第11讲固定资产的后续支出处置

1、中级会计实务（2019）辅导第三章+固定资产第二节固定资产的后续计量【考点 2】固定资产的后续（）固定资产的更新改造等后续建工程”科目核算。，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业应当通过“在1.将固定资产账面价值转入在建工程： 借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可化的后续时：借：在建工程应交税费应交（进项税额）【动产 100%，不动产 60%】待抵扣进项税额【不动产 40%】存款贷：工程物资应付职工薪酬等被替换的部分（未单独确认为一项固定资产），应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账3.面价值中扣除。不易，第1页中级会计实务（2019）辅导第三章+固定

2、资产【提示】在计算被替换部分的账面价值时，应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。被替换部分资产无论是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。4.改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例 3-5】2×16 年 6 月 30 日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电磨损严重，需要更换。该升降机械于 2×12 年 6 月 30 日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价 400000元（其中的电在 2×12 年 6 月 30 日的市场价格为 8

3、5000 元），预计净残值为 0，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此了一台更大功率的电替代原电。新购置电的价款为 82000 元，税额为 13120 元，款项已通过转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务15000 元。假定原电磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程在本例中的更新改造符合固定资产的确认条件，应予化；同时终止确认原电价值。2×16 年 6 月 30 日，原电的价值=85000-（85000÷10）×4=51000（元

4、）借：营业外处置非资产损失51000在建工程升降机械累计折旧升降机械贷：固定资产升降机械（差额倒挤）189000（400000÷10×4）160000400000【如何理解】可以将该笔分录分拆成两笔：借：在建工程升降机械240000累计折旧升降机械贷：固定资产升降机械（400000÷10×4）160000400000借：营业外处置非资产损失5100051000贷：在建工程升降机械所以，应计入在建工程的金额=240000-51000=189000（元）（2）更新改造借：工程物资新电应交税费应交820001312095120970008200015000（进

5、项税额）贷：存款借：在建工程升降机械贷：工程物资新电生产成本辅助生产成本（3）在建工程转回固定资产借：固定资产升降机械286000不易，第2页中级会计实务（2019）辅导第三章+固定资产贷：在建工程升降机械【提示】286000企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以化计入固定资产成本。【例题·单选题】（2013 年改编）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为 400，拆除部分的原价为 200，出售取得变价收入 5。改造前，该项固定资产原价为 800，已计提折旧 250，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为

6、（）。A.B.C.D.【750812.59501000】B】方法一：被替换部分的账面价值=200×（1-250/800）=137.5（）。新办公楼的入账价值=（800-250）.5=812.5（相关会计分录为： 借：在建工程累计折旧 贷：固定资产借：在建工程贷：存款）。5502508004004005132.5137.5借：存款营业外贷：在建工程方法二：新办公楼的入账价值=（800-250）×（1-200/800）+400=812.5（）【例题·多选题】（2015 年）企业在固定资产发生项会计处理中，正确的有（）。A.重新预计净残值 B.重新确定折旧方法C.重新确

7、定入账价值D.重新预计使用化后续并达到预定可使用状态的下列各【】ABCD】在固定资产发生的化后续完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定其使用、预计净残值和折旧方法计提折旧。（二）费用化的后续固定资产的日常维护通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续计入用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续，计入销售费用。【提示】今年删除了“企业生产车间固定资产修理费用计入用”的表述，回避了争议。按照会计准则的规定，应该计入试时应该会回避。会计分录为：用；而有的观点认为应该计入制造费用

8、，纳入成本核算，两者都，考借：用（行政管理部门）销售费用（专设销售机构）应交税费应交贷：原材料应付职工薪酬存款等（进项税额）融资租入固定资产发生的固定资产后续，比照上述原则处理。不易，第3页中级会计实务（2019）辅导第三章+固定资产经营租入固定资产发生的改良，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。借：长期待摊费用应交税费应交（进项税额）贷：存款原材料应付职工薪酬【例题·多选题】（2018 年）下列各项资产的后续A. 生产线的改良B. 办公楼的日常修理费中，应予费用化处理的有（）。C.更新改造更换的发成本D.机

9、动车的交通事故责任强制保险费【】BD】固定资产的后续改良符合化的应计入固定资产的成本，选项 A 和 C 不符合题意。第三节固定资产的处置【考点】固定资产的处置（）固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产应通过“固定资产【对比】存货的毁损，通过“待处”科目核算。产损溢”科目核算，而固定资产的毁损，通过“固定资产”科目核算。如果是盘亏，则均通过“待处（一）固定资产终止确认的条件产损溢”核算。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生利益。【例题·终止

10、确认。(题】（2010 年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生利益的，应予)【】【例题·多选题】（2013 年）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（A. 未投入使用的固定资产不应计提折旧B. 特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本）。不易，第4页中级会计实务（2019）辅导第三章+固定资产C.D.【融资租入固定资产发生的费用化后续应计入当期损益预期通过使用或处置不能产生】 BCD利益的固定资产应终止确认】 没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项 A 说法不正确。（二）固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置

11、收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。1.固定资产转入借：固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的费用借：固定资产应交税费应交（进项税额）贷：存款、应交税费3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：存款、原材料贷：固定资产应交税费应交（销项税额）【思考】【答】不影响。销项税额，影响最终的净损益吗？4.保险赔偿的处理借：其他应收款、贷：固定资产【思考】如果还没有存款完毕，那么“固定资产”科目余额应当在资产负债表中如何列示？【答】应该列示在“固定资产”项目中。借方余额增加，贷方余额减少。5.净损益的处理（1）因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等观因素）而报废产生

12、的或损失应计入营业外收支。（客借：营业外处置非资产损失（丧失使用功能）非常损失（自然灾害）贷：固定资产如为净，贷记“营业外收入”科目。（2）因出售、转让等产生的固定资产处置或损失应计入资产处置损益。（因素）不易，第5页中级会计实务（2019）辅导第三章+固定资产借：固定资产贷：资产处置损益（）借：资产处置损益（损失） 贷：固定资产【提示】其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按相应处理原则进行核算。不易，第6页利润表项目项目说明所使用会计科目中级会计实务（2019）辅导第三章+固定资产【例题·单选题】（2017 年改编）

13、甲公司系一般纳税人。2018 年 12 月 31 日，甲公司出售一台原价为 452、已计提折旧 364的生产设备，开具的上注明的价款为 150，税额为 24，出售该生产设备时发生不含的费用 8。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的为（54628678】 A）。A.B.C.D.【】 处置生产设备确认的=150-（452-364）-8=54（8836445288174150）借：固定资产累计折旧 贷：固定资产借：固定资产贷：存款借：存款贷：固定资产应交税费应交（销项税额）24”科目核算的有（【例题·多选题】下列各项中，应通过“固定资产A.固定资产盘亏的账面价值B.固定资产更新改造C.固定资产毁损净损失D.固定资产出售的账面价值）。【】CD】选项 A 通过“待处产损溢”科目进行核算；选项 B 通过“在建工程”科目进行核算。不易，第7页资产处置（损失以“-” 号填列）反映企业出售划分为持有待售的非资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置或损失。债务重组中因处置非资产产生的或