无形资产的会计与税法差异分析

1、无形资产的会计与税法差异分析企业会计制度规定： “无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。” 对于无形资产的核算，会计与税法规定存在一定的差异，纳税人在申报企业所得税时，应按税法规定进行相应的纳税调整。无形资产的计价例一：2002年1月2日，A公司为首次发行股票而接受B公司投入的一项专利权，该专利权在 B 公司的账面价值为100 万元，评估确认的价值为150 万元，法律规定的剩余使用年限为 5 年。相关政策：企业会计制度规定： “投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资

2、产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本”。中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则（以下简称细则）规定： “投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。”差异分析：根据会计制度规定，A 公司应按B 公司的账面价值确定专利权的会计入账成本为 100 万元。税法对接受投资的无形资产不作区分，均以评估确认或者合同、协议约定的金额计价，因此A公司应按评估价确认专利权的计税成本为150万元。在使用年限内，每年该项专利权会计摊销额将比计税摊销额少10万元（150 100） + 5,即在2002年至2006年，应当每年申报调减企业所得税应纳税所得额10 万

3、元。例二：C公司委托D公司开发一项非专利技术。2003年7月1日，C公司向银行贷款100万元支付给D 公司作为开发费用。2004 年 1 月 1 日， D 公司开发成功并将非专利技术交付C公司使用。该非专利技术合同规定的使用年限为4 年。 （银行贷款年利率为8）相关政策：企业会计制度规定： “购入的无形资产， 按实际支付的价款作为实际成本”。国税发2000 84 号文件规定： “为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。”差异分析：企业会计制度只规定了购建固定资产发生的借款费用应当资本化，对购建无形资产发生的借款费用

4、未作资本化要求。因此，C公司购入非专利技术的入账成本应为100万元。税法规定为购建无形资产而发生的贷款，购建期间发生的借款费用应当计入无形资产的成本，因此，C公司2003年支付的借款费用 4万元（100X8%+ 12X6）不得税前列支，应 调增应纳税所得额。同时，C公司应确认该非专利技术的计税成本为104万元（100+4）,在2004年至2007年摊销期内，C公司应当每年申报调减应纳税所得额1万元（104100）+4。例三： E 公司自行开发一项专利权，2002 年、 2003 年分别支付各项开发费用200 万元，300 万元。 2004 年 1 月 3 日，E 公司依法律程序申请取得专利权，

5、并支付注册费等费用20 万元。该项专利权法律规定的使用年限为10 年。相关政策：企业会计制度规定： “自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化”。细则规定，纳税人购置无形资产或自行开发无形资产（如专利权、商标权、著作权、非专利技术等）， 不得直接扣除，允许以摊销方式逐步扣除。无形资产开发支出未

6、形成资产的部分准予扣除。差异分析：按照企业会计制度的规定，E 公司取得专利权的会计入账成本应为20 万元。税法规定无形资产的开发支出不得直接扣除，因此，E 公司在申报企业所得税时，应当调增 2002 年度应纳税所得额200 万元，调增2003 年度应纳税所得额300 万元。同时，E 公司应确认该项专利权的计税成本为520 万元 ( 200 300 20) ， 并在摊销期内每年调减应纳税所得额 50 万元(520 20) + 10。需要注意的是，如果无形资产开发支出未形成资产，那么会计与税法的规定是一致的。但是本例中专利权开发支出跨年度，在不能确认是否能够开发成功形成资产的情况下，2002年度发

7、生的开发费用200 万元仍然不得税前扣除，应调增应纳税所得额。如果 2003 年度确认开发失败，不能形成资产，那么2003 年开发费用300 万元可以在税前列支，同时2002 年发生的开发费用应当同时申报扣除，即应当申报调减2003 年度应纳税所得额200 万元。假设例三中发生的开发费用已列入技术开发费。国税发2000 84 号文件规定： “纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。 ”因此，如果企业自行开发无形资产，符合财工字1996041 号规定的技术开发费范围，报经主管税务机关审核后已在税前一次性列

8、支的，即使形成无形资产，也不需要将开发支出资本化。无形资产的摊销例四：假设例二中 C公司取得的非专利技术，法律和合同都没有规定使用年限，企业确定的预计使用年限为5 年。相关政策：企业会计制度规定： “如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10 年” 。细则规定： “法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的， 或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10 年。 ”差异分析：对于该非专利技术，企业会计处理时按5 年摊销，每年应摊销20 万元( 100+ 5)。企业依照税法规定应按不少于10 年摊销 (假设按10 年摊销) ， 每年应摊销10.4 万元 ( 104+

9、10)。因此，从2004年度起，第一年至第五年， C公司应申报调增应纳税所得额 9.6万元 (2010.4 ),第六年至第十年， C公司应申报调减应纳税所得额 10.4万元(10.40)。例五： F 公司购并G 公司，共计支付价款500 万元。 G 公司可辨认净资产的公允价值为450 万元。相关政策：企业会计准则无形资产 规定， 纳入无形资产核算范围的商誉是购入商誉。购入商誉的成本，一般应根据企业购买另一企业时支付的价款，扣除购入可辨认净资产 公允价值的余额确定。国税发2000 84 号文件规定，自创或外购的商誉不得摊销费用。差异分析：本例中F 公司应确认商誉的入账价值为50 万元(500 4

10、50) ，对于商誉是否应当摊销以及如何摊销，目前会计理论上仍然存在争议。但税法已经明确规定商誉不得摊销费用，因此，如果会计处理时进行摊销的，应作相反的纳税调整。无形资产的转让处置例六：接例五，假设在2007年7月2日，C公司将该非专利技术转让给H公司，取得收入 80 万元。差异分析：C公司转让该非专利技术时的会计成本为30万元(100 20X 3.5 ),计税成本为67.6万元(10410.4 X3.5)。C公司在会计处理时应确认转让收入50万元( 80 30),按税法规定应确认转让收入12.4万元(80 67.6 )。因此C公司在申报2007年度企业所得税时，应调减应纳税所得额37.6 万元

11、(50 12.4 ) 。例七： 接例五，假设在 2007 年 7 月 2 日， 因该非专利技术被其他技术取代，并且该非专利技术无使用价值和转让价值，C公司将其账面价值全部转入当期费用。差异分析：C公司会计处理时转入当期费用的金额应为30万元。按照国税发200345号文件规定，可在税前扣除的金额为 67.6万元。因此，C公司在申报 2007 年度企业所得税时，应调减应纳税所得额37.6 万元（ 67.6 30） 。此外， 企业以债务重组方式取得的无形资产应当按照国家税务总局2003 年 6 号令的规定确定取得无形资产的计税成本；企业提取无形资产减值准备的，应当按照国税发2003 45号文件的规定

12、进行纳税调整；企业以无形资产对外投资或者对外捐赠的，应当分别按照国税发 2000 118号文件以及国税发200345 号文件的规定进行纳税调整。备注说明，非正文，实际使用可删除如下部分。本内容仅给予阅读编辑指点：1、本文件由微软 OFFICE办公软件编辑而成，同时支持WPS。2、文件可重新编辑整理。3、建议结合本公司和个人的实际情况进行修正编辑。4、因编辑原因，部分文件文字有些微错误的，请自行修正，并不影响本文阅读。Note: it is not the text. The following parts can be deleted for actual use. This content only gives reading and editing instructions:1. This document is edited by Microsoft office office software and supports WPS.2. The files can be edited and reorganized.3. It is suggested to revise and edit according to the actua