固定资产与资产管理知识分析概述

1、第一节固定资产概述第二节 固定资产的取得第三节固定资产折旧 第四节固定资产后续支出第五节固定资产的清理第六节固定资产的期末计价第五章 固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 固定资产的定义、特征与确认固定资产的定义、特征与确认 固定资产核算的科目设置固定资产核算的科目设置（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 固定资产是同时具备下列特征的有形资固定资产是同时具备下列特征的有形资产：产：1、为生产商品，提供劳务、出租或经、为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的；营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产的定义、特征与确认一、固定资产的定

2、义、特征与确认固定资产具有以下固定资产具有以下3 3个特征：个特征：1 1固定资产是为了生产经营、管理活固定资产是为了生产经营、管理活动而持有，不以出售为目的。动而持有，不以出售为目的。2 2使用寿命超过一个会计年度且在使使用寿命超过一个会计年度且在使用过程中保持原有的实物形态。用过程中保持原有的实物形态。3 3固定资产是有形的。固定资产是有形的。 （二）（二） 固定资产确认的条件固定资产确认的条件 1与该固定资产有关的经济利益与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业 2该固定资产的成本能够可靠地该固定资产的成本能够可靠地计量计量二、固定资产核算的科目设置二、固定资产核算的科目设

3、置1.“固定资产固定资产”科目科目2.“累计折旧累计折旧”科目科目3.“工程物资工程物资”科目科目 4.“在建工程在建工程”科目科目第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 外购的固定资产外购的固定资产 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 投资转入的固定资产投资转入的固定资产一、固定资产的购置一、固定资产的购置 （一）购入不需安装的固定资产（一）购入不需安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 （含买价和包装运杂费）（含买价和包装运杂费） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 【例例5-1】某企业购入不需要安装的机器设备一台，用某企业购入不

4、需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价银行存款支付买价20 000元，增值税元，增值税3 400元，包装元，包装费费100元，运输费元，运输费200元（其中元（其中7%可作为增值税进项可作为增值税进项税额抵扣），机器设备投入使用。根据以上资料，编税额抵扣），机器设备投入使用。根据以上资料，编制会计分录如下：制会计分录如下： 固定资产原始价值固定资产原始价值20 000+100+200（1-7%）20 286（元）（元） 增值税进项税额增值税进项税额3 400+2007% 3 414（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 20 286应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额

5、） 3 414贷：银行存款贷：银行存款 23 700 （二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产借：在建工程（含买价、包装运杂费、安装费）借：在建工程（含买价、包装运杂费、安装费） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：固定资产（工程完工后转入固定资产）借：固定资产（工程完工后转入固定资产） 贷：在建工程贷：在建工程 【例例5-2】某企业购入需要安装的机器设备一台，某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价用银行存款支付买价10 000元，增值税元，增值税1 700元，元，包装费包装费200元，运输费元，运输费1

6、00元（其中元（其中7%可作为增可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费银行存款支付安装费500元。该机器设备安装完元。该机器设备安装完工后交付使用。根据以上资料，编制会计分录工后交付使用。根据以上资料，编制会计分录如下：如下： （1）购入固定资产）购入固定资产固定资产原始价值固定资产原始价值10000+200+100（1 - 7%）10293（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额1 700+1007% 1 707（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 10 293 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

7、 1 707 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 （2 2）支付安装费）支付安装费 借：在建工程借：在建工程 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 （3 3）工程完工）工程完工 借：固定资产借：固定资产 10 79310 793 贷：在建工程贷：在建工程 10 79310 793二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造 自行建造的固定资产是指企业利用自自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。造的固定资产。 自营建造的固定资产自营建造的固定资产1.出包建造的固定资产出包建造的固定资产（一）采用自营方式建

8、造固定资产一）采用自营方式建造固定资产 企业购入自营工程所需材料物资企业购入自营工程所需材料物资借：借：工程物资工程物资（含支付的买价和包装运杂费等）（含支付的买价和包装运杂费等） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 2.自营工程领用材料物资自营工程领用材料物资借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 自营工程领用本企业存货自营工程领用本企业存货借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 3.自营工程应负担的职工工资和职工福利费自营工程应负担的职工工资和职工福利费借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4

9、.自营工程发生的其他支出自营工程发生的其他支出借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款5.在交付使用前应负担的在交付使用前应负担的长期负债利息长期负债利息借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款6.自营工程中发生的残料收入自营工程中发生的残料收入借：原材料借：原材料 其他应收款（责任者赔偿）其他应收款（责任者赔偿） 贷：在建工程贷：在建工程工程物资盘点时发现盘亏（盘盈的工程物资，工程物资盘点时发现盘亏（盘盈的工程物资，作相反的处理）作相反的处理）借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资7.7.自营建造的固定资产在交付使用时自营建造的固定资产在交付使用时借：固定资产

10、借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 【例例5-3】某企业根据自营方式建造生产流水线发生某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济业务，编制会计分录如下：的经济业务，编制会计分录如下： （1）购入工程用材料一批，价款）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值元，增值税税34 000元，共计元，共计234 000元，用银行存款支付，材元，用银行存款支付，材料入库。料入库。 借：工程物资借：工程物资 200 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款贷：银行存款 234 000（2）自营工程领用材料）自营工程领用材料 200 000 元

11、。元。 借：在建工程借：在建工程 200 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000（3）自营工程应负担的职工薪酬）自营工程应负担的职工薪酬11 400元。元。借：在建工程借：在建工程 11 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11 400（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出支出30 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（5）自营工程应负担的长期借款利息）自营工程应负担的长期借款利息9 000元元借：在建工程借：在建工程 9 000 贷：长期借款贷：长期借款 9 000（6）自营工

12、程某一部件报废，残料计价）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生元作为生产废料入库，应收有关责任者赔款产废料入库，应收有关责任者赔款1 000元。元。借：原材料借：原材料 200 其他应收款其他应收款 1 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 200（7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本）该项工程完工交付使用，按实际工程成本249 200元（元（200 000+11 400+30 000+9 000-1 200）结）结转该固定资产原值。转该固定资产原值。借：固定资产借：固定资产 249 200 贷：在建工程贷：在建工程 249 200（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建

13、造固定资产 预付工程价款预付工程价款借借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款银行存款2.工程完工补付工程价款时工程完工补付工程价款时借借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款银行存款3.应负担的长期负债利息应负担的长期负债利息借借:在建工程在建工程 贷贷:长期借款长期借款4.出包工程完工后出包工程完工后借借:固定资产固定资产 贷贷:在建工程在建工程【例【例5-4】某企业根据出包方式建造房屋发生】某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务，编制会计分录如下：的经济业务，编制会计分录如下： （1）用银行存款预付工程款）用银行存款预付工程款150 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 150 000贷：

14、银行存款贷：银行存款 150 000（2）出包工程应负担长期借款利息）出包工程应负担长期借款利息20 000元元借：在建工程借：在建工程 20 000贷：长期借款贷：长期借款 20 000（3 3）工程完工，用银行存款补付工程款）工程完工，用银行存款补付工程款300 000300 000元。元。借：在建工程借：在建工程 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 300 000（4 4）固定资产交付使用，结转固定资产原值）固定资产交付使用，结转固定资产原值470000470000元。元。借：固定资产借：固定资产 470 000470 000 贷：在建工程贷：在建工程

15、 470 000470 000三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产借：固定资产（按双方协商确认的价值）借：固定资产（按双方协商确认的价值） 应交税费应交税费 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积（如果固定资产的价值大于资本公积（如果固定资产的价值大于 投资方在企业注册资本中占有的份额）投资方在企业注册资本中占有的份额） 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 折旧的性质折旧的性质 影响固定资产折旧计算的因素及折旧影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围范围 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理 固定资产使用寿命、预计净残值和折固定资产使用寿命、预计净

16、残值和折旧方法的复核旧方法的复核一、折旧的性质一、折旧的性质 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。少的价值。 固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。种。 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；的损耗； 无形损耗是指由于技术进步而引起的固定无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。资产价值上的损耗。二、影响固定资产折旧计算的因素二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围及折旧范围（一）影响固

17、定资产折旧计算的因素（一）影响固定资产折旧计算的因素1.固定资产原值固定资产原值2.预计使用年限预计使用年限3.预计净残值预计净残值4.固定资产减值准备固定资产减值准备（二）固定资产折旧范围二）固定资产折旧范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧。但是，已提企业应当对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。地除外。 企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。相关资产的成本或者当期损益。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起当月

18、增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。从下月起不计提折旧。 融资租入的固定资产，应采用与自有应计折旧融资租入的固定资产，应采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策计提折旧。固定资产相一致的折旧政策计提折旧。 能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限尚可使用年限内计内计提折旧；提折旧； 无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在所

19、有权的，应当在租赁期租赁期与租赁资产与租赁资产尚可使用尚可使用年限年限两者中两者中较短的期间较短的期间内计提折旧。内计提折旧。 因进行因进行大修理大修理而停用的固定资产，应当而停用的固定资产，应当照提照提折折旧。旧。三、三、固定资产折旧方法固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法，工作量法，可选用的折旧方法包括年限平均法，工作量法，双倍余额递减法和年数总和法等。双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固

20、定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（一）年限平均法（一）年限平均法年限平均法也称直线法，它是以固定资产预计使用年年限平均法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到预计使用寿命各期的一种折旧方法。采用这种折旧到预计使用寿命各期的一种折旧方法。采用这种折旧方法，各期折旧额均相等。计算公式如下：方法，各期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率（年折旧率（1-预计净残值率预计净残值率）/预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月

21、折旧率月折旧率 【例【例5-5】某公司一台机器设备的原始价值为】某公司一台机器设备的原始价值为260 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为5%，预计使用，预计使用寿命为寿命为10年，则其各年应提折旧的计算如下。年，则其各年应提折旧的计算如下。年折旧率（年折旧率（1-5%）/10100%9.5% 年折旧额固定资产原值年折旧率年折旧额固定资产原值年折旧率260 0009.5%24 700（元）（元） 或年折旧额（或年折旧额（260 000-260 0005%）/ 1024 700（元）（元）( (二）二）工作量法工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根工作量法是以固定资

22、产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用这种折旧方法，各期折旧额的大小随工作量的变动而成正采用这种折旧方法，各期折旧额的大小随工作量的变动而成正比例变动。比例变动。工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器设备的总工作工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器设备的总工作台班，总工作小时等台班，总工作小时等。计算公式如下：计算公式如下： 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 （固定资产原值（固定资产原值 - - 预计净残值预计净残值）/ / 预计总工作量预计总工作量 固定资产原值固定资产原值 （1-1-预计净残值率

23、）预计净残值率）/ / 预计总工作量预计总工作量月折旧额某项固定资产当月工作量月折旧额某项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 【例【例5-6】某公司一台机器设备的原始价值为】某公司一台机器设备的原始价值为160 000元，预计可工作元，预计可工作40 000小时，预计净小时，预计净残值率为残值率为5%。该设备本月的工作小时数为。该设备本月的工作小时数为550小时，则该台设备本月应提折旧的计算如下：小时，则该台设备本月应提折旧的计算如下： 每工作小时折旧额每工作小时折旧额160 000 （1-5%）/40 0003.8（元）（元） 本月折旧额本月折旧额5503.82 090（元

24、）（元） (三）加速折旧法三）加速折旧法 加速折旧法是指固定资产折旧费用在使用早加速折旧法是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，使用后期提取折旧逐年减少，期提得较多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度。得到补偿，从而相对加快折旧速度。 加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。和法。1 1双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的

25、余况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：计算公式如下：年折旧率年折旧率2/2/预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12月折旧额固定资产月折旧额固定资产账面净值账面净值（没有扣除预计净残值）（没有扣除预计净残值）月折旧率月折旧率 由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残残 值，所以必须注意不能使固定资产的账面折值，所以必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双

26、余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前折旧年限到期前两年内两年内，将固定资产净值扣，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额除预计净残值后的余额平均平均摊销。摊销。【例【例5-7】甲公司某设备原价为】甲公司某设备原价为70万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命为为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为5%，甲公司对该设备采用，甲公司对该设备采用双倍余额递减法计提折旧。假设甲公司没有对该设双倍余额递减法计提折旧。假设甲公司没有对该设备计提减值准备，则甲公司每年折旧额的计算如下：备计提减值准备，则甲公司每年折旧额的

27、计算如下：年折旧率（年折旧率（2/5） 100%40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额70 40%28（万元）（万元）第二年应提的折旧额（第二年应提的折旧额（70-28） 40%16.8（万（万元）元）第三年应提的折旧额（第三年应提的折旧额（70-28-16.8） 40%10.08（万元）（万元）从第四年起改按平均年限法计提折旧，计算如下从第四年起改按平均年限法计提折旧，计算如下:第四第四/五年应提的折旧额（五年应提的折旧额（70-28-16.8-10.08-705%）/25.81（万元）。（万元）。 2年数总和法年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的年数总和法又称年限合计法

28、，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额，乘原价减去预计净残值的余额，乘以一个以固定以一个以固定资产尚可使用寿命为分子资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命年以预计使用寿命年数总和为分母数总和为分母的逐年递减的分数，计算每年的的逐年递减的分数，计算每年的折旧额。其计算公式如下：折旧额。其计算公式如下： 年折旧率年折旧率 100% 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原价月折旧额（固定资产原价预计净残值预计净残值）月折旧率月折旧率额预计使用寿命的年数总尚可使用年限【例例5-8】沿用【例】沿用【例5-7】，采用年数总和法计算各年的折旧额如表】，采用年数总和法计算各年的折旧额如表

29、6-1所所示示年年 份份尚可用年限尚可用年限原价原价-净残值净残值 年折旧率年折旧率 每年折旧额每年折旧额累计折旧累计折旧第一年第一年 5665 000515 221 667221 667第二年第二年 4665 000415 177 333399 000第三年第三年 3665 000315 133 000532 000第四年第四年 2665 000215 88 667620 667第五年第五年 1665 000115 44 333665 000四、固定资产折旧的会计处理四、固定资产折旧的会计处理 企业应当按固定资产的类别逐月提取折旧，当企业应当按固定资产的类别逐月提取折旧，当月增加的固定资产，

30、当月不计提折旧，从下月月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提折旧，从下月起不计提折旧。 企业各月计算提取折旧时，可以在企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折上月计提折旧的基础上旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。调整后计算当月应计提的折旧额。 当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折上月增加固定资产应计提的折旧额旧额 - 上月减少固

31、定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额企业计提折旧均应通过企业计提折旧均应通过“累计折旧累计折旧”这个账户进行核算。这个账户进行核算。“累计折旧累计折旧” ” 账户是固定资产的备抵账户，当计提固定账户是固定资产的备抵账户，当计提固定资产折旧额时，计入该账户的贷方；资产折旧额时，计入该账户的贷方；固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象进行固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象进行分配分配：借：制造费用借：制造费用（生产部门生产部门） 管理费用管理费用（管理部门管理部门） 销售费用（销售费用（销售机构销售机构） 在建工程（在建工程（自行建造自行建造固定资产固定资产） 贷：累

32、计折旧贷：累计折旧 五、固定资产使用寿命、预计净残五、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。进行复核。 如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；预计净残差异，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。计净残值。 年末对固定资产的折旧方法进行复核时，如果年末对固定资产的折

33、旧方法进行复核时，如果发现与固定资产有关的经济利益预期实现方式发现与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，应当改变固定资产的折旧方法。有重大改变，应当改变固定资产的折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为改变应当作为会计估计的变更会计估计的变更。第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出 资本化的后续支出资本化的后续支出 费用化的后续支出费用化的后续支出第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出 固定资产的后续支出是指企业的固定资产投固定资产的后续支出是指企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或入使用

34、后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，对现者为维护或提高固定资产的使用效能，对现有固定资产进行有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良维护、改建、扩建或者改良所发生的费用。所发生的费用。 1.资本化资本化的后续支出（计入固定资产账面价值）的后续支出（计入固定资产账面价值） 增强了固定资产增强了固定资产获取未来经济利益的能力获取未来经济利益的能力 提高了固定资产的提高了固定资产的性能性能 延长了固定资产的使用延长了固定资产的使用寿命寿命 使使产品质量产品质量实质性提高实质性提高 使产品使产品成本成本实质性降低实质性降低 使可能使可能流入企业的经济利益流入企业的经济利益超

35、过了原先的估计超过了原先的估计2.费用化的后续支出（计入发生费用化的后续支出（计入发生当期的损益当期的损益）一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出1.先结转入在建工程并停止计提折旧先结转入在建工程并停止计提折旧借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 2. 可资本化的后续支出计入在建工程可资本化的后续支出计入在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等3. 完工达到预定可使用状态后转入固定资产完工达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程（按重新确定的使用寿命、预计贷：在建工程（按重新

36、确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧）净残值和折旧方法计提折旧）【例【例5-10】 2007年年12月，甲公司（一般纳税人）自行建成了一条生产线，月，甲公司（一般纳税人）自行建成了一条生产线，该生产线建造成本为该生产线建造成本为500 000元，采用年限平均法计提折旧，预元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为计净残值为5%，预计使用年限为，预计使用年限为5年年 2010年年1月月1日，由于经营需要甲公司决定对该生产线进行改造日，由于经营需要甲公司决定对该生产线进行改造扩建，经过扩建，经过3个月的改造扩建，于个月的改造扩建，于2010年年3月月31日完成了对该生日完成了对该生产线的改造

37、扩建工程，在改造扩建期间该企业共发生支出产线的改造扩建工程，在改造扩建期间该企业共发生支出100 000元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。 该设备经过改扩建达到预计可使用状态后，大大提高了生产能该设备经过改扩建达到预计可使用状态后，大大提高了生产能力，并使其使用年限延长了力，并使其使用年限延长了2年。假定改扩建后的生产线的预计年。假定改扩建后的生产线的预计净残值为改扩建后固定资产账面价值的净残值为改扩建后固定资产账面价值的5%，折旧方法仍为年限，折旧方法仍为年限平均法。平均法。 为简化核算过程，假设整个过程不考虑其他有关税费，则甲公为简化核算过程，假设整个过程不考虑其他有关税费，

38、则甲公司的会计处理如下：司的会计处理如下：（1 1）20082008年年1 1月月1 1日至日至20092009年年1212月月3131日两年间，即固日两年间，即固定资产发生改扩建前，定资产发生改扩建前，该该生产线年折旧额为生产线年折旧额为500 000500 000（1-5%1-5%）/5/595 00095 000（元）（元）这两年计提固定资产折旧的会计分录为：这两年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用借：制造费用 95 000 95 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 95 000 95 000（2 2）20102010年年1 1月月1 1日，该生产线的账面价值为日，该生产线的账面价

39、值为310 000310 000元（元（500 000-95 000500 000-95 0002 2），固定资产转入在建工程的），固定资产转入在建工程的会计分录为：会计分录为：借：在建工程借：在建工程 310 000 310 000 累计折旧累计折旧 190 000 190 000 贷：固定资产贷：固定资产 500 000 500 000（3）2010年年1月月1日至日至3月月31日，固定资产后续日，固定资产后续支出的会计分录为支出的会计分录为借：在建工程借：在建工程 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000（4）2010年年3月月31日，转为固定资产后，按重日，转为固定资产

40、后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。提折旧。应计提折旧额应计提折旧额410 000（1-5%）389 500（元）（元）月折旧额月折旧额389 500（4129）6 833.33（元）（元）2010年应计提的折旧额年应计提的折旧额6 833.33961 499.97（元）（元）借：制造费用借：制造费用 6 833.33 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 833.33 二二 费用化的后续支出费用化的后续支出 日常维护所发生的支出只是为了确保固定资日常维护所发生的支出只是为了确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产产的正常工作状况，通常

41、不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入的确认条件，应在发生时计入管理费用管理费用。 固定资产的出售固定资产的出售 固定资产的报废固定资产的报废第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 固定资产的清理是指在固定资产出售或不固定资产的清理是指在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。置。 会计科目：固定资产清理会计科目：固定资产清理一、固定资产的出售一、固定资产的出售1.出售固定资产账面价值的计算与结转出售固定资产账面价值的计算与结转【例【例5-11】某企业某项固定资产的原值为】某企业某项固定资产的原

42、值为10 000元，元，预计净残值为预计净残值为400元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年，采用平年，采用平均年限法计提折旧。该固定资产均年限法计提折旧。该固定资产2007年年1月月31日投入日投入使用，使用，2010年年8月月31日停止使用并出售。根据以上资日停止使用并出售。根据以上资料，计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值。料，计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值。月折旧额（月折旧额（10000 - 400）（）（1012）80（元）（元）已计提折旧数已计提折旧数11（2007年，因年，因1月份开始使用当月月份开始使用当月不提折旧）不提折旧）12（2008年）年）12（2009年

43、）年）8（2010年，年，8月份停止使用当月照提折旧）月份停止使用当月照提折旧）43（月）（月）累计折旧累计折旧80433 440（元）（元）净值净值10 000 - 3 4406 560（元）（元）1.借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 2.出售固定资产的清理费用出售固定资产的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款3.出售固定资产的收入出售固定资产的收入借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费4 4. .结转出售不动产等应缴纳的税费结转出售不动产等应缴纳

44、的税费企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算缴纳营企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等业税、城市维护建设税和教育费附加等借借：固定资产清理固定资产清理 贷贷：应交税费应交税费5.5.结转出售固定资产的净损益结转出售固定资产的净损益借借：固定资产清理固定资产清理 贷贷：营业外收入营业外收入（清理净收益）（清理净收益）借借：营业外支出营业外支出（清理净损失）（清理净损失） 贷贷：固定资产清理固定资产清理 【例【例5-12】某企业某项机器设】某企业某项机器设备出售，原值为备出售，原值为50 000元，累元，累计折旧为计折旧为25 000元，已提固定元，已

45、提固定资产减值准备资产减值准备5 000元，清理过元，清理过程中用现金支付清理费用程中用现金支付清理费用150元，元，取得出售价款取得出售价款22 000元，增值元，增值税额税额3 740元，存入银行。根据元，存入银行。根据以上资料，编制会计分录如下：以上资料，编制会计分录如下：（1）注销机器设备原值和累计折旧）注销机器设备原值和累计折旧借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 累计折旧累计折旧 25 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 000（2）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 150 贷：库存现金贷：库存

46、现金 150（3）收取价款和增值税额）收取价款和增值税额借：银行存款借：银行存款 25 740 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 22 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 740（4）结转机器设备清理净损益）结转机器设备清理净损益 机器设备清理净收益机器设备清理净收益22 000-20 000-1501 850（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 1 850 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 850二、固定资产的报废二、固定资产的报废 固定资产报废的原因一般有两类：固定资产报废的原因一般有两类： 由于使用期限已满不再继续使用而形成的由于使用期限已满不

47、再继续使用而形成的正常报废正常报废； 由于对折旧年限估计不正确或非正常原因由于对折旧年限估计不正确或非正常原因造成的造成的提前报废提前报废，如确定预计使用年限时，如确定预计使用年限时未考虑无形损害而在技术进步时必须淘汰未考虑无形损害而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产损害等害造成的固定资产损害等。正常报废正常报废【例例5-13】某企业某项固定资产的原值为某企业某项固定资产的原值为80 000元，预元，预计净残值为计净残值为2 500元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年，现已使用年，现已使用11年（超龄使用年（超龄使

48、用1年），由于不能继续使用而报废。报年），由于不能继续使用而报废。报废时残料计价废时残料计价2 600元入库，用银行存款支付清理费用元入库，用银行存款支付清理费用300元。根据以上资料，编制会计分录如下：元。根据以上资料，编制会计分录如下： （1）注销固定资产原值和累计折旧）注销固定资产原值和累计折旧 由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为77 500元（元（80 000-2 500）。）。借：固定资产清理借：固定资产清理 2 500 累计折旧累计折旧 77 500 贷：固定资产贷：固定资产 80 000 （2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清

49、理借：固定资产清理 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 （3）残料计价入库）残料计价入库借：原材料借：原材料 2 600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 600 （4）结转固定资产清理净损益）结转固定资产清理净损益 固定资产清理净损失固定资产清理净损失2 500+300-2 600200（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出 200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 200 提前报废提前报废【例例5-14】某企业某项固定资产的原值为某企业某项固定资产的原值为30 000元，累元，累计折旧为计折旧为13 000元元 ，因自然灾害造成损毁。清理过，因自然灾害造成损毁。清理过程中残料出

50、售，收取价款程中残料出售，收取价款1 500元；用银行存款支付元；用银行存款支付清理费用清理费用500元；应收保险公司赔偿款元；应收保险公司赔偿款14 000元。根元。根据以上资料，编制会计分录如下：据以上资料，编制会计分录如下：（1）注销固定资产原值和累计折旧）注销固定资产原值和累计折旧借：固定资产清理借：固定资产清理 17 000 累计折旧累计折旧 13 000 贷：固定资产贷：固定资产 30 000（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 500 贷：银行存款贷：银行存款 500（3 3）收取残料价款）收取残料价款借：银行存款借：银行存款 1 5001 500 贷

51、：固定资产清理贷：固定资产清理 1 5001 500（4 4）结转应收保险公司赔偿款）结转应收保险公司赔偿款借：其他应收款借：其他应收款 14 00014 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 14 00014 000（5 5）结转固定资产清理净损益）结转固定资产清理净损益固定资产清理净损益（固定资产清理净损益（17 000+50017 000+500）- -（1 500+14 0001 500+14 000）2 2 000000（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出 2 0002 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 0002 000固定资产的减值迹象固定资产可收回金额的计量固定资

52、产减值损失的确定第六节 固定资产的期末计价一、固定资产的减值迹象一、固定资产的减值迹象每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列情况之一，表明该固定资检查。如果出现下列情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金可收回金额额进行评估。进行评估。 固定资产固定资产市价市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 企业经营所处的企业经营所处的经济、技术或者法律经济、技术或者法律等环境以等环境以及固定

53、资产所处的市场在当期或者将在近期发及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。生重大变化，从而对企业产生不利影响。1.市场利率市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可回收金金流量现值的折现率，导致固定资产可回收金额大幅度降低。额大幅度降低。4.有证据表明固定资产已经有证据表明固定资产已经陈旧过时陈旧过时。5.固定资产已经或者将被固定资产已经或者将被闲置、终止使用闲置、终止使用或者计划提前处置。或者计划提前处置。6.企业

54、内部报告的证据表明固定资产的企业内部报告的证据表明固定资产的经经济绩效济绩效已经低于或者将低于预期，如固已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。高于）预计金额等。7.其他其他表明固定资产可能已经发生减值的表明固定资产可能已经发生减值的迹象。迹象。二、固定资产可收回金额的计量二、固定资产可收回金额的计量 固定资产固定资产可收回金额可收回金额应当根据固定资产的应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额与固定资与固定资产产预计未

55、来现金流量的现值预计未来现金流量的现值两者之间两者之间较高较高者确定。者确定。三、固定资产减值损失的确定三、固定资产减值损失的确定 固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额回金额低于低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额值减记至可收回金额:借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失确定后，减值固定资产的固定资产减值损失确定后，减值固定资产的折旧折旧费用费用应当在未来期间作相应调整应当在未来期间作相应调整 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转不得转回回。 【例【例5-15】某企业】某企业2008年年1月月31日购入一台日购入一台机器设备，原值为机器设备，原值为200 000元，预计净残值元，预计净残值为为8 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，采用平均年，采用平均年限法计提折旧。年限法计提折旧。 2009年年12月月31日，该机器设备发生减值，日，该机器设备发