关于个人所得税改革的一些思考

1、 学号学号 中州大学中州大学毕业论文毕业论文题题 目目 关于个人所得税改革的一些思考关于个人所得税改革的一些思考 学学 院院 管管 理理 学学 院院 专业专业 会会 计计 电电 算算 化化 学生姓名学生姓名 欧欧 威威 旭旭 班级班级 四四 班班 指导教师指导教师 张张 丹丹 职称职称 讲讲 师师 评阅教师评阅教师 张张 丹丹 职称职称 讲讲 师师 时时 间间 20122012 年年 1 1 月月 1515 日日 中州大学管理学院中州大学管理学院毕毕业业设设 计计 （论文（论文） 开题报告开题报告课题名称（来源、类型）： 关于个人所得税改革的一些思考（AZ） 指导教师： 张 丹 学生姓名： 欧

2、 威 旭 学 号： 专 业： 09 会计电算化四班 开题报告内容：（调研资料的准备，设计/论文的目的、要求、思路与预期成果；任务完成的阶段内容及时间安排；小组内其他成员的分工；完成设计（论文）所具备的条件因素等。 ） 一、调研资料的准备 1参看相关理论书籍 2. 对社会有薪阶层的调研 3通过图书馆、阅览室和上网搜寻资料 二、 论文的目的、要求： 目的：培养综合运用所学知识，结合实际独立完成课题的工作能力，对知识面，掌握知识的深度，运用理论结合实际去处理问题的能力的检测，个人所得税在我国税收占很大一方面，近几年来我国个人所得税一直进行改革，特别是 11 年的个税改革对低收入阶层影响很大，我想通过

3、本篇论文的论述对我国个税改革有一个深刻的认识，并能启发自己的一些独立思考判断的能力。 要求：观点鲜明清晰、有创新意识；理论联系实际，突出实用性；内容详实、层次清楚、逻辑性强；立论贴切，主题明确，能灵活运用所学习和掌握的专业基础及专业知识的基本原理、基本定律、基本概念和原则阐释、解读主题；论据充分、详略得当，素材把握翔实；选材精到、论理深刻，基本掌握专业知识点并对专业有一定的理解；内容要结合专业岗位要求，体现高职高专的岗位性、职业性、实践性、可操作性。 三、论文的思路 1、个人所得税的起源和发展。 2、关于个人所得税的相关涵义与核算。 3、个人所得税在我国的现状及存在问题。 4、个人所得税的改革

4、及影响。 5、对个人所得税改革的一些思考。 四、论文预期成果 通过对个人所得税的起源和发展历程的了解，分析个人所得税改革的实质性质，探讨个人所得税改革在我国的现状及存在的问题，了解个人所得税改革对市场的影响，并能引发自己对个人所得税的一些思考 。 五、任务的完成时间内容及安排 2011 年 10 月 25 日确定题目 2011 年 11 月 15 日上交提纲 2011 年 12 月 15 日上交初稿 2012 年 1 月 15 日定稿 指导教师签名： 日期： 备注：（1）来源：A教师拟订；B学生建议；C企业和社会征集；D实习单位提供（2）类型：X真实课题；Y模拟课题；Z虚拟课题 中州大学管理学

5、院中州大学管理学院毕毕业业 论文大纲论文大纲课题名称： 关于个人所得税改革的一些思考 指导教师： 张 丹 学生姓名： 欧 威 旭 学 号： 专 业： 09 会计电算化四班 1.1.个人所得税的起源及发展历程个人所得税的起源及发展历程1.11.1 个人所得税的起源个人所得税的起源1.21.2 个人所得税的发展历程个人所得税的发展历程1.2.11.2.1 我国个人所得税发展历程我国个人所得税发展历程1.2.21.2.2 国外个人所得税发展历程国外个人所得税发展历程1.2.31.2.3 个人所得税在各国情况的简单比较分析个人所得税在各国情况的简单比较分析2.2.关于个人所得税的相关涵义与核算关于个人

6、所得税的相关涵义与核算2.12.1 个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人2.22.2 个人所得税的应税所得项目及适用税率个人所得税的应税所得项目及适用税率2.32.3 个人所得税应纳税额的核算个人所得税应纳税额的核算3.3.个人所得税在我国的现状及存在问题个人所得税在我国的现状及存在问题3.13.1 税制模式难以体现公平合理税制模式难以体现公平合理3.23.2 税率模式复杂繁琐，最高税率模式复杂繁琐，最高边际税率边际税率过高过高3.33.3 费税扣除不合理费税扣除不合理3.43.4 税率级距过大税率级距过大3.53.5 缴纳个税后不开具完税证明缴纳个税后不开具完税证明4.4.个人所得税

7、在我国的改革及影响个人所得税在我国的改革及影响4.14.1 新旧税表的比较新旧税表的比较4.24.2 个税改革的意义和影响个税改革的意义和影响5.5.关于个人所得税改革的思考关于个人所得税改革的思考5.15.1 个人所得税改革与财政收入的关系个人所得税改革与财政收入的关系5.25.2 个人所得税改革与财政政策的关系个人所得税改革与财政政策的关系6.6.结语结语目录目录中文摘要中文摘要8ABSTRACTABSTRACT91 1 引言引言102 2 个人所得税的起源及发展历程个人所得税的起源及发展历程102.1 个人所得税的起源102.2 个人所得税的发展历程102.2.1 我国个人所得税的发展历

8、程102.2.2 国外个人所得税发展历程112.2.3 个人所得税在各国情况的简单比较113 3 关于个人所得税的相关涵义与核算关于个人所得税的相关涵义与核算133.1 个人所得税的纳税义务人133.2 个人所得税的应税所得项目及适用税率133.3 个人所得税应纳税额的核算144 4 个人所得税在我国的现状及存在问题个人所得税在我国的现状及存在问题144.1 税制模式难以体现公平合理144.2 税率模式复杂繁琐，最高边际税率过高144.3 费用扣除不合理154.4 税率级距过大154.5 交纳个税后不开具完税证明155 5 个人所得税在我国的改革及影响个人所得税在我国的改革及影响155.1 新

9、旧税表的比较165.2 个税改革的意义和影响196 6 关于个人所得税改革的思考关于个人所得税改革的思考216.1 个人所得税与财政收入的关系216.2 个人所得税与财政政策的关系217 7 结语结语21参考文献参考文献22致谢致谢23中文摘要中文摘要伴随我国经济的快速增长和居民收入水平的大幅提高，我国个人所得税收入不断增长，是同一时期增长最快的税种，为我国的财政收入的增长及调节个人收入起到了积极地作用。本文主要是在我国今年九月份刚刚实施的个人所得税改革进行的一系列的论述思考。通过解释个人所得税的相关概念与核算方法，研究我国个人所得税的现状和存在的问题，分析个人所得税改革的意义，来更好的理解个

10、人所得税改革的影响及其与国家财政政策、社会经济的关系。关键词：关键词：个人所得税改革；经济；财政政策 AbstractAbstractWith the rapid growth of our country economy and dweller income level rises considerably, Chinas personal income tax revenue is growing, at the same time the fastest increasing taxes, for our countrys finance income growth and the re

11、gulation of personal income has played a positive role. This article is mainly in China in September this year just the implementation of the individual income tax reform carried out a series of discourses on. Through the explanation of the concept of personal income tax and accounting method, to st

12、udy the individual income tax of our country s present situation and the existence question, analysis of personal income tax reform, to better understand the personal income tax reform and its impact and the national fiscal policy, the social economy relations.Key words: personal income tax reform;

13、economic;fiscal policy1 1 引言引言随着我国经济发展和社会各项事业的进步及人们纳税意识的加强，社会各界对税收特别是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象的个人所得税的关注与日俱增。要求提高个税免增额、改革个税征收办法的呼声越来越高。个人所得税关系到亿万纳税人的切身利益，也是政府在构建和谐社会中必须妥善处理的社会问题，因而成为我国经济活动中的最大热点。11 年 9 月份刚刚实施的个人所得税改革又是一大热题，本文主要是简单叙述一下关于个人所得税有关事宜，分析一下个人所得税改革的影响意义，思考一下个人所得税改革与国家经济财政的关系，提高自己对个人所得税改革的认识。以下是本文

14、的论述。2 2 个人所得税的起源及发展历程个人所得税的起源及发展历程2.1 个人所得税的起源个人所得税，是对个人取得的各种应税所得征收的一种税。它的征收，体现着一个主权国家在其管辖权范围内与其居民和非居民的一种征纳关系。在世界税收史上，个人所得税作为测量纳税能力的标准，更加符合公平原则，具有税基广、弹性大以及调节收入分配和促进经济增长等优点。它于 1799 年创始于英国，至今已有 200 年的历史，并且逐步在世界各国得到广泛推广和发展，已成为一些发达国家税制经结构中的一个重要税种。2.2 个人所得税的发展历程 个人所得税的发展历程我们这里分成我国和国外不同的发展历程，着重叙述我国的个人所得税发

15、展历程。 2.2.1 我国个人所得税的发展历程 1950 年，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件全国税政实施要则，其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。1980 年 9 月，个人所得税法颁布，征税对象包括中国公民和中国境内的外籍人员，但由于规定的免征额较高(每月或每次 800 元)，而国内居民工资收入普遍很低，因此绝大多数国内居民不在征税范围之内。为了有效调节社会成员收入水平的差距，1986 年 1 月，国务院发布了城乡个体工商业户所得税暂行条例，同年 9 月颁布了个人收入调节税暂行条例，上述规定仅适用于本国居民。1994 年我国颁布实

16、施了新的个人所得税法，初步建立起内外统一的个人所得税制度。其后，随着经济社会形势的发展变化，国家对个人所得税制进行了几次重大调整：1999 年恢复征收储蓄存款利息所得个人所得税；2006 年和2008 年两度提高工资、薪金所得项目减除费用标准；2007 年将储蓄存款利息所得个人所得税税率由 20调减为 5；2008 年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税；2010 年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。2.2.2 国外个人所得税发展历程个人所得税的习飞速发展，不仅表现在开征此税的国家越来越多，还表现在个人所得税收入占各国政府财政收入比重一直处于上升趋势，目前一些经济发达国家的个人所

17、得税收入占当地政府财政收入比重均在 45左右。世界各国的经济高速发展及各国政府推行的经济政策，导致个人所得税在这一历史时期迅速发展。资本主义进入垄断阶段以后，经济危机频繁爆发，贫富悬殊等矛盾突出，为了摆脱危机的困扰，缓和社会矛盾，需要运用所得税的“内在稳定”功能进行调节，各国先后引进个人所得税，并逐步对个人所得税征收制度进行了改革，从原来的分类所得税制改为以综合所得税制为主、分类所得税制为辅的新的税收制度，使税基逐渐扩展。可以说，个人所得税是社会矛盾发展到一定阶段的产物，它是与商品经济发展要求相适应的。在当今世界各国税制中，个人所得税一直是西方实行市场经济国家的主体税种，也是发展中国家的主要税

18、种之一，它不仅是政府财政收入的主要来源，而且是各国政府对国民经济实行宏观调控的重要经济杠杆。 2.2.3 个人所得税在各国情况的简单比较个人所得税是对个人应税所得征收的税，个人所得税有三种征收模式：综合所得税、分类所得税和混合税制。综合所得税是在扣除最低生活费、抚养费等的基础上，按累进税率对全年全部所得征税；分类所得税是把所得按来源、性质分类，对每类所得分别制定一个税率；混合税制一般是先对各类所得课税，再按累进税率对一定数额以上的全年所得征税。从全球各国的实践来看，综合税制已经成为主流，因为综合税制的税率结构简单，纳税人按其收入水平和能力负担税收，体现了税法的公平原则。现在，欧洲各国大部分采取

19、综合税制，只有英国、葡萄牙实行的是混合税制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多尔等国采用混合税制，其他也大多实行综合税制。拉丁美洲、大洋洲也表现出相同的情况。在亚洲，只有中国、约旦等国家实行分类税制。下面从税制角度对个人所得税作些比较分析。各国对纳税人的规定虽然不完全一样，但基本要义一样，即对本国居民或公民的所得征税，不论其收入来自于国内还是国外，同时只对非本国居民来自本国境内的所得征税。各国对纳税人规定的区别在于各国判定居民身份的标准不同。有些国家以是否在本国有固定居所为标准，有些国家以居住时间来判断，还有一些国家判断居民身份是看自然人是否有在本国境内居住的意愿。英国税法规定，本国居民至少要符合以

20、下条件中的一个：在英国有永久居所；一个纳税年度至少在英国居住 183 天；一个纳税年度虽在英国居住没有半年，但连续4 年来访英国，每年达 3 个月。法国税法把纳税人分为定居法国的与非定居法国的，前者实际上类似于居民身份。法国定居要满足以下几种情况：家庭所在地、主要居所在国内，在国内进行从业活动，主要经济利益来源于国内。我国对居民身份的要求是在中国境内有住所，或虽无住所但在境内居住期满 1 年。可见，大多数国家在规定居民身份的时候综合运用了居所所在地和居住时间的标准。我国目前征税项目有 11 个，除了工资、薪金所得，还包括个体工商户生产、经营所得，稿酬所得，利息、股息、红利所得，偶然所得等。20

21、05 年调整的个税减除费用标准就是针对工资、薪金所得而言的。个人所得税的征收范围很复杂，有些所得不征个人所得税，如住房公积金等。这里就征税范围中涉及的几个问题的处理方法，作些介绍。合法所得与非法所得。个人所得有的来自于正当经营，是合理回报，有的来自于坑蒙拐骗，是非法所得。对于这两类所得的处理不仅体现了国家对所得的理解，也影响到一国财力。美国、德国、日本等国的做法是，不论所得在来源上的法律属性，都视为应税所得，也就是说不因为这些所得可能会对社会风气、风俗的不良影响而不征税。一般发展中国家采取的是正好相反的做法，征收范围被局限在合法收入内。转移所得。转移所得是政府或个人将所得无偿转移给纳税人，不同

22、于有偿性质的转让所得。转移所得改变了社会财富的初始分配格局。由于转移所得有不同种类，一国对转移所得的处理也不尽相同。比如很多发达国家对离婚赡养费是征收个人所得税的，而对社会保险福利则不征收。对社会保险福利不征税的理由是这类转移本来就是出于社会再分配的目的解决一部分人的生活问题，如果再对此课税反而会部分抵消这种作用。一般发展中国家的征税范围不包括转移所得。由于所得构成复杂，不同类别的收入税率结构不同。各国的税制变动大都表现出了一种趋势，即税率结构逐渐简化，等级减少，税率降低。英国 1977 年左右的个人所得税税率有 10 档，最高边际税率为 83；到了 1988 年，税率只有 25和 40两档，

23、现在基本固定为 3 个等级。日本个人所得税（国税）税率在 1950 年有 8 档，最高档税率为 55；到了 1969 年，税率档次达到顶峰，为16 档；之后级数逐渐下降，1987 年 12 档，1995 年又减少至 5 档，最高档税率为 50。我国的工薪所得分为 9 档，在所列国家中等级数比较高，还有进一步简化税率结构的必要。 3 3 关于个人所得税的相关涵义与核算关于个人所得税的相关涵义与核算3.1 个人所得税的纳税义务人我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。在中国境内有

24、住所，或者无住所而在境内居住满 1 年的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。3.2 个人所得税的应税所得项目及适用税率个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括 11 项内容：工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。个人所得税应税项目

25、的适用税率为：（一）工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后） 。 （二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后） 。 （三）稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。 （四）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 （五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。3.3 个人所得税应纳税额的核算

26、现行方法：（总工资-三险一金-免征额）*税率-速扣数=个人所得税个人纳税：应纳个人所得税税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数应纳税所得额=扣除三险一金后月收入-扣除标准4 4 个人所得税在我国的现状及存在问题个人所得税在我国的现状及存在问题4.1 税制模式难以体现公平合理我国现行个人所得税制采用分类税制模式，对不同来源的所得，采取不同税率和扣除办法。这种税制模式已经落后于国际惯例，不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，容易使纳税人分解收入，多次扣除费用，存在较多的逃税避税漏洞，会造成所得来源多且综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税，而所得来源少且收入相对集中的人却要多交税的现象，

27、在总体上难以实现税负公平的目的，从而与个人所得税的主要目标产生严重的冲突。4.2 税率模式复杂繁琐，最高边际税率过高我国现行个人所得税基本上是按照应税所得的性质来确定税率，采取比例税率与累进税率并行的结构，并设计了两套超额累进税率。这种税率模式不仅复杂繁琐，而且在一定程度造成了税负不公，如超额累进税率存在差异，工资薪金所得适用九级超额累进税率，对个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率。这种税率制度在世界各国是不多见的，是与国际上减少税率档次的趋势不相吻合的。另外 45的最高累进税率从国际上看，采用这么高税率的国家非常少。税率越高，逃税的动机越强，在现

28、实中，能够运用这么高税率的实例可以说非常罕见，没有实际意义。过高的累进税率，将会严重限制私人储蓄、投资和努力工作的积极性，妨碍本国经济的发展。4.3 费用扣除不合理我国个人所得税的费用扣除，分别按不同的征税项目采用定额和定率两种扣除方法。这一方面造成计算上的繁琐，给征纳双方都带来计算上的困难；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表现在既没有考虑通货膨胀与价格水平的因素，更没有考虑赡养老人及抚养子女的不同情况。4.4 税率级距过大对于我国工薪收入为生活来源的个人所得税的税率累进级次过多，总体的累进级距过大，最高税率高达 45，突出的缺陷表现为：一方面是加大了高收入者的税收负担，严重制约了高收入者

29、劳动积极性的发挥，激励功能缺位，在一定程度上抑制了私人资本的积累；另一方面是从税制设计上客观地加大了高收入者的偷逃税倾向，增加了税收征管的难度，从而制约了我国个人所得税的收入调节功能的发挥。4.5 交纳个税后不开具完税证明税务部门在征收个人所得税时却不给完税凭证，即完税证明。政府欠了纳税人一张税票，这是一种无法回避的事实。人们说：“我们无法证明自己是纳税人，也无法证实自己到底交了多少税因为我们从来没有拿到过一张完税凭证。 ”长期以来，个人所得税都是实行“代缴代扣”的征收办法。也就是由发工资的单位统一从工资中扣除，工资条当中也专门设有“个税代扣”这一项，问题是扣完税之后，税务局并不会给纳税人一张

30、完税发票，而是给纳税人单位开具一张总的完税票证，缴税人对当月缴了多少税或者累计缴了多少还是一头雾水。这几乎成了一种惯例。存在自然有其存在的理由。地税部门的解释是，如果每个人都开具完税票据有些浪费。一是多数人用不上这些凭证，二是地税却还要打印这些凭证。当然，纳税人“较真”一张个人所得税的纳税凭证并非仅仅为确认自己是纳税人的身份，问题的实质是，这种传统征税手段的落后，对纳税人存在着信息不透明、手续不完善的弊端，同样也存着个人所得税流失较严重的现象，因此受到众人的质疑也是一种必然。从某种意义上讲，税收手段的滞后给偷漏税款者“创造”了可乘之机。5 5 个人所得税在我国的改革及影响个人所得税在我国的改革

31、及影响5.1 新旧税表的比较个税改革（2011 年 9 月）扣除起征点后: 2000 元（08 年 3 月-11年 8 月）1600 元（06 年 1 月-08 年 2 月）11 年 9 月起，扣除起征点（扣除 18四金后）3500 元 800 元（1981 年 1 月-05 年 12 月）应缴个人所得税级数级距税率（）速算扣除数级距税率（）速算扣除数1不超过 500 元50不超过 1500 元302超过 500 元至2000 元1025超过 1500 元至4500 元101053超过 2000 元至5000 元15125超过 4500 元至9000 元205554超过 5000 元至2000

32、0 元20375超过 9000 元至35000 元2510055超过 20000 元至40000 元251375超过 35000 元至 55000 元3027556超过 40000 元至60000 元303375超过 55000 元至 80000 元3555057超过 60000 元至80000 元356375超过 80000 元45135058超过 80000 元至4010375100000 元9超过 100000 元4515375社保缴费基数（三金基数）上限下限2006 年 4 月 1 日起670513412007 年 4 月 1 日起739214782008 年 4 月 1 日起8676

33、17352009 年 4 月 1 日起987619752010 年 4 月 1 日起1069821402011 年 4 月 1 日起116882338实发工资应发工资四金缴个调税应发工资合同签订的工资四金=应发工资*18（养老金 8、失业金 1、医疗保险金 2、住房公积金 7）缴个调税(应发工资四金)-3500 元*税率速算扣除数月收入（扣除15四金后）起征点 2000 元交税 2008 年 3月-2011 年 8 月起征点 3500 元交税（新）2011年 9 月起交个税差备注25002525少交300075754000175151605000325452806000475145330700

34、06252453808000825345480900010255454801000012257454801500022251870355200003225312010521000342533705521500352534953021800358535701521900360535951022000362536205250004375437053000056255620535000687568705380007625762053850077507745538600777577750没差别3900078757895-20开始多交4000081258195-70500001102511195-170

35、2011 年 6 月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定。2011 年 9 月 1 日实施，个税免征额调至 3500 元。从今年 9 月 1 日起，修改后的个税法将正式实施，个税起征点将从现行的 2000 元提高到 3500 元，税率由九级改为七级，为 3至 45。(税率如上文所示)5.2 个税改革的意义和影响一是“削高”。不断扩大的社会收入分配差距，不仅有损于社会的公平正义，而且也妨碍经济的平衡、协调和可持续发展。发挥个人所得税“削高”的调节作用，是社会的普遍要求。在市场经济条件下，市场竞争参与者的合法收入“上不封顶”，市场机制本身就是鼓励社会大众通过公平竞争致富，积累越来越

36、多的财富。显然，这里所说的“削高”，并不是抑制高收入，更不是设置天花板限制人们致富，而是按照税收纵向公平原则，量能负担，纳税能力不同的社会成员应承担不同的税收，而纳税能力强的，自然应承担更多的税收。为贯彻这一原则，这次个税调整扩大了最高税率 45的适应范围，同时也调整了高收入者的税率级次和级距，使月薪达到 2 万元以上的高收入者适当地多纳税。同时，现行税法对其他所得也有调节措施，如对超高劳务报酬实行加成征收。在税收征管方面，强化了对高收入者的收入状况的监管，减少税收流失，以使“削高”的调节作用真正落到实处。二是“减中”。按照量能负担的原则，对于中等收入阶层，应当根据实际情况的变化减轻其税负，增

37、加其可支配收入，从而达到有利于缩小收入差距的政策目标。这次个税调整方案体现了这一点。如对工薪所得的费用减除标准从2 千元提高到 3 千元，这使月薪 3 千元以下的不需要纳税。再考虑到税前扣除，如“三险一金”等因素，实际的费用减除是在 3500 元以上。初步估算，费用减除标准的提高，使纳税人占工薪所得人数的比例从 28降到了 12，也就是说，按照新标准，在有工薪所得的人数中只有 12的人交纳个税，纳税面大大收窄了。同时，通过对个税税率级距和级次的调整，使月薪 1.9 万元以下者，其个税负担都有相应的减轻。这就是说，通过这次调整，适当减轻了中等收入者的税收负担。三是“补低”。这也是个人所得税的一个

38、重要调节作用。但“补低”的作用是间接实现的，即通过筹集到的收入，用做对城乡贫困人口的转移支付，如发放低保救济，实现收入上的“补低”；以及通过提供更多的公共服务，如教育、医疗、就业培训等，提升国民素质，提高创业就业能力，实现能力上的“补低”。保障和改善民生，是公共财政的根本出发点和落脚点，作为税收制度体系中的一个税种，个税的作用方向与此是一致的。征收个税，最终也是为了这个目的，使市场经济社会中的所有社会成员都有同等机会享受到经济社会发展的成果，享用基本公共服务，不至于因为市场竞争导致社会的不平等加剧。在这个意义上，征收个税是出于公共目的，而不是简单地“抓钱”。但要发挥个税“补低”的作用，是与个税

39、收入的筹集内在地联系在一起的，筹集的个税收入越少，其“补低”的作用也就越弱。如果要充分地发挥个税的这个作用，就应当充分地发挥个税在现有条件下的“收入功能”。没有收入功能，也就谈不上调节功能，更不会有“补低”的作用。当然，个税的“补低”作用是与其他公共收入一并作为公共支出的来源而实现的，现阶段 4800 亿元的个税大约只占整个公共支出的 5，难以独立地发挥“补低”的作用。可问题是，整个公共收入是通过一个个税种、一笔笔收入累积而成的，不能因为“税小”而不为。就像飞机上的一个零件，即使很小，却也至关重要。 个税”起征点”提至 3500 元一批法律法规 2011 年 9 月 1 日正式施行。新个税法施

40、行 约 6000 万人不再缴税 修改后的个税法将现行的工资、薪金所得费用扣除标准即坊间所称的“起征点”从每月 2000 元提高到 3500 元。月工资、薪金所得在 3500 元以下的群体将不涉及个税。 财政部有关负责人说，经过此次税法修改，纳税人数从 8400 万人减少至约 2400 万人，有约 6000 万人不需要缴纳个人所得税。 此外，新个税法还调整了工薪所得税率结构，由 9 级调整为7 级，取消了 15和 40两档税率，将最低的一档税率由 5降为 3，使绝大部分的工薪所得纳税人在享受提高减除费用标准的同时进一步减轻税负。新个税法减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担。年应纳税所得额 6 万以下的纳税人降幅最大，平均降幅约 40，最大的降幅是 57，有利于支持个体工商户和承包承租经营者的发展。此外，纳税期限也由 7 天改为 15 天，方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。国家税务总局做出相关规定，明确了一系列贯彻执行新个税法的有关问题。根据税务总局的规定，纳税人 9 月 1 日(含)以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个税。而纳税人 9 月 1 日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在9 月 1