控系统设备支付的费用以及缴纳的技术维护费在应纳税额中全【例题】甲公司为算，取得支付。一般纳税人，初次数台税控

22、系统设备作为固定资产核上注明的价款为 38 000 元，税额为 6 460 元，价款和以存款（1）取得设备，支付价款和借：固定资产时：（注：以含税价作为固定资产入账价值）4446044 460贷：存款（2）按规定抵减借：应交税费应交应纳税额时：（减免）4446044 460贷：4.预交用异地转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供服务，采用预收款方式销售自行开发的房地产项目。企业预缴“预交时，借记“应交税费预交”明细科目余额转入“未交”科目，贷记“存款”科目。月末，企业”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费 预交”。房地产企业等企业,“预交”的期末余额在纳税义务发生之前不能

23、结转入“未交”，应”直至纳税义务发生时方可从“应交税费 预交科目。【例题】甲公司（房地产开发企业）为”科目结转至“应交税费 未交一般纳税人。企业 2×17 年 6 月预售房地产项目收取的总价款为 1 410，该项目预计 2×18 年 9 月交房，企业按照 5%的预征率在不动产所在地预缴。当月，该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目的总价款为 2 265（其中，销项税额为 165值税。，已预缴 113.25），购房者已于 2×15 年预交了房款且该企业预缴了增预售房地产项目时：借：存款14101705000410 000000705 000贷：预收账款借

24、：应交税费预交贷：存款务必扫描此第 10 页关注“一品教育”防止课件停止更新会计2019 年会计师辅导交付房地产项目时： 借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：应交税费未交贷：应交税费预交22 65021（销项税额） 11 13210000006505001320000005004.计算-交纳本月（1）计算本月应交-转出-下月初交纳上月【例题】2017 年 6 月份，应交明细如下：进项税额=20950460 销项税额抵减=14000=278950减免=44400销项税额=85=1 932 800进项税额转出=3 400=391 00应交（1 932 80039 100）（278950）1

25、 634 090（元）（2）交纳本月34090 元：（已交税金）借：应交税费应交3409034贷：存款090（3）月末转出多交和未交【例题】月末，该公司将尚未交纳的其余1 600 000 元结转。借：应交税费应交贷：应交税费未交（4）下月交纳未交（转出未交）16001000600000【例题】次月初，该公司交纳上月未交借：应交税费 未交：467500（1 600467 500000-1 132 500）贷：（二） 购进：购存款-小规模纳税人核算、接受应税劳务（服务），取得的上注明的，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。销售：应当按照不含税销售额和规定的票。科目：只需在“应交税费”科目下设

26、置“应交科目中设置专栏。征收率计算交纳，但不得开具发”明细科目，不需要在“应交”明细务必扫描此第 11 页关注“一品教育”防止课件停止更新应交税费-应交借方贷方进项税额销项税额抵减减免税款已交税金转出未交销项税额出口退税进项税额转出转出多交会计2019 年会计师辅导【例题】甲企业为小规模纳税人，适用征收率为 3%。（1）购入原材料一批，取得的支付，材料已验收入库。借：原材料中注明价款 30 000 元，5 100 元，款项以存款35 10035 100普通上注明的价款（含税）为 51 500 元，款项已存入银贷：（2）销售行。存款一批，开具的不含税销售额51 500÷（13%）50

27、000（元）应纳借：50 000×3%1存款500（元）5150050 0001 5001 500 元。5001 500贷：主营业务收入应交税费应交（3）甲企业下月以借：应交税费应交存款上交1贷：存款（三）应交消费税1.销售应税消费品-为取得日常收入发生【例题】甲公司为上注明的（1）取得价款和一般税人，销售所生产的化妆品，价款 100（不含），增值税额为 17时：，适用的消费税税率为 30%，款项已存入。借：存款117贷：主营业务收入应交税费应交（2）计算应交的消费税=100×30% 借：税金及附加100（销项税额）17=30（）30贷：应交税费应交消费税2.自产自用的消费

28、税工程耗用应税消费品30【例题】甲公司为一般税人，在建工程领用自产柴油，成本为 50 000 元，应纳消费税 6000 元，不考虑其他相关税费（提示：生产用工程不用计算乙企业应编制如下会计分录：）。借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税福利耗用应税消费品5600050 0006 000【例题】甲公司为一般税人，下设的职工食堂本月领用自产一批，该的账面成本20 000 元，市场价格 30 000 元，适用的借：应付职工薪酬职工福利费贷：主营业务收入税率为 17%、消费税税率为 10%。35 10030000100应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品同时计算消费税：（销项税额） 520 0

29、0020000务必扫描此第 12 页关注“一品教育”防止课件停止更新会计2019 年会计师辅导借：税金及附加贷：应交税费应交消费税3 0003 0003.委托物资应税消费品【例题】甲企业为一般税人，委托乙企业代为一批应交消费税的材料（非饰）。甲企业的材料成本为 2 000 000 元，费为 400 000 元，税率为 17%，由乙企业代收代缴的消费税为 160 000 元。材料已经采用实际成本法进行原材料的核算。完成，并由甲企业收回验收入库，费尚未支付。甲企业（1）如果委托物资收回继续用于生产应税消费品：借：委托物资20002400000000000000000628000400贷：原材料00

30、0借：委托物资应交税费应交（进项税额）68应交消费税贷：应付账款借：原材料1600002 4002贷：委托（2）如果委托物资000物资收回直接对外销售：借：委托物资20002560000000000000628000560贷：原材料000借：委托物资应交税费应交贷：应付账款借：原材料（进项税额）680002 5602贷：委托物资0004.进口应税消费品-为资产而发生企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“【例题】甲公司为存款”科目。一般税人，从国口一批需要交纳消费税的商品，商品价值 1 000 000元（不含），进口环节需要交纳的

31、消费税为 200 000 元、170 000 元，采购的商品已经验收入库，货款和借：库存商品已经用存款支付。1200 000务必扫描此第 13 页关注“一品教育”防止课件停止更新会计2019 年会计师辅导应交税费应交（进项税额）170 0001370 000贷：存款（四）其他应交税费会计分录：借：相关成本费用贷：应交税费应交××税1.税【例题】甲公司为一般税人，本期对外销售税应税矿税 5 元。3 600 吨、将自产税应税矿800 吨用于其生产，税而应交的定每吨矿税应交企业对外销售应税=3 600×5=18 000（元）企业自产自用应税矿=800×5=4

32、000（元）而应交纳的税（1）计算对外销售应税矿借：税金及附加贷：应交税费应交应交税：1800018税000（2）计算自用应税矿借：生产成本应交税：40004贷：应交税费应交税000（3）交纳税：借：应交税费应交税2200022贷：2.土地存款000根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地的账务处理也有所区别：企业转让的土地使用权连同地上物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地，借记“固定资产”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按其差额，借记或贷记“资产处置损益”科目；房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交土地”科目。3

33、.税、土地使用税、车船税、印花税【例题】按税印花税 100 元。定本期应交纳税 160 000 元 、车船税 38 000 元 、土地使用税 45 000 元、（ 1 ） 计算应交纳上述税金：借：税金及附加2430001604538贷：应交税费应交税000000000应交土地使用税应交车船税 存款交纳上述税金：（ 2 ） 用借：应交税费应交税1604538000000000100243应交土地使用税应交车船税税金及附加贷：存款100务必扫描此第 14 页关注“一品教育”防止课件停止更新会计2019 年会计师辅导4.城市维护建设税、应交教育费附加应纳税费=（应交+应交消费税）×适用税率

34、【例题】甲企业本期实际应交7%、教育费附加率为 3%。510 000 元、消费税 240 000 元，城市维护建设税税率为（1）计算应交城市维护建设税、应交纳的教育费附加：借：税金及附加750005222贷：应交税费应交城市维护建设税应交税费应交教育费附加500500（2）用存款交纳城市维护建设税：借：应交税费一一应交城市维护建设税应交税费应交教育费附加522250050075贷：存款000【单选题】某企业 2015 年发生的相关税费如下：1 100 000 元，城镇土地使用税 200 000元，消费税 500 000 元，土地税的处理，正确的是（）。350 000 元，城市建设维护税税率为

35、7%，下列关于城市维护建设A.借：用112000112500150000112500150贷：应交税费应交城市维护建设税000B.借：用150贷：应交税费应交城市维护建设税500C.借：税金及附加112贷：应交税费应交城市维护建设税000D.借：税金及附加150贷：应交税费应交城市维护建设税500正确 加。C城市维护建设税（1 100 000500000）×7%112000（元），应计入税金及附5.耕地占用税不需要通过应交税费核算，企业按规定计算交纳时： 借：在建工程贷：存款6. 企业所得税 借：所得税费用贷：应交税费应交企业所得税7. 应交个人所得税【例题】某企业结算本月应付职工工

36、资总额 300 000 元，按税税共计 3 000 元，实发工资 297 000 元。（1）代扣个人所得税：定应代扣代缴的职工个人所得借：应付职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴贷：应交税费应交个人所得税（2）交纳个人所得税：借：应交税费应交个人所得税30003 00030003 000贷：存款务必扫描此第 15 页关注“一品教育”防止课件停止更新会计2019 年会计师辅导六、应付股利1.现金股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。宣告：借：利润分配贷：应付股利支付借：应付股利贷：存款注意：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的

37、现金股利或利润，不做账务处理，应付股利核算，但2.股票股利附注中披露。股东大会或类似机构审议批准的股票股利分配方案不进行任何账务处理；（因为所有者权益总额没有发生变化）时（即在工商部门办理完增资手续后）进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。借：利润分配转作股本的股利贷：股本七、应付利息八、其他应付款企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。第二节非负债一、长期借款务必扫描此第 16 页关注“一品教育”防止课件停止更新其他应付款存入保证金（收到的押金）应付经营租赁固定资产的；应付租入包装物售

38、后回购：约定的售后回购金额与原售价的差额种类分录短期借款借：财务费用贷：应付利息分期付息方式长期借款借：财务费用等 贷：应付利息借或贷：长期借款利息调整应付债券借：财务费用等 贷：应付利息借或贷：应付债券利息调整会计2019 年会计师辅导二、应付债券 三、长期应付款专项应付款、预计负债、递延所得税负债一、长期借款长期借款是指企业向1.账户或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种借款。2.利息去向【提示】符合化条件的利息按照受益对象计入资产的构建成本，如：为建造固定资产发生的利息生的利息计入“在建工程”；为生产发生的利息计入“制造费用”；为形成无形资产发计入“研发”。【举例】

39、为建造办公楼借入一笔款项，金额为 1 000，借款期限为 3 年，假设每年利息为 10。第一年办公楼未建造，第一年的利息应计入“财务费用”；第二年开始建造办公楼，建造期间利息符合化条件，计入“在建工程”；第三年办公楼达到预定可使用状态，利息不再符合化条件，计入“财务费用”。【提示】长期借款会计处理：取得借款时：借：存款贷：长期借款本金长期借款利息调整（或借）期末计提利息：借：资产成本、财务费用或用贷：长期借款应计利息（一次付息）务必扫描此第 17 页关注“一品教育”防止课件停止更新用途账户筹建期间用生产经营期间财务费用购建资产符合化条件在建工程制造费用不符合化条件财务费用本金债务利息债务长期借

40、款-本金一次付息长期借款-应计利息长期借款-利息调整（本金和实收款项之间的差额）分次付息应付利息会计2019 年会计师辅导或应付利息（分次付息）长期借款利息调整（或借）二、应付债券（一）一般公司债券1.债券的【提示】2.利息债务与利息企业的或损失，而将溢价或折价作为债券存续期内对利息费用的调整。去向账户【例题】2011 年 12 月 31 日，甲公司经批准5 年期一次还本、分期付息的公司债券 1 000 万元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率年利率为 6%。假定债券时的市场利率为 5%。务必扫描此第 18 页关注“一品教育”防止课件停止更新借：成本、费用等（与长期借款一致）（摊

41、余成本×实际利率）贷：应付利息分期付息（面值×票面利率）应付债券应计利息一次付息借或贷应付债券利息调整价格面值票面利率 10% = 市场利率 10%溢价票面利率 12% > 市场利率 10%折价票面利率 8% < 市场利率 10%溢折价会计处理借：存款贷：应付债券面值贷：应付债券利息调整 （溢价）借：存款借：应付债券利息调整 （折价） 贷：应付债券面值会计2019 年会计师辅导甲公司的账务处理如下：（1）2011 年 12 月 31 日债券时：借：存款10432700贷：应付债券面值利息调整费用 10 000 元？溢价/折价，借：应付债券利息调整10 00043

42、200070010 00010贷：存款000若股票发生的费用（溢价/折价），均调整“公积股本溢价”。（2）2012 年 12 月 31 日计算利息费用时：借：财务费用应付债券利息调整贷：应付利息52178635 （1 043.27×5%）365600 000 （1 000×6%）务必扫描此第 19 页关注“一品教育”防止课件停止更新会计2019 年会计师辅导借：应付利息600000600贷：存款0002013 年 12 月 31 日借：财务费用应付债券利息调整贷：应付利息支付利息（略）2014 年 12 月 31 日借：财务费用应付债券利息调整贷：应付利息2015 年 12

43、 月 31 日借：财务费用应付债券利息调整贷：应付利息2016 年 12 月 31 日借：财务费用应付债券利息调整贷：应付利息（3）还本付息时：借：应付债券面值应付利息51782716.75283.25600（1 043.277.8365）×5%）000（1000×6%）51386602.59397.41600000509 282.7290 717.2860000050594062.94937.066000001000060000000010 600贷：存款000【综合题·2014】20×2 年 1 月 2 日，甲公司券为 3 年期分期付息、到期还本债券

44、，面值为 3 000公司债券，专门用于生产线的改造。该公司债，价格为 3 069.75，票面利率 5%，另在过程中支付中介机构佣金 150，实际募金净额为 2 919.75。3 000×5%×（P/A，r，3）3 000×（P/F，r，3）2 919.75当 r6%时：3 000×5%×（P/A，6%，3）3919.75，计算得出实际利率 r6%。（二）可转换公司债券000×（P/F，6%，3）3 000×5%×2.67303000×0.83962务必扫描此第 20 页关注“一品教育”防止课件停止更新分拆

45、1. 初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。负债成份未来现金流量按不具有转换权利率折现的现值权益成份价格负债成份的公允价值2. 费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊持有债券可转换公司债券的负债成份，在转换为 前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销要求：计算实际利率；（P/A，5%，3）2.7232（P/A，6%,3）2.6730（P/A，7%，3）2.6243（P/F，5%，3）0.8638（P/F，6%,3）0.8

46、396（P/F，7%,3）0.8163会计2019 年会计师辅导【例题】甲公司经批准于 2011 年 1 月 1 日按面值5 年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000债券人若在元，款项已收存，债券票面年利率为 6%。1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。债券持有转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的数。假定 2012可转换公司债券年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司时市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 9%。甲公司处理如下： 已知（P/A，9%，5） 3.88

47、97 ，（P/F，9%，5）0.6499。（1）2011 年 1 月 1 日按面值负债成份20权益成份20000×0.649920 000×6%×3.889717 665.64（）00017 665.642 334.36（）200借：存款00034300060020023应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换公司债券（面值）其他权益工具（2）2011 年 12 月 31 日确认利息费用借：财务费用贷：应付利息2300034300060015899076123000899000076应付债券可转换公司债券（利息调整）（3）2012 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权（假定利息未付）转换的数（200 000 00012 000 000）÷1021200 00