业务活动控制概述(共67页).ppt

1、第七章 业务活动控制主讲人：江若楠本章学习目的与要求 通过本章的学习，了解内部控制的九项业务活动，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包以及财务报告；同时对各个业务活动的内部控制总体要求加以了解，熟悉各个业务活动的业务流程，掌握各个业务活动的关键风险点及控制措施。开篇思考：“如果一个企业由出纳领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，请大家结合内部控制的原理对此进行评析。参考思路1、这种普遍存在的习惯做法违背了内部控制最基本的原理-不相容职务分离。2、所谓“管钱不管帐，管账不管钱”。3、货币资金是最容易出现舞弊的一项资产。4、若由出纳来负责领取银行对

2、账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。案例引入：内控混乱，形同虚设 2003年，江苏省昆山市政府接到群众的举报，揭发承建该市“祥瑞家园”商品房开发项目的开发商菲尔房地产开发有限公司多处房屋重复销售，市审计局接受该案的调查工作后。经过一年的调查，审计局发现，该公司在项目中利用虚假的商品房买卖合同将同一处房屋重复对外销售，最多达四次之多。销售一次，向信用社抵押贷款一次，向个人高息融资一次，对外抵债一次，累计数额达3 000多万元。 菲尔房地产开发有限公司是一家国有控股的企业，但是内部管理一片混乱，内部控制制度形

3、同虚设。例如，建筑材料的采购和付款是由一个副经理一手经办，没有执行材料采购的采购和付款相分离的内部控制制度。而该副经理信奉“肥水不流外人田”，从他本人开办的公司进货，并且其进价远高于市场价格，从而导致菲尔的资金大量外流，资金严重短缺。 再如，另一副经理向公司借款100万，后用两辆价值40万轿车抵债，套取公司的现金。这一交易在会计处理上是资产形态的转变，资产的总额没有变化，如果不在报表的附注中进行披露，报表的使用者是不可能了解这个信息，但是菲尔房地产开发有限公司恰恰缺少为实现财务报告目标而设置的信息披露控制措施。内控的混乱，最终导致企业的资金短缺，不得不采用上述虚假的手段筹集资金。 可见，菲尔房

4、地产开发有限公司在资金管理、采购管理、筹资管理等环节存在漏洞，进而导致财务报告编制与披露严重失真，资金的安全无从保障；而管理的混乱带来的是经营的效率和效果低下。通过对本章的学习，大家应该可以对资金活动、采购业务等业务活动的内部控制的实施产生深刻的认识，为解决菲尔房地产开发有限公司的内控混乱提出有效的改进措施。第一节 资金活动控制资金活动控制 一 、资金活动内部控制的总体要求l（一）树立战略导向观念l（二）完善管控制度l（三）严格执行制度l（四）集中管控模式资金活动控制 二、资金活动业务流程u 企业资金活动包括筹资、投资和资金营运活动。 l（一）筹资活动的业务流程主要包括拟定筹资方案、筹资方案论

5、证、审批、筹资计划的编制与实施。l（二）投资活动的业务流程主要包括拟定投资方案、投资方案可行性论证、决策审批、投资计划的编制与实施以及投资项目的到期处置。l（三）资金营运活动主要是指从资金流入形成货币资金开始，经过采购业务、生产业务、销售业务、还本付息、利润分配以及税收等，不断循环的过程。资金活动控制 三、资金活动的关键风险点p （一）筹资活动的关键风险点l筹资活动作为企业资金活动的起点，筹集企业投资和日常生产经营活动所需的资金。筹资活动的内部控制，不仅决定着企业是否能够筹集到投资、生产经营以及未来发展所需的资金，还决定着筹资成本和筹资风险，进而影响企业的发展状况。资金活动控制p筹资活动的关键

6、风险点包括以下方面内容：p 1 拟定筹资方案p 2 筹资方案论证p 3 筹资方案审批p 4 筹资计划的编制与实施p 5 筹资活动的会计系统控制p 案例7-1 灵活筹资，跑步前进资金活动控制p （二）投资活动的关键风险点l投资活动作为企业一种重要的营利活动，它的开展情况对于筹资成本的补偿、企业利润创造和实现企发展战略等具有重要的意义。资金活动控制p投资活动的关键风险点包括以下方面内容：p 1 拟定筹资方案p 2 投资方案可行性论证p 3 投资方案决策审批p 4 投资计划的编制与实施p 5 投资项目的到期处置p 6 投资活动的会计系统控制p 案例7-2 轻虑浅谋，自食恶果 （三）资金营运活动的关键

7、风险点l资金营运是指企业日常生产经营中各类资金的组织和调度，保证资金正常循环周转的活动。资金营运有广义与狭义之分。l广义的资金营运是企业利用筹资取得的资金营利的活动；l狭义的资金营运是与投资活动相对立的活动，是企业投资形成项目或资产后，有效利用项目或资产营利的活动，包括采购、生产、销售、成本补偿和利润分配的全部过程。l本节资金营运指的是狭义的资金营运。资金活动控制资金活动控制l资金营运活动中的主要风险有资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余；资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。l资金营运活动内部控制应注意以下几点：l1.资金平衡。l2.预算管理。l

8、3.有效调度。l4.会计控制。l案例7-3 祸起萧墙，人去财空l小会计“导演”的亿元“大戏”l内控支招：防范“偷梁换柱”内控支招1、资产接触制度2、职务分离制度3、定期盘点制度第二节 采购业务控制采购业务控制 一、采购业务的总体要求l（一）完善采购管理制度l企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善采购业务相关管理制度。l（二）严格执行与监控l企业各部门按照规定的审批权限和程序办理采购业务，落实责任制，建立价格监督机制。采购业务控制 二、采购业务流程l（一）请购与审批l（二）购买l（三）验收与付款采购业务控制 三、采购业务的关键风险点l（一）编制需求预算和采购预算l（二）采购申请与审批l

9、（三）选择供应商l（四）确定采购采购方式和采购价格l（五）订立采购合同采购业务控制l（六）管理供应过程l（七）验收l（八）付款l（九）退货l（十）加强会计系统控制l案例7-4 致命玩偶，祸起疏漏l中广核的内控经验l划破水晶灯光影的“黑”手第三节 资产管理控制资产管理控制 一、资产管理的总体要求l（一）全面梳理资产管理流程l（二）查找管理薄弱环节l（三）重视投保资产管理控制 二、存货管理流程l存货包括原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品或商品等。企业代管、代销、暂存、受托加工的存货，也应纳入本企业的存货管理。l（一）存货管理的流程l存货管理的业务流程主要有存货取得、验收入库、存货保管、领用发

10、出以及销售处置等。具体如图所示。7.3 资产管理控制 外 购其 他 方 式自 行 生 产存 货 取 得是 否 通 过 验 收仓 储 保 管查明原因否是领用发出销售处置会计信息系统盘点清查资产管理控制 （二）存货管理关键风险点l1 存货取得l2 验收入库l3 存货保管l4 领用发出l5 盘点清查l6 销售处置l7 会计系统控制l案例7-5 定期盘点，防微杜渐资产管理控制 三、固定资产管理l企业的固定资产主要包括为生产商品、提供劳务、出租或经营管理目的持有的房屋、建筑物、机器设备以及运输工具等。l（一）固定资产管理业务流程l固定资产管理业务流程主要包括资产取得、资产验收、登记造册、资产投保、运行维

11、护、定期评估、更新改造以及淘汰处置等。具体如图所示。资产管理控制 资 产 验 收资 产 取 得是 否 通 过 评 估是否自 行 建 造其 他 方 式外 购运 营 维 护定 期 评 估更 新 改 造淘 汰 处 置否资 产 投 保登 记 造 册会计信息系统l1 固定资产的取得l2 固定资产验收l3 登记造册l4 固定资产投保l5 固定资产的运行维护l6 固定资产更新改造l7 固定资产盘点清查l8 固定资产淘汰处置l9 会计系统控制案例案例7-6 处置审批，名存实亡处置审批，名存实亡“一幢仅值一幢仅值150元的大楼元的大楼”（二）固定资产管理的关键风险点资产管理控制 四、无形资产管理l企业无形资产包

12、括品牌、商标、专利、专有技术和土地使用权等。l（一）无形资产管理业务流程l无形资产管理业务流程主要包括无形资产取得与验收、资产的使用与保护、技术升级和更新换代、无形资产处置。具体如图所示。资产管理控制资 产 取 得是 否 通 过 评 估是否自 行 研 发其 他 方 式外 购使 用 与 保 护定 期 评 估技 术 升 级更 新 改 造资 产 处 置否资 产 验 收资产管理控制 （二）无形资产管理的关键风险点l1 无形资产的取得与验收l2 无形资产的使用与保护l3 技术升级和更新换代l4 无形资产处置l5 会计系统控制第四节 销售业务控制销售业务控制 一、销售业务的总体要求l（一）全面梳理销售业务

13、流程l企业应当结合实际情况，全面梳理销售业务流程。l（二）完善相关管理制度l企业应当完善销售业务相关管理制度，包括销售、发货、收款等方面的制度，有效防范经营风险。l（三）查清薄弱环节l在全面梳理相关业务流程的基础上，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保实现销售目标。销售业务控制 二、销售业务流程l销售业务的基本流程包括销售计划管理、客户信用管理、确定定价机制和信用方式、销售谈判、订立销售合同、发货、收款、客户服务等。具体如图所示。销售业务控制确 定 定 价 机 制 和 信 用 方 式销售环节收 款环 节销 售 计 划 管 理销 售 业 务 谈 判订 立 销 售 合 同开 具

14、 销 售 通 知发 货收 款客 户 信 用 管 理客户服务会计系统控制l（一）销售计划管理l（二）客户信用管理l（三）确定定价机制和信用方式l（四）订立销售合同l（五）发货l（六）客户服务l（七）收款l（八）会计系统控制案例案例7-7 销售内控存漏洞，厂长包揽全流程销售内控存漏洞，厂长包揽全流程课外案例课外案例 郑百文：假典型巨额亏空的背后郑百文：假典型巨额亏空的背后三、销售业务的关键风险点 郑百文的内部控制严重缺乏，其销售网点的负责人为了增加销售额而搞购销倒挂，竟然没人觉察和制止，说明其在销售定价方面的控制是非常薄弱的。第五节 研究与开发控制研究与开发控制 一、研究与开发的总体要求l（一）以

15、战略为导向l企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为。l（二）注重研发成果的转化l企业研发的目的，最终是转化为促进企业发展的动力。企业应促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。研究与开发控制 二、研究与开发业务流程l研究与开发业务的基本流程主要包括立项、研究过程管理、验收、研究成果开发与保护、研发活动评估。具体如图所示。研究与开发控制立项申请评审审批研究项目启动研究过程跟踪管理是否外包阶段性评估是否需调整研发计划研究成果验收研究成果的开发与保护否否是签订外包合同是立项阶段研究阶段开发与保护是否需要修改计划

16、否是是否通过审批是否外包业务管理研究合同管理研发活动评估后评估阶段研究与开发控制 三、研究与开发业务的关键风险点l（一）立项l（二）研究过程管理（研发包括自主研发和研发外包）l（三）验收l（四）核心研发人员的管理l（五）研究成果开发l（六）研发成果保护l（七）研发活动评估l案例7-8 闭门造车，咎由自取第六节 工程项目控制工程项目控制 一、工程项目控制的总体要求l（一）全面梳理工程项目工作流程l（二）明确职责权限和不相容岗位分离l（三）完善工程项目各项管理制度工程项目控制 二、工程项目的流程l工程项目业务的基本流程包括：l（一）工程立项l（二）工程设计l（三）工程招标l（四）工程建设l（五）工

17、程验收l（六）项目后评估工程项目控制 三、工程项目的关键风险点l（一）工程立项项目建议书的编制、可行性研究、项目评审和决策l（二）工程设计和造价初步设计和施工图设计l（三）工程招标招标、投标、开标、评标和定标以及签订施工合同工程项目控制（四）工程建设工程物资采购、工程监理、工程价款结算、工程变（五）工程验收（六）项目后评估案例7-9 施工进度失控，工期延长两年第七节 担保业务控制担保业务控制 一、担保业务控制的总体要求l（一）完善担保业务管理制度l企业应当依法制定和完善担保业务政策及相关管理制度，如调查评估制度、审批制度、担保合同管理制度等，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁

18、止担保等事项。l（二）规范各环节工作流程l企业应规范调查评估、审核批准、担保执行等环节的工作流程，按照政策、制度、流程办理担保业务，定期检查担保政策的执行情况及效果，切实防范担保业务风险。担保业务控制 二、担保业务流程l担保业务的基本流程包括受理担保申请、调查评估、审批、订立担保合同、担保合同执行与监控等。具体如图所示。担保业务控制资 信 调 查 和 风 险 评 估担 保 业 务 部 门 审 批关 联 交 易管 理 与 控 制是 否 属 重 大 担保为 关 联 方 提 供担 保订 立 担 保 合 同担 保 合 同 执 行 监 控担 保 合 同 日 常管 理反 担 保 财 产 管理会 计 系 统

19、 控 制及 时 终 止 担 保 关 系 或代 为 清 偿 、 权 利 追 索调查评估与审批执行与监控被 担 保 人 是 否 要求 变 更 担 保 事 项担 保 业 务 责 任追 究被 担 保 人 提 出 申 请是否是否是否报经权力机构批准三、担保业务的关键风险点l（一）受理申请l（二）调查评估l（三）审批l（四）订立担保合同l（五）日常管理l（六）会计系统控制l（七）反担保财产管理l（八）责任追究l（九）及时终止担保关系或代为清偿、权利追索案例案例7-10 隐形担保，隐形担保，“慷慨慷慨”散财散财第八节 业务外包控制业务外包控制 一、业务外包的总体要求l（一）完善业务外包管理制度l企业应当建立

20、和完善业务外包管理制度，。l（二）强化监控l强化业务外包全过程的监控，包括对制定外包实施方案、审核批准、选择承包方、签订业务外包合同、外包过程管理、验收等环节的监控，防范外包风险，充分发挥业务外包的优势。l（三）避免核心业务外包l企业应当权衡利弊，避免核心业务外包。业务外包控制 二、业务外包流程l业务外包的基本流程包括制定业务外包实施方案、审批、选择承包商、签订业务外包合同、外包合同执行与监控、验收及付款。具体如图所示。业务外包控制审批外包合同执行与监控验收策略制定与审批执行与监控审批是否通过是否制定业务外包实施方案外包业务谈判外包合同是否完整履行是否签订外包合同承包方的选择追究责任是否合格付款是否会计系统控制业务外包控制 三、业务外包的关键风险点l（一）制定业务外包实施方案l（二）审核批准l（三）选择承包方l（四）签订业务外包合同l（五）外包合同的执行与监控l（六）验收l（七）会计系统控制l 案例7-11 优势互补，互利双赢第九节 财务报告控制财务报告控制 一、财务报告控制的总体要求l（一）规范财务报告控制流程l企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理。l（二）健全各环节的授权批准制度l企业应健全财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的授权批准制度。l（三）加强信息核对l企业应建立日常信息核对