企业内控制度在税务检查中的运用

1、教研一部教研一部 王王 华华 第第2页页目 录企业内部控制要点企业内部控制要点3Strategy企业内控失效案例企业内控失效案例2企业内部控制概述企业内部控制概述1企业涉税内控测试企业涉税内控测试4第第3页页企业内部控制概述案例1第第4页页内部控制定义内部控制定义企业内部控制概述企业内部控制基本规范所称内部控制，是指一企业内部控制基本规范所称内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的真实完整，确保经营方针的贯保证会计信息资料的真实完整，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性彻执行，保证经营

2、活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。是由企和控制的一系列方法、手段与措施的总称。是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。旨在实现控制目标的过程。第第5页页5n财政部会计司基本规范围及18项应用指引进行详细的解读，结合起草背景，阐述各项配套指引的意义、基本业务流程、主要风险和相应的管控措施等。(具有实操参考意义，可作为实务参考)n财会2008 7号n五项原则、五个要素，共50条n2009年7月1日开

3、始执行基本规范基本规范企业内部控制规范体企业内部控制规范体系系企业内部控制规范讲解（企业内部控制规范讲解（2010）1问题解释及其他监管问题解释及其他监管n财会【2012】3号 解释第1号n证监会n国资委n特殊行业监管机构n财会办【2012】30号关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知43我国当前内控我国当前内控规范体系规范体系内控配套指引内控配套指引n18项应用指引：对企业按照内项应用指引：对企业按照内控原则和内控控原则和内控“五要素五要素”建立健建立健全本企业内部控制所提供的指全本企业内部控制所提供的指引；引；n评价指引：为管理层对内控有评价指引：为管理层对内控有

4、效性评价提供指引效性评价提供指引n审计指引：审计指引：CPA的执行准则的执行准则2企业内部控制概述第第6页页企业内控审计实施时间表：企业内控审计实施时间表：财会【财会【20102010】1111号文件：企业内部控制规范体系，号文件：企业内部控制规范体系，自自20112011年年1 1月月1 1日起首先在境内外同时上市公司实日起首先在境内外同时上市公司实行，自行，自20122012年年1 1月月1 1日起扩大到上交所、深交所主日起扩大到上交所、深交所主板上市公司实行。鼓励非上市大中型企业提前执板上市公司实行。鼓励非上市大中型企业提前执行。行。财会办【财会办【20122012】3030号文件：中央

5、和地方国有控股上号文件：中央和地方国有控股上市公司，应于市公司，应于20122012年全面实施企业内部控制规范年全面实施企业内部控制规范体系，并在披露体系，并在披露20122012年披露注册会计师出具的财年披露注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告。务报告内部控制审计报告。 企业内部控制概述第第7页页标准内控审计报告标准内控审计报告企业对内部控制的责任企业对内部控制的责任注册会计师的责任注册会计师的责任内部控制的固有局限性内部控制的固有局限性财务报告内部控制审计意见财务报告内部控制审计意见非标内控审计报告非标内控审计报告否定意见否定意见-内控存在重内控存在重大缺陷时大缺陷时无法表示意见无法表

6、示意见审计范审计范围受限时围受限时强调事项强调事项需提请报告需提请报告使用者注意使用者注意非财务报告重大缺陷描非财务报告重大缺陷描述段述段企业内部控制概述第第8页页企业内部控制概述第第9页页企业内部控制概述案例2第第10页页内部控制内部控制5 5要素要素企业内部控制概述第第11页页内部控制失效的原因内部控制失效的原因局限一局限二局限三局限四局限五人为错误人为错误(非故意非故意)成本限制成本限制非经常事项的不适应非经常事项的不适应串通舞弊串通舞弊(故意故意)管理层凌驾管理层凌驾企业内部控制概述第第12页页目 录企业涉税内部测试企业涉税内部测试4Strategy企业内部控制概述企业内部控制概述1企

7、业内部失效案例企业内部失效案例2企业内部控制要点企业内部控制要点3第第13页页X上市公司上市公司“真诚的致歉真诚的致歉”公告公告上市新星业绩上市新星业绩“多次变脸多次变脸”的闹剧的闹剧美女老板卷款失踪案美女老板卷款失踪案LT公司公司被被600字击倒的字击倒的“神话神话”内控失效案例第第14页页结论结论内控失效案例第第15页页目 录Strategy企业内部控制概述企业内部控制概述1Strategy企业内控失效案例企业内控失效案例2企业涉税内控测试企业涉税内控测试4企业内部控制要点企业内部控制要点3第第16页页控制一控制二控制三控制四控制五全面预算控制全面预算控制职务不兼容职务不兼容信息系统控制信

8、息系统控制财产保全财产保全审计控制审计控制企业内部控制要点第第17页页全面预算应抓好的环节预算体系的建立预算体系的建立预算的编制和审定预算的编制和审定预算指标的下达及相关责任人或部门的落实预算指标的下达及相关责任人或部门的落实预算执行的授权及预算执行过程的监控预算执行的授权及预算执行过程的监控预算差异的分析与调整预算差异的分析与调整预算业绩的考核预算业绩的考核企业内部控制要点全面预算全面预算第第18页页资产负债表 利润表 营业收入营业税金及加销售费用应收票据 应收账款长期应收款预收账款应交税费销售与收款循环对主要财务报表项目的影响销售与收款循环第第19页页19创建发货创建发货发票发票应收账款应

9、收账款主营业务收入主营业务收入X XX X银行存款银行存款X X应收帐款应收帐款 X客户提出申请客户提出申请销售订单销售订单 发货向客户向客户收款收款 商务沟通商务沟通 主营业务成本主营业务成本 X X库存商品库存商品 X X 三单匹配三单匹配销售与收款循环第第20页页销售计划销售计划（包括计（包括计划调整）划调整）未经有效未经有效审批审批重要风险重要风险销售部门销售部门主管领导主管领导审核销售审核销售计划（包计划（包括计划调括计划调整）等，整）等，必要时报必要时报总经理或总经理或公司董事公司董事会审核。会审核。可能的关键控制可能的关键控制欠款未及欠款未及时确认时确认重要风险重要风险财务部门会

10、财务部门会同相关业务同相关业务部门至少每部门至少每半年与债务半年与债务人签认应收人签认应收账款余额。账款余额。可能的关键控制可能的关键控制销售计划是否经 有效审批？欠款是否及时确认？销售与收款循环第第21页页财务数据财务数据和业务数和业务数据不一致据不一致（账实不（账实不符，账单符，账单不符）不符）重要风险财务部门对销财务部门对销售报表等原始售报表等原始凭证（有销售凭证（有销售信息系统的单信息系统的单位需打印销售位需打印销售系统相关单据）系统相关单据）进行审核（包进行审核（包括销售价格、括销售价格、销售数量、销销售数量、销售金额、货款售金额、货款结算等），确结算等），确认销售收入，认销售收入，

11、编制记账凭证。编制记账凭证。可能的关键控制公司负责开公司负责开具发票的部具发票的部门依据相关门依据相关单据（计量单据（计量单、出库单、单、出库单、货款结算单货款结算单等）开具销等）开具销售发票并经售发票并经相关岗位审相关岗位审核。核。销售发销售发票未经票未经有效审有效审核核重要风险可能的关键控制财务数据和业财务数据和业务数据是否一致？务数据是否一致？销售发票是否销售发票是否有效审核？有效审核？销售与收款循环第第22页页虚假的销虚假的销售收入售收入（截留、（截留、隐瞒、虚隐瞒、虚报）报）重要风险财务部门财务部门与相关部与相关部门月末核门月末核对当月销对当月销售数量，售数量，保证各部保证各部门销售

12、数门销售数量的一致量的一致性。性。可能的关键控制将预收款将预收款项长期挂项长期挂账不及时账不及时确认销售确认销售收入收入重要风险财务部门财务部门每半年与每半年与债权人签债权人签认预收账认预收账款余额。款余额。可能的关键控制销售收入是否真实？预收款项是否及时确认收入？销售与收款循环第第23页页现金收款现金收款没有及时、没有及时、安全存入安全存入银行，收银行，收款情况未款情况未及时进行及时进行审核审核重要风险重要风险财务部门对每天现金性财务部门对每天现金性货款（包括现金、支票货款（包括现金、支票等）的存入银行情况进等）的存入银行情况进行审核；将销售报表现行审核；将销售报表现金性货款应收数与存入金性

13、货款应收数与存入银行货款的实收数进行银行货款的实收数进行核对，如有异常情况与核对，如有异常情况与销售部门联系，重大问销售部门联系，重大问题向财务负责人报告。题向财务负责人报告。可能的关键控制可能的关键控制现金收款是否及时、准确？销售与收款循环第第24页页资产负债表 利润表 管理费用预付账款应付账款存货、工程物资固定资产、无形资产应付账款长期应付款采购与付款循环对主要财务报表项目的影响采购与付款循环第第25页页25发票校验发票校验应付帐款应付帐款 应付暂估应付暂估/ /应交税金应交税金X XX X应付帐款应付帐款X X银行存款银行存款 X X采购申请采购申请采购订单采购订单 收货对供应商对供应商

14、付款付款 (AP) (AP) 询价申请询价申请 原材料原材料 X X应付暂估应付暂估 X X 三单匹配三单匹配采购与付款循环第第26页页采购未签采购未签订有效合订有效合同同重要风险物资采购部物资采购部门按制度签门按制度签订采购合同，订采购合同，报相关处室报相关处室审核审核(包括包括法律事务部法律事务部门独立审查）门独立审查）和公司主管和公司主管领导审批。领导审批。关键控制采购物资采购物资没有经过没有经过有效的验有效的验收收重要风险采购物资的验采购物资的验收按照验收程收按照验收程序执行，例如，序执行，例如，需要参加验收需要参加验收人员在验收入人员在验收入库单上进行会库单上进行会签；又如，在签；又

15、如，在物资采购过程物资采购过程中，下述岗位中，下述岗位须实施职责分须实施职责分离：采购、验离：采购、验收与相关会计收与相关会计记录。记录。 关键控制 合同是否经 有效审批？ 物资是否经 有效验收？采购与付款循环第第27页页 物资采购结算未经物资采购结算未经有效审批有效审批重要风险物资采购部物资采购部门核对采购门核对采购合同和物资合同和物资验收情况，验收情况，根据相关原根据相关原始单据填写始单据填写付款审批单，付款审批单，并经部门负并经部门负责人审核签责人审核签字。字。 付款付款审批单等须审批单等须经主管领导经主管领导审批。审批。关键控制应付、预应付、预付账款会付账款会计记录不计记录不正确正确重

16、要风险 财务部门每财务部门每半年审核与半年审核与往来单位的往来单位的应付及预付应付及预付款项的支付款项的支付情况，填制情况，填制内部往来签内部往来签认单。认单。关键控制 往来款是否 定期核对？ 结算是否经 有效审批？采购与付款循环第第28页页服务采购服务采购没有经过没有经过有效的验有效的验收收重要风险需求单位或需求单位或主管部门按主管部门按照服务采购照服务采购合同条款要合同条款要求，组织对求，组织对服务采购合服务采购合同执行情况同执行情况进行验收，进行验收，形成验收记形成验收记录。录。关键控制没有及时没有及时确认服务确认服务采购的负采购的负债债重要风险相关部门每半年相关部门每半年对合同执行情况

17、对合同执行情况进行检查。对于进行检查。对于已经完成的服务已经完成的服务工作量，相关业工作量，相关业务部门根据合同、务部门根据合同、服务工作进度或服务工作进度或服务商提供的发服务商提供的发票，由负责人审票，由负责人审核，财务部门相核，财务部门相关岗位确认相关关岗位确认相关负债。负债。关键控制 服务是否经 有效验收？ 负责确认 是否准确？采购与付款循环第第29页页入库存货入库存货质量未检质量未检验或检验验或检验不准确不准确重要风险仓储部门根据仓储部门根据存货入库管理存货入库管理规定，按照合规定，按照合同或相关规定，同或相关规定，由具有一定资由具有一定资质的质量化验质的质量化验人员或相关人人员或相关

18、人员，对入库存员，对入库存货的质量进行货的质量进行检验，检验合检验，检验合格后方可入库。格后方可入库。关键控制入库存货入库存货数量计量数量计量不准确；不准确；重要风险仓储部门根据存仓储部门根据存货入库管理规定，货入库管理规定，由计量人员或仓由计量人员或仓储保管员对入库储保管员对入库存货的数量进行存货的数量进行计量验收，并办计量验收，并办理数量交接手续。理数量交接手续。如出现超定额损如出现超定额损耗，查明原因并耗，查明原因并进行处理。进行处理。关键控制 入库记录 是否准确？ 入库前是否 严格检验？采购与付款循环第第30页页工程造价工程造价确定的方确定的方法、依据法、依据和程序不和程序不合理，导合

19、理，导致工程造致工程造价不准确价不准确重要风险公司造价管理人员参与公司造价管理人员参与审查可行性研究的经济审查可行性研究的经济估算部分；参与审查初估算部分；参与审查初步设计的概算；参与审步设计的概算；参与审查施工图的预算；工程查施工图的预算；工程过程中审查设计变更及过程中审查设计变更及现场签证管理；初步审现场签证管理；初步审查工程结算相关资料，查工程结算相关资料，与概算核对，确认工程与概算核对，确认工程造价的确定方法、依据造价的确定方法、依据和程序是否合理，确定和程序是否合理，确定工程最终造价。工程最终造价。关键控制投资项目投资项目结算未结算未经有效经有效审批审批重要风险相关职能相关职能部门以

20、及部门以及各级主管各级主管领导按权领导按权限审批投限审批投资项目结资项目结算金额。算金额。关键控制 投资项目是 否有效结算？ 工程造价 是否合理？采购与付款循环第第31页页企业内部控制要点企业内部控制要点财产安全控制电子信息技术控制会计系统控制运营分析绩效考评不相容职务分离预算控制授权批准第第32页页目 录Strategy企业内部控制概述企业内部控制概述1企业内部控制要点企业内部控制要点3企业涉税内控测试企业涉税内控测试4Strategy企业内控失效案例企业内控失效案例2第第33页页销售与应收销售与应收采购与应付采购与应付盘点流程盘点流程资金管理资金管理费费 用用税收补征税收补征 企业内控评价

21、内容企业内控评价内容 人力资源人力资源沟通协调沟通协调关联交易关联交易企业文化企业文化发展战略发展战略社会责任社会责任人力资源人力资源风险评价体系风险评价体系涉税内控测试第第34页页0101从税收风险点入手，测试企业现有内控制度各环节的税务风险 对于发现的税收对于发现的税收风险，不以纳税调风险，不以纳税调整为终极目标，而整为终极目标，而是在纳税调整之后，是在纳税调整之后，再帮助企业查找造再帮助企业查找造成税收风险的制度成税收风险的制度原因，找出造成税原因，找出造成税务风险的制度缺失务风险的制度缺失点点02 结合企业内结合企业内控制度应用控制度应用指引的具体指引的具体内容，提出内容，提出内控制度

22、的内控制度的建议建议03涉税内控测试思路涉税内控测试思路涉税内控测试第第35页页以企业内控检查会计记录以企业内控检查会计记录C公司内控测试公司内控测试涉税内控测试内控审计案例内控审计案例第第36页页评价指标体系框架设计内部控制评价内部控制评价内部环境内部环境评价指标评价指标风险评估风险评估评价指标评价指标控制活动控制活动评价指标评价指标信息沟通信息沟通评价指标评价指标内部监督内部监督评价指标评价指标公公司司治治理理结结构构是是否否合合理理人人力力资资源源政政策策是是否否完完整整是是否否建建立立风风险险预预警警机机制制是是否否有有效效及及时时识识别别风风险险是是否否存存在在资资金金链链断断裂裂采

23、采购购是是否否存存在在舞舞弊弊行行为为信信息息收收集集传传递递及及时时性性内内部部报报告告的的真真实实性性是是否否建建立立内内部部审审计计机机构构监监事事会会权权力力的的执执行行力力度度涉税内控测试第第37页页内控失效造成的后果：内控失效造成的后果：账务信息失真，报表信息失真。账务信息失真，报表信息失真。内控失效的信号：内控失效的信号：财务指标分析财务指标分析涉税内控测试第第38页页内控失效信号分析方法：（1）偿债能力分析法）偿债能力分析法（2）增长能力分析法）增长能力分析法（3）股东盈利分析法）股东盈利分析法（4）行业特点分析法）行业特点分析法（5）账外资金追踪法）账外资金追踪法涉税内控测试

24、第第39页页识别方法偿债能力识别法n 核实企业有无大额银行贷款。若有核实企业有无大额银行贷款。若有,计算其偿债能力指标计算其偿债能力指标能否满足贷款需要。能否满足贷款需要。关注用于偿债资产的范围关注用于偿债资产的范围小小大大关注需要偿还债务的范围关注需要偿还债务的范围流动比率流动比率速动比率速动比率资产负债率资产负债率案例涉税内控测试第第40页页识别方法增长能力分析法前提：企业的成长需要一个渐进的过程，其增长前提：企业的成长需要一个渐进的过程，其增长受到一定的制约因素，最主要的为产能因素。受到一定的制约因素，最主要的为产能因素。涉税内控测试第第41页页资产负债表中，资产负债表中，企业未分配利企

25、业未分配利润数长期为负润数长期为负数，数， 股东成立企业目的是获取最大经济利益。资产总额却在扩大，资产总额却在扩大，其他应付款数在不其他应付款数在不断增加，而无应付断增加，而无应付票据或者短期长期票据或者短期长期借款。借款。识别方法股东盈利分析法涉税内控测试第第42页页原理原理根据企业所处的行根据企业所处的行业特点及工艺流程，业特点及工艺流程，选中重点关注的项选中重点关注的项目，并进行信息比目，并进行信息比对分析，从异常中对分析，从异常中发现企业可能存在发现企业可能存在的的“账外经营账外经营”如：行业的特殊工如：行业的特殊工艺可能产生的费用，艺可能产生的费用，行业的主副产品之行业的主副产品之间

26、的比例关系。间的比例关系。案例：由差旅费发现的企业帐外销售案例：由差旅费发现的企业帐外销售 废旧物资账外循环废旧物资账外循环 识别方法行业特点分析法涉税内控测试第第43页页账外资金主要来源：一是收入不入账，另一是虚增账外资金主要来源：一是收入不入账，另一是虚增成本费用套取资金。成本费用套取资金。“账外账账外账”的私设手段不论多么隐蔽，但账外资金的私设手段不论多么隐蔽，但账外资金并不是和账内资金没有任何联系的，必然是并不是和账内资金没有任何联系的，必然是“来有来有踪去有影踪去有影”。由企业银行账户发现企业由企业银行账户发现企业“账外账账外账”识别方法账外资金追踪法涉税内控测试第第44页页识别方法

27、识别方法报表间勾稽关系鉴别报表间勾稽关系鉴别1.资产负债表与利润表勾稽比对：资产负债表与利润表勾稽比对：资产负债表中期末资产负债表中期末“未分配利润未分配利润” =资产负资产负债表中债表中“未分配利润未分配利润”的年初数的年初数+利润表中利润表中“净利润净利润”本期增加本期增加-本年已分配利润本年已分配利润 2.现金流量表与资产负债表的勾稽比对：现金流量表与资产负债表的勾稽比对：现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额=货币资金期末数货币资金期末数-货币资金期初数货币资金期初数涉税内控测试第第45页页报表勾稽关系案例报表勾稽关系案例（1） *设备安装工程有限公司设备安装工程有限公司20

28、12报表报表（2）*新型复合材料有限公司新型复合材料有限公司2012报表报表涉税内控测试第第46页页报表间勾稽关系鉴别报表间勾稽关系鉴别3.收入的估算收入的估算项目项目本期金额本期金额主营业务收入主营业务收入600600其他业务收入其他业务收入100100增值税销项税额增值税销项税额119119（1）销售商品、提供劳务收到的现金 前期销售商品、提供劳务本期收现本期销售商品、提供劳务本期收现本期预收的账款因商品退货造成的本期付现额收回以前的坏账项目项目期初期初期末期末应收账款应收账款200200100100预收账款预收账款150150200200应收票据应收票据300300500500涉税内控测

29、试第第47页页3.收入的估算：收入的估算：（2）销售商品、提供劳务收到的现金）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入其他业务收入（一般指的是销主营业务收入其他业务收入（一般指的是销售材料、提供劳务）售材料、提供劳务） （应收票据的期初余额（应收票据的期初余额期末余额）期末余额） （应收账款的期初余额期末（应收账款的期初余额期末余额）（预收账款的期末余额期初余额）余额）（预收账款的期末余额期初余额）本期销项税发生额应收项的意外减少（指的是本期销项税发生额应收项的意外减少（指的是不兑现的应收项减少）收回以前的坏账不兑现的应收项减少）收回以前的坏账 涉税内控测试第第48页页3.收入的估算：收入的

30、估算：（3）报表勾稽关系估算公式）报表勾稽关系估算公式销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入+ （应收票据的期初余（应收票据的期初余额期末余额）（应收账款的期初余额期末余额额期末余额）（应收账款的期初余额期末余额）（预收账款的期末余额期初余额）本期销项）（预收账款的期末余额期初余额）本期销项税发生额税发生额 涉税内控测试第第49页页3.收入的估算：收入的估算：（4）报表勾稽关系估算（估算是否少计收入）报表勾稽关系估算（估算是否少计收入）主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入=销售商品提供劳务销售商品提供劳务收到的现金收到的现金-（应收票据的期初余额期末余（应收票据的期初余额期末余额）额） -（应收账款的期初余额期末余额）（应收账款的期初余额期末余额）-（预收账款的期末余额期初余额）（预收账款的期末余额期初余额）-本期销项本期销项税发生额税发生额涉税内控测试第第50页页4.成本的估算成本的估算（1）购买商品、接受劳）购买商品、接受劳务支付的现金务支付的现金本期购入商品、接受劳本期