第八章会计基础

1、第77讲-政府单位会计核算（1）第八章政府会计基础第二节政府单位会计核算行政、事业单位（以下简称“单位”）是政府会计主体的重要组成部分。单位财务会计 的原理和方法与企业会计基本一致，但与企业会计不同的是， 单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。本节主要介绍单位特定业务的会计核算。一、单位会计核算概述单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和政府会计制度 的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。（一）单位预算会计单位预算会计采用收付实现制 ，国务院另有规定的从其规定。预算会计恒等式：预算收入 -预算支出=预算结余（二）单位财务会计单位财务会计实行权责发生制

2、。反映单位财务状况的等式：资产 -负债=净资产反映单位运行情况的等式：收入-费用=本期盈余本期盈余经分配后最终转入净资产？此外，单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预1算支出。（课外补充）1一、财务会计科目序号科目编号科目名称（一）资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41021其他货币资金51101短期投资61201财政应返还额度71211应收票据81212应收账款91214预付账款101215应收股利111216应收利息121218其他应收款131

3、219坏账准备141301在途物品151302库存物品161303加工物品171401待摊费用181501长期股权投资191502长期债券投资201601固定资产211602固定资产累计折旧221611工程物资231613在建工程241701口疗251702无形资产累计摊销261703研发支出271801公共基础设施281802公共基础设施累计折旧（摊销）291811政府储备物资301821文物文化资产311831保障性住房321832保障性住房累计折旧331891受托代理资产341901长期待摊费用351902待处理财产损溢（二）负债类362001短期借款372101应交增值税382102其

4、他应交税费392103应缴财政款402201应付职工薪酬412301应付票据422302应付账款432303应付政府补贴款442304应付利息452305预收账款462307其他应付款472401预提费用482501长期借款492502长期应付款502601预计负债512901受托代理负债（三）净资产类523001累U盈余533101专用基金543201权益法调整553301本期盈余563302本年盈余分配573401无偿调拨净资产583501以前年度盈余调整（四）收入类594001财政拨款收入604101事业收入614201上级补助收入624301附属单位上缴收入634401经营收入6446

5、01非同级财政拨款收入654602投资收益664603捐赠收入674604利息收入684605租金收入694609其他收入（五）费用类705001业务活动费用715101单位管理费用725201经营费用735301资产处置费用745401上缴上级费用755501对附属单位补助费用765801所得税费用775901其他费用二、预算会计科目（一）预算收入类16001财政拨款预算收入26101事业预算收入36201上级补助预算收入46301附属单位上缴预算收入56401经营预算收入66501债务预算收入76601非同级财政拨款预算收入86602投资预算收益96609其他预算收入（二）预算支出类107

6、101行政支出117201事业支出127301经宫支出137401上缴上级支出147501对附属单位补助支出157601投资支出167701债务还本支出177901其他支出（三）预算结余类188001资金结存198101财政拨款结转208102财政拨款结余218201非财政拨款结转228202非财政拨款结余238301专用结余248401经营结余258501其他结余268701非财政拨款结余分配政府会计制度会计科目名称和编号序 号科目 编p科目名称序号科目编号科目名称一、财务会计科目二、预算会计科目（一）资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41021其他货币资

7、金51101短期投资61201财政应返还额度71211应收票据81212应收账款91214预付账款101215应收股利111216应收利息121218其他应收款131219坏账准备141301在途物资151302库存物品161303加工物资171401待摊费用181501长期股权投资191502长期债权投资201601固定资产211602固定资产累计折旧221611工程物资231613在建工程241701口疗251702无形资产累计摊销261703研发支出271801公共基础设施281802公共基础设施累计折 旧（摊销）291811政府储备物资301821文物文化资产311831保障性住房32

8、1832保障性住房累计折旧331891受托代理资产341901长期待摊费用351902待处理财产损益（二）负债类362001短期借款372101应交增值税382102其他应交税费392103应缴财政款402201应付职，薪酬412301应付票据422302应付账款432303应付政府补贴款442304应付利息452305预收账款462307其他应付款472401预提费用482501长期借款188001r资金结存492502长期应付款198101财政拨款结转502601预计负债208102财政拨款结余512701受托代理负债218201r非财政拨款结转（三）净资产类228202非财政拨款结余52

9、3001累U盈余238301专用结余533101专用基金248401经营结余543201权益法调整258501r其他结余553301本期盈余268701非财政拨款结余分配563302本年盈余分配573401无偿调拨净资产583501以前年度盈余调整（四）收入类（一）预算收入类594001财政拨款收入16001财政拨款预算收入604101事业收入26101事业预算收入614201上级补助收入36201上级补助预算收入624301附属单位上缴收入46301附属单位上缴预算收入634401经营收入56401经营预算收入644601非同级财政拨款收入66501债务预算收入654602投资收益76601

10、J非同级财政拨款预算收入664603捐赠收入86602投资预算收益674604利息收入96609其他预算收入684605租金收入694609其他收入（五）费用类（二）预算支出类705001业务活动费用107101行政支出715101单位管理费用117201事业支出725201经营费用127301J经宫支出735301资产处置费用137401上缴上级支出745401上缴上级费用147501对附属单位补助支出755501对附属单位补助费用157601投资支出765801所得税费用167701P债务还本支出775901其他费用177901其他支出、资产业务单位资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产

11、。流动资产包括库存现金、银行存款、 其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、应收及预付款项、存货 等，非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备 资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源等。国库集中支付业务实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。（一）财政直接支付的程序在这种支付方式下， 单位提出支付申请，由财政部门发出支付令， 再由代理银行经办资 金支付。单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政拨款收入，同时计入相关支出或增记相关资产。年度终了，单位依据本年度财政直接支付

12、预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政拨款收入，并增记财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后，单位在发生实际支出时， 作冲减财政应返还额度的会计处理。（二）财政授权支付的程序在这种支付方式下，单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金，单位可以在用款限额内自行开具支付令，再由代理银行向收款人付款。单位应于收到“财政授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政拨款收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。年度终了，单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度；如果单位本年度财政授权支

13、付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政拨款收入并增记财政应返还额度。下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。(三)国库集中支付业务的账务处理单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。单位在财务会计中应当设置“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目.在预算会计中应设置“财政拨款预算收入”、“资金结存一一零余额账户用款额度”、“资金结存一一财政应返还额度”科目。1.直接支付业务(1)收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中标明的金额，在财务会计中：借：库存物品

14、、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等 贷：财政拨款收入同时，在预算会计中：借：行政支出、事业支出等贷：财政拨款预算收入(2)根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，在财务会计中：借：财政应返还额度贷：财政拨款收入同时在预算会计中：借：资金结存一一财政应返还额度贷：财政拨款预算收入(3)下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时，在财务会计中：借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等贷：财政应返还额度同时在预算会计中：借：行政支出、事业支出等贷：资金结存一一财政应返还额度【提示】 恢复财政直接支付额度

15、时，不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。【例8-3】 2019年12月31日，某事业(行政)单位财政直接支付指标数与当年财政直 接支付实际支出数之间的差额为100000元。2020年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2020年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品(属于上年预 算指标数)，支付给供应商 50 000元价款，该事业单位应做如下账务处理：(1) 2019年12月31日补记指标：借：财政应返还额度一一财政直接支付100000贷：财政拨款收入100000同时，借：资金结存一一财政应返还额度100000贷：财政拨款预算收入100000(2) 2020年1月15

16、日使用上年预算指标购买办公用品：借：库存物品50000贷：财政应返还额度一一财政直接支付50000同时，借：事业支出(行政支出)50000贷：资金结存一一财政应返还额度50000(3) 权支付业务(1)收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，在财务会 计中：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入同时，在预算会计中：借：资金结存一一零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入(2)按规定支用额度时，按照实际支用的额度，在财务会计中：借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等贷：零余额账户用款额度同时，在预算会计中：借：行政支出、事业支出等贷：资金结存一一

17、零余额账户用款额度(3)年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，在财务会计中：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度同时，在预算会计中：借：资金结存一一财政应返还额度贷：资金结存一一零余额账户用款额度(4)年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，在财务会计中：借：财政应返还额度贷：财政拨款收入同时，在预算会计中借：资金结存一一财政应返还额度贷：财政拨款预算收入(5)下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，在财务会计中：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度同时，在预算会计中：借：资金结存一一零余额账户用款

18、额度贷：资金结存一一财政应返还额度第78讲-政府单位会计核算(2)第二节政府单位会计核算二、资产业务(三)国库集中支付业务的账务处理【例8-1】 2019年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理 银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，金额为 150000元。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：借：零余额账户用款额度150000贷：财政拨款收入150000同时，借：资金结存一一零余额账户用款额度150000贷：财政拨款预算收入150000【例8-2】 2019年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：借：业

19、务活动费用10000贷：零余额账户用款额度10000同时，借：事业支出10000贷：资金结存一一零余额账户用款额度10000（四）固定资产固定资产，是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资 产。为了核算固定资产，单位应当设置“固定资产”“固定资产累计折旧”等科目。购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定 资产”科目核算。以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过“固定资产”科目核算，应当设置 备查簿进行登记。经批准在境外购买具有所有权的土地

20、，作为固定资产，通过“固定资产” 科目核算；单位应当在“固定资产”科目下设置“境外土地”明细科目，进行相应明细核算。【例8-4】 2019年7月18日，某事业单位（为增值税一般纳税人）经批准购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元,增值税税额为128000元，该单位以银行存款支付了相关款项。财会部门根据有关凭证，应 编制如下会计分录：2019年7月18日购入设备时：借：固定资产800000应交增值税一一应交税金（进项税额）128000贷：银行存款928000同时，借：事业支出928000贷：资金结存货币资金928000【例8-5】 201

21、9年6月30日，某事业单位计提本月固定资产折旧50000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：业务活动费用50000贷：固定资产累计折旧50000三、负债业务单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付及 预收款项、应缴税费、应付职工薪酬、应缴款项等，非流动负债包括长期应付款、预计负债、 长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。单位负债的财务会计核算与企业会计基本相同。下面主要介绍应缴财政款和应付职工薪酬的核算。（一）应缴财政款单位应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。 为核算和监

22、督应缴财政款， 单位应当设置“应缴财政款”科目。 该科目贷方登记应当上缴财政款项的增加， 借方登记实际上缴财政款项的金额， 期末贷方余 额反映应当上缴财政但尚未交纳的款项。单位应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应交增值税”、“其他应交税费”科目核算，不通过本科目核算。单位取得或应收按规定应缴纳财政的款项时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。单位处置资产取得的应上缴财政的处置净收入时，借记“待处理财产损溢” 科目（处理净收入），贷记“应缴财政款”科目。单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额， 借记“应缴财

23、政款”科目，贷记“银行存款”科目。（二）应付职工薪酬单位的应付职工薪酬是指按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性 补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金 等。【例8-6】 2019年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资500000元，绩效工资300000元，奖金100000元，按规定应代扣代缴个人所得税 30000 元，该单位以银行转账方式 （以国库授权支付方式）支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。 财 会部门根据有关凭证，应编制如下会

24、计分录：（1）计算应付职工薪酬时：借：业务活动费用900000贷：应付职工薪酬基本工资500000绩效工资300000一一其他个人收入100000（2）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬一一基本工资30000贷：其他应交税费一一应交个人所得税30000（3）实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬一一基本工资470000绩效工资300000其他个人收入100000贷：银行存款（零余额账户用额度）870000同时，借：事业支出870000贷：资金结存一一货币资金（零余额账户用额度）870000（4）上缴代扣的个人所得税时：借：其他应交税费应交个人所得税30000贷：银行存款（零余额账户用额度）3000

25、0同时，借：事业支出30000贷：资金结存一一货币资金（零余额账户用额度）30000四、收支业务（一）收入和预算收入1、财政拨款（预算）收入为核算和监督财政拨款（预算）收入，单位应当分别设置“财政拨款收入”和“财政拨 款预算收入”。【例8-7】 2019年10月8日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费合计100000元（含增值税）。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费 100000元（含增值税）。10月23日，该事业单位收到了 “财政直接支付入账通知书”。该 单位应做如下账务处理：借

26、：业务活动费用100000贷：财政拨款收入100000同时，借：事业支出100000贷：财政拨款预算收入1000002、事业（预算）收入事业（预算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。为了核算和监督事业（预算）收入，单位在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目， 采用收付实现制核算；在财务会计中应当设置“事业收入”科目，采用权责发生制核算。【例8-8】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2019年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单

27、位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：（1）收到应上缴财政专户的事业收入时:借：银行存款5000000贷：应缴财政款5000000（2）向财政专户上缴款项时：借：应缴财政款5000000贷：银行存款5000000（3）收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款5000000贷：事业收入5000000同时，借：资金结存一一货币资金5000000贷：事业预算收入50000003、非同级财政拨款（预算）收入为核算和监督非同级财政拨款 （预算）收入，单位应当分别设置“非同级财政拨款收入” 和“非同级财政拨款预算收入”。（二）费用和支出1、业务活动费用

28、及相关支出为核算和监督业务活动费用，单位应当设置“业务活动费用”科目。为核算和监督业务活动相关支出，单位应当设置“行政支出”、“事业支出”科目。2、单位管理费用及相关支出为核算和监督单位管理费用，事业单位应当设置“单位管理费用”科目。为核算和监督单位管理活动相关支出，事业单位应当设置“事业支出”科目。第79讲-政府单位会计核算（3）第二节政府单位会计核算五、预算结转、结余及分配业务单位应当严格区 分财政拨款结转结余（财政局给钱） 和非财政拨款结转结余（非财政 局给钱）。财政拨款结转结余 不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和 “财政拨款结余”科目核算。非财政拨款结转结余通过设置“

29、非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余” “经营结余”、“其他结余”、“非财政拨款结余分配”等科目核算。财政报款随以收入支曲（期（月）末财或拨款结转 一一索计绪持年木预灯收入 支出猿财政抽乩结转累计结转止财政展款预口收入 支期0J）未其他结余行政单位事业帖位经营预算收入支出期(fl)4.'尖背空余财政搜款结余结转转入-跟计箝余，到家）H财政拨款结 一一结转转 一一累计继余 （到家）利UI本单也剩余_ IF M改段款是氽分 酣提取专用结余末（一）财政拨款结转、结余的核算1 .财政拨款结转的核算单位应当在 预算会计中设置“财政拨款结转”科目， 核算滚存的财政拨款结转资金。年 末结

30、转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。2 .财政拨款结余的核算单位在预算会计 中应当设置“财政拨款结余” 科目，核算单位滚存的财政拨款项目支出 结余资金。年末结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。【例8-11】2019年9月，某事业单位收到财政拨款收入2500000元，“事业支出”科目下“财政拨款支出”明细科目的当期发生额为 款收入和支出结转，应做如下账务处理：（1）结转财政拨款收入时：借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转一一本年收支结转（2）结转财政拨款支出时：借：财政拨款结转一一本年收支结转贷：事业支出一一财政拨款支出2400000元。月末，该

31、事业单位将本月财政拨2500000250000024000002400000【例8-12】 2019年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金65000元转入财政拨款结余， 该单位应做如下账务处理：65000将项目结余转入财政拨款结余时:借：财政拨款结转一一累计结转贷：财政拨款结余一一结转转入65000(二)非财政拨款结转的核算非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专 项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结转”科目，核算单位除财政拨款收支

32、、经营收支以外各非同级财政拨款 专项资金的调整、结转和滚存情况。【例8-13】 2019年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政、专项资金 6000000元，为该项目发生事业支出5600000元。2019年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应做如下账务处理：(1)收到上级主管部门拨付款项时：(课外补充)借：银行存款6000000贷：上级补助收入6000000同时，借：资金结存一一货币资金6000000贷：上级补助预算收入6000000(2)发生业务活动费用(事业支出)时(课外补充)借：业务活动费用5600000贷：银行

33、存款5600000同时，借：事业支出5600000贷：资金结存货币资金5600000(3)年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入：借：上级补助预算收入6000000贷：非财政拨款结转一一本年收支结转6000000(4)年末结转事业支出中该科研专项支出：借：非财政拨款结转一一本年收支结转5600000贷：事业支出一一非财政专项资金支出5600000(5)经批准确定结余资金留归本单位使用时：借：非财政拨款结转一一累计结转400000贷：非财政拨款结余一一结转转入400000(三)非财政拨款结余的核算非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结

34、余分配后滚存的金额。单位应当在 预算会计中设置“非财政拨款结余”科目，核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。（四）经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配1 .经营结余的核算事业单位（此时没有行政单位的事情）应当在预算会计中设置“经营结余”科目。期末，事业单位应当结转本期经营收支。根据经营预算收入本期发生额，借记“经营预算收入”科目，贷记“经营结余”科目；根据经营支出本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。年末，如 “经营结余”科目 为贷方余额，将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目，借记“经营结 余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损

35、，不予结转。2 .其他结余的核算（收底儿）单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，核算单位本年度除财政拨款 收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。3 .非财政拨款结余分配的核算事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非 财政拨款结余分配的情况和结果。年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，借记“非财政拨款结余分配”科目， 贷记“专用结余”科目；同时在财务会计中按照相同金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科 目。然后，将“非

36、财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。【例8-14】 2019年8月31日，某事业单位对其收、支科目进行分析，事业 预算收入和 上级补助 预算收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1200000元、300000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政非专项资金支出分为900000元、200000元，对附属单位补助支出本月发生额为200000元。经营 预算收入本月发生额为 88000元，经营支出本月发生额为64000元。月末，该事业单位应做如下账务处理：（1）结转本月 非财政、非专项 资金收入时：借：事业预算收入1200000上级补助预算收入300000贷：其他结余1500000130

37、0000（2）结转本月 非财政、非专项资金支出时:借：其他结余贷：事业支出一一其他资金支出900000其他支出200000对附属单位补助支出200000(3)结转本月经营预算收入时：借：经营预算收入88000贷：经营结余88000(4)结转本月经营支出时：借：经营结余6400050000元，经营12000元。该事业贷：经营支出64000【例8-15】 2019年年终结账时，某事业单位当年其他结余的贷方余额为结余的贷方余额为 40000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金单位应做如下账务处理：(1)结转其他结余时：借：其他结余50000贷：非财政拨款结余分配50000(2)结转经营结余时：

38、借：经营结余40000贷：非财政拨款结余分配40000(3)提取专用基金时：借：非财政拨款结余分配12000贷：专用结余一一职工福利基金12000同时，借：本年盈余分配12000贷：专用基金一一职工福利基金12000(4)将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余时：借：非财政拨款结余分配78000贷：非财政拨款结余78000第80讲-政府单位会计核算(4)第二节政府单位会计核算五、预算结转、结余及分配业务（五）专用结余 P308+P311专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。事业单位（此时没有行政单位的事情）应当在预算会计 中设置“专用结余”科目。据有

39、关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金的,按照提取金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目。根据规定使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金时,按照使用金额,借记“专用结余”科目，贷记资金结存一一货币资金”科目。“专用结余”科目年末贷方余额,反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。六、净资产业务（财务会计）单位财务会计中净资产的来源主要包括累、计实现的盈余和无偿调拨的净资产。在日常核算中，单位应当在财务会计中设置 （一）“累计盈余”、（二）“专用基金”（四）“无偿调拨净资产”、“权益法调整”（没讲）和（三）“本期盈余”、“本年盈余分配”

40、（没讲）“以前年度盈余调整”（没讲）等科目。非专项II时政被”财敢拨款册都收入JtJl:预郡收入文电收入费用H (J!) *期（月）术时政费：t结转一一跟许特转一一累计结转财政拨款结余 "结转转入 武计靖泉到席】1F行政单位 守业单位本侬位一贷方拿赖I!附也拨款酬余，一一结特狐界i本隼就余分配轻取专用些金一累口盘余（三）本期盈余及本年盈余分配1.本期盈余P311本期盈余反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额。期末，单位应当将各类 收入科目的本期发生额转入本期盈余,借记“财政拨款收入” “事业收入” “上级补助收入” “附属单位上缴收入”“经营收入”“非同级财政拨款收入”“投资收益”

41、“捐赠收入” “利息收入” “租金收入” “其他收入”科目,贷记“本期盈余”科目;将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记“业务活动费 用” “单位管理费用” “经营费用” “所得税费用” “资产处置费用” “上缴上级费用” “对 附属单位补助费用” “其他费用”科目。年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”（没讲）科目。2.本年盈余分配（课外补充）单位设置“本年盈余分配”科目，反映单位本年度盈余分配的情况和结果。年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。根据有关规定从本年度 非财政拨款结

42、余 或经营结余中提取专用基金的，按照 预算会计 下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。然后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。（二）专用基金 P311专用基金是指事业单位（仅指事业单位，不包括行政单位）按照规定提取或设置的具有 专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。事业单位在财务会计下应当设置“专用基金”科目，核算专用基金的取得和使用情况和监督专用基金。事业单位从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，在财务会计“专用 基金”科目核算的同时，还应在 预算会计“专用结余”科目进行核算。（四）无偿调拨净资产 P312按照行政事

43、业单位资产管理相关规定，经批准政府单位之间可以无偿调拨资产。通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算（除非以现金 支付相关费用等）。从本质上讲，无偿调拨资产业务属于政府间 净资产的变化，调入调出方不确认相应的收 入和费用。单位应当设置“无偿调拨净资产” 科目，核算无偿调入或调出非现金资产所引起 的净资产变动金额。【例8-16】 2019年5月5日，某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为 20000元，经验收合格后入库。物资调入过程中单位以银行存款支付了运输费1000元。财务部门根据有关凭证，不考虑相关税费，应做如下账务处理：借：库存

44、物品21000贷：银行存款1000无偿调拨净资产20000同时，借：其他支出1000贷：资金结存一一货币资金1000【补充例题】2019年7月5日，某事业单位经批准对外无偿调出一套设备，该设备账面 余额为100000元，已计提折旧40000元。设备调拨过程中该单位以现金支付了运输费1000元。财会部门根据有关凭证，不考虑相关税费，应做如下账务处理：借：无偿调拨净资产60000固定资产累计折旧40000贷：固定资产100000借：资产处置费用1000贷：库存现金1000同时，借：其他支出1000贷：资金结存一一货币资金1000以前年度盈余调整（课外补充）P304、305、306、308“以前年度

45、盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。单位对相关事项调整后，应当及时将“以前年度盈余调整”科目余额转入累计盈余，借 记或贷记“累计盈余”科目，贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。（一）累计盈余P310累计盈余反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入、调出资产产生的净资产变动额。年末，A、将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记“累计盈余”科目；日将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科

46、目。 P312向其他单位调出财政拨款按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政补款结转资金、 结转资金时，也通过“累计盈余”科目核算。七、财务报表和预算会计报表的编制要求（一）权责发生制与收付实现制的区别（二）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入费用表和净 资产变动表。现金流量表随意。（三）预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收 入支出表。（四）单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。（5）（6）（七）财务报告和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构 负责人（会计主管人员）签名并盖章。第81讲-政府会计概述第八章政府会计基础第一节政府会计概述一、政