注册会计师-会计讲义第二章

1、第二章金融资产本章内容测试等级第一节金融资产的定义和分类2第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念2会计处理3第二节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值3第七节金融资产转移3考情分析年度题型分值考点2010单项选择题6金融资产分类及相关会计处理；可供出售金融资产减值的会计处理；综合题4金融资产重分类的判断与会计处理2011综合题4可供出售金融资产减值转回的会计处理及差错更止本章重点金融资产的会计处理(重点关注处置损益及累计投资收益的计算)持有至到期投资摊余成本的计算持有至到期投资、可供出售金融资产减值的会计处理金融资产重分类的原则及会计处理第

2、一节金融资产的定义和分类金融工具：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具。金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(2)持有至到期投资(3)贷款和应收款项(4)可供出售金融资产持有目的以公元价俏计JILy7JilliI,入hi损个刊叫*也不>可供由金融地产打环近也川；不同类金融资产之间的重分类第二节以公允价值计量

3、且其变动计入、概述分为两类：交易性金融资产取得目的主要是为了近期内出售。例如：以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核一科目:，'交易性金融造产”、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理账户设置：交易性金融资产一成本一公允价值变动业务内容：初始计量持有期间收到现金股利或债券利息后续计量(公允价值变动)处置、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理2007年5月13日，甲公司支付价款106万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交

4、易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。借：交易性金融资产一成本1 000 000应收股利投资收益贷：银行存款二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理2007年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,借：交易性金融资产一成本应收利息投资收益贷：银行存款取得交易性金融资产 借：交易性金融资产一成本1 000 00020 000购入时的公允价值投资收益应收股利应收利息贷：银行存款等（公允价

5、值）（发生的交易费用）已到付息期尚未 领取的利息20 0001 040 000交易费用（已宣告但尚未发放的现金股利）（已到付息期但尚未领取的利息）（实际支付的金额）剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息一单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。持有期间的股利或利息股利宣告日或计息日：借：应收股利被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例应收利息计息日

6、计算的应收利息7贷：投资收益】指分期付息、一次还本的债券实际收到时：借：银行存款贷：应收股利应收利息指分期付息、一次还本的债券后续计量原则：采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日?公允价值大于账面价值时借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益?公允价值小于账面价值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动出售交易性金融资产（金融资产终止确认）借：银行存款等实际收到的金额贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动投资收益?同时持有期间累计公允价值变动转出借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益J'也可合并为一笔例题1或借方差额，或借方不影响

7、利润2007年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：(1) 5月23日，收到乙公司发放的现金股利；(2) 6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；15元。借：交易性金融资产一成本应收股利投资收益贷：银行存款乙公司股票单位成本1 000 00060 0001 0001 061 000=10元/股(3) 8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价20

8、07年5月13日，购入时：60 000贷：应收股利6月30日，确认股票价格变动(每股借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益?8月15日，乙公司股票全部售出借：银行存款贷：交易性金融资产一成本60 00010 13 元）:300 000300 000(每股15 元）：1 500 0001 000 000一公允价值变动300 000投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益300 000200 000300 0005月23日，收到乙公司发放的现金股利:借：银行存款日取才段瑾收瑟曰mo-ioo-mg互乏白月工令日言厘军工力口万亍匚:转今性金由源-EQ方A3C75-货：经去女介但心:动安磁

9、亨一货：文JB性金身曳法产吕0万元克寸耳月看，U T U H白勺机.口同r H口方 k1行说应珏w :七步“六值装动卸空.g第g次2 口石 m 0万30万例题220X7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的20 000元。该债券面值 1 000 000利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：(1) 20X7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息20000元；(2) 20X7年6月30日，该债券的公允价值为1150000

10、元(不含利息)；(3) 20X7年7月5日，收到该债券上半年利息；(4) 20X7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5) 20X8年1月5日，收到该债券20X7年下半年利息；(6) 20X8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。例题2?20X7年1月1日，购入时20 00020 0001 040 000借：交易性金融资产一成本1000000应收利息投资收益贷：银行存款?1月5日，收到该债券20X6年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000?20X7年6月30日，确认债券公允价

11、值变动和投资收益(账面价值100万一公允价值115万,半年利息2万)票面利息=债券面值X票面利借：交易性金融资产一公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000?20X7年7月5日，收到该债券上半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000票面利息=债券面值X票面利率100万元X4%+2=2万元?20X7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益(账面价值115万一公允价值110万，半年利息2万)借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产一公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000?20X8年1月5日

12、，收到该债券20X7年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000例题2?20X8年3月31日，将该债券予以出售(售价118万元)计提一季度的利息借：应收利息10000交易性金融资产贷：投资收益10 000出售借：银行存款贷：应收利息借：银行存款公允价值变动损益10 00010 0001 170 000X7.1.1100万X7.12.31X 7.6.15万15万贷：交易性金融资产一成本100 0001 000 000一公允价值变动投资收益投资收益100 000170 000X7, 06,X7. 12.X8. 03.X8. 03.30利口收入31利乩收入31利总收入31国代损前2)1万

13、I"处理时投资收益17万万（净售价117万元-初始成本100万元） 持有期间累计投资收益：初始计量按公允价值计量目关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告尚未发放或已到付息期尚未领取的（应收）将持有期间现金股利，利息投资收益后续计量按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变 动损益）处置r售价与账面价值的差额计入投资收益将持有期间允许价值变动损益转为投资收益交易性金融资产会计处理小结【提示】注意处置时投资收益及持有期间累计损益的计算。处置收到 的价款-初 始成本=-交易费用+持有期间现金股 利/利息+ （处置收到的价款 初始成本）例题3单项选择题（2007年试题）甲公司20

14、 X 7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款 860万元，其中包括交易费用 4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20 X7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20X7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（A. 100万元)°B. 116万元C.120万元D.132万元【解析】应确认的投资收益=-4+960-（860-4-100X0.16）=116万元-交易费用+（处置收到款项-初始成本）J答案B第三节持有至到期投资一、概述持有至到期投

15、资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资的特征（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）企业有明确意图持有至到期（三）企业有能力持有至到期企业有明确意图持有至到期指投资者在取得投资时意图就是明确的。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

16、但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。一、概述企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类为其?他类金融资产?违背了持有至到期的意图条件：如果处置或重分类的金额相对于该类投资?（企业全部持有至到期投资）的总额较大。处理：立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。例外情况：1 .出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场

17、利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2 .根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3 .是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。二、持有至到期投资的会计处理科目设置：持有至到期投资一成本一应计利息一利息调整业务内容：?初始计量?后续计量?重分类?减值（一）持有至到期投资的初始计量例：A公司于2013年3月1日购入甲公司2012年初发行的债券，该债券面值1000万元，票面年利率6%,期限5年，每年年末付息，到期还本。2012年的利息直至4月1日才予支付。A公司支付买价1080万元，另支付交易费用2万元。分析：已到付息期尚未领取的利息（2012年利息）

18、=1000X 6%=60万元? 未到期利息（2013年1月1日至3月1日）=10万元一应收项目2012.1.12012.12.31201X 3.12013. 4.1已到付息期、未到期利息借：持有至到期投资一成本一应计利息100010一利息调整面值应收利息 贷：银行存款取得持有至到期投资借：持有至到期投资一成本一应计利息（面值）（未到期利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的价款，包括交易费用）持有至到期投资一利息调整（倒挤，借或贷）【提示】“成本”明细科目始终登记的是面值；交易费用计入初始确认金额（计入了“利息调整”明细科目）（二）持有至到期投资后续计量【例】20X

19、0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。I <)( u >P i)UI -；：l j. f'J59X(1+r)-1+59X(1+r)-2+59X(1+r)-3+59X(1+r)-4+(1250+59)X(1+r)-5=1000现值加值1042.011OOO959.31(r-&%>/(11%-%)=(1000*1042.01)/(959.31-104

20、2.01)?取得债券：借：持有至到期投资一成本贷：银行存款持有至到期投资一利息调整12501000250则mffifi1oooJ贵寿面百工250元豪面利率472%实际利率喀旃介NS。京基哥外B年少收取.等白勺一个由卜传tfiGhnV'i?辽际不（扭超收会）型面本|白=面/直X孽面利率=59借：持有至到期投资一成本贷：银行存款持有至到期投资一利息调整12501000250会计处理原则：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。?实际利率应当在取得持有至到期投资时确定。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算。?摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金

21、；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。资产负债表日（确认实际利息收入）借：应收利息持有至到期投资一应计利息贷：投资收益持有至到期投资一利息调整期初摊余成本X实际利率（实际利息收益）差额，或借方?“应收利息”：分期付息债券按票面利率计算的利息。?“持有至到期投资一应计利息”：到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息。（三）持有至到期投资到期时借：银行存款贷：持有至到期投资一成本借：银行存款贷：持有至到期投资一成本一应计利息利息调整摊销完例题420X0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公

22、司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。持有至到期投资期初摊余成本(借款本金)=1000元=账面价值I-I人小伞20XO.1.20XO.12.=1000+<LOO-59>I*=10I1±/XT=JUI利力推公打边北+FLUi周,KXHi1，门口心/二血土小云，改小蚓;的If介1一2UXU实用和AJL

23、7UD口X107(100型Mil狗/止/j小寸"lUH<i,利XJ.UM：<I1Vtz:Ki例"女廿LOO(2) 20X0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资一利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59?应收利息=票面利息?投资收益二期初摊余成本X实际利率=1000X10%?利息调整=实际利息一票面利息?持有至到期投资期末摊余成本=1000+41=1041=持有至到期投资账面价值(3) 20X1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借：应收利息59持有至到期投资一利息调整45贷：投资收益

24、104借：银行存款59贷：应收利息59?投资收益=期初摊余成本x实际利率=1041X10%?持有至到期投资期末摊余成本=持有至到期投资账面价值=1041+45=1086(4) 20X2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借：应收利息59持有至到期投资一利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59投资收益二期初摊余成本x实际利率=1086x10%持有至到期投资期末摊余成本=账面价值=1086+50=1136(5) 20X3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等:借：应收利息59持有至到期投资一利J息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59?

25、投资收益二期初摊余成本X实际利率=1136X10%?持有至到期投资期末摊余成本=账面价值=1136+55=1191(6) 20X4年12月31日(最后一年)借：应收利息持有至到期投资一利息调整贷：投资收益借：应收利息59持有至到期投资一利J息调整59贷：投资收益118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资一成本1250例题5假定在20X2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20X4年年末付清。XYZ公司应当调整20X2年年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。实际利率=工口/市U.您一 :5

26、9本金二6Z5x3323131本I白：不止息1:BO625x472%=30本金：625折现(卞斤现上1O%)(1) 20X2年1月1日，调整期初摊余成本：53借：持有至到期投资一利息调整53贷：投资收益摊余成本=1139=账面价值持有至到期投资一成本1250（借）一利息调整111(贷)(2) 20X2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息59持有至到期投资一利息调整55贷：投资收益114? 投资收益=期初摊余成本X实际利率 借：银行存款=1139 X 10%59贷：应收利息59借：银行存款625贷：持有至到期投资一成本625期末摊余成本 =1139+55-625=569=账面价

27、值(3) 20X3年12月31日，确认实际利息等：借：应收利息30持有至到期投资一利息调整27贷：投资收益57借：银行存款30贷：应收利息30应收利息=625 X 4.72%=30投资收益二期初摊余成本X实际利率 =569 X 10%期末摊余成本=569+27=596=账面价值(4) 20X4年12月31日，确认实际利息、收回本金等:借：应收利息30持有至到期投资一利息调整29贷：投资收益59利息调整二111-55-27=29元借：银行存款30贷：应收利息30借：银行存款625贷：持有至到期投资一成本625例题6假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算卜

28、1 乂工.产31 “2干.31/马2.31 X4A2.31 x5.12.3159x5=2951000 *未来现金流入折现1250(59 +59 +59 +59 黄螭以齐呼飞舞J、工OOO (元)计算彳导出I- = 9.05%(1) 20X0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资一成本1 250贷：银行存款持有至到期投资一利息调整1 000250期初摊余成本=账面价值=1000(2) 20X0年12月31日，确认实际利息收入:借：持有至到期投资应计利息59利息调整31.5贷：投资收益90.5?期末摊余成本=账面价值=1090.5(3) 20X1年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投

29、资应计利息59利息调整39.69贷：投资收益98.69?投资收益=1090.5X9.05%?期末摊余成本=1090.5+98.69=1189.19(4) 20X2年12月31日：借：持有至到期投资应计利息59利息调整48.62贷：投资收益107.62?投资收益=1189.19X9.05%?期末摊余成本=1189.19+107.62=1296.81(5) 20X3年12月31日，确认实际利息：借：持有至到期投资应计利息59利息调整58.36贷：投资收益117.36?投资收益=1296.81X9.05%?期末摊余成本=1296.81+117.36=1414.17例题6(6) 20X4年12月31日

30、，确认实际利息、收到本金和名义利息等:借：持有至到期投资应计利息59利息调整71.83贷：投资收益130.83?利息调整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83借：银行存款1545贷：持有至到期投资成本1250应计利息295(四)持有至到期投资提取减值预计未来现金流量现值<账面价值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备(五)未到期前出售持有至到期投资借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整(或借)应计利息投资收益(倒挤，或借)(六)持有至到期投资的转换持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产一成本重分类日的公允价值一

31、利息调整（或借）一应计利息一公允价值变动持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资一成本一利息调整（或借）一应计利息资本公积一其他资本公积差额，或借注意：这里的“资本公积”与可供出售金融资产因持有期间公允价值变动所计入的“资本公积”在将来发生减值或终止确认时都要转出。重分类日的公允价值例题720X7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格才I续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%,收取价款1200000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为 10 000 000元,乙公司

32、相关的账务处理：出售10%借：银行存款贷：持有至到期投资一成本投资收益重分类借：可供出售金融资产一成本贷：持有至到期投资一成本资本公积一其他资本公积不考虑债券出售等其他相关因素的影响。 ? 出售10%持有至到期投资；其余90%重分类为可供出售金融资产?10%的售价（公允价值）120万元;90%的公允价值1080万元1 200 0001 000 000200 0009 000 000一公允价值变动1 800 0009 000 0001 800 000持有至到期投资会计处理小结初始计量按公允价值和交易费用之和计量（交易费用在“持有至到期投资一利息调整”科目核算）已到付息期尚未领取的利息确认为应收项

33、目；未到期利息计入“持有至到期投资一应计利息”后续计量米用实际利率法，按摊余成本计量转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置售价与账面价值的差额计入投资收益【提示】/摊余成本/账面价值重点关注：持有至到期投资入账成本的计算；期末持有至到期投资列报金额的计算；持有期间累计投资收益的计算；处置时损益额的计算。例题8单项选择题（2007年考题）20X7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20X7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，

34、票面年利率为5%,年实际利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20X7年12月31日的账面价值为（）A.2062.14万元B.2068.98万元C.2072.54万元D.2083.43万元【解析】20X7年12月31日的账面价值=2088.98（期初）+2088.98X4%（实际利息）-2000X5%（应收利息）=2072.54（万元）【答案】C例题9单项选择题（2009年考题）20X7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。

35、该债券系乙公司于20X6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。例题9单项选择题（2009年考题）1、甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。A.1050万元B.1062万元C.1200万元D.1212万元【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）答案B2、甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（B.258万元D.318万元持有期间摊销完A.120万元C.270万元【解析】借：应收利息持有至到期投资-利息调整/贷：投资收益累计确

36、认的投资收益=两年的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额【答案】B第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述?贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。?例如：金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业的应收款项等。?贷款和应收款项与持有至到期投资的区别：1、持有至到期投资在活跃市场上有报价；2、贷款和应收款项出售和重分类没有较多限制。二、贷款和应收款项的会计处理1、初始计量?金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。?一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认

37、金额。金融企业发放贷款借：贷款一本金贷：吸收存款实际支付的金额贷款一利息调整一般企业应收款项借：应收账款贷：主营业务收入等2、后续计量?采用实际利率法，按摊余成本计量?实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。借：应收利息本金X合同利率贷款一利息调整贷：利息收入摊余成本X实际利率3、企业收回或处置贷款和应收款项?应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。贷款收回借：吸收存款（存放中央银行款项）贷：贷款一本金应收账款收回借：银行存款贷：应收账款第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资

38、产的概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除前述三类金融资产以外的金融资产。如：在活跃市场上有报价的债券投资；在活跃市场上有报价的股票投资；基金投资等等。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价。二、可供出售金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入所有者权益业务内容?初始计量?后续计量（股票：持有期间宣告发放现金股利）（债券：持有期间确认利息收入）（确认公允价值变动）?减值?处置?以公允价值计量且其变动计入所有者权益可供出售金融资产的会计处理会计处理原则：?以公允价值加上交易费

39、用构成其入账成本；以公允价值口径进行后续计量；公允价值变动形成的利得或损失，计入所有者权益（资本公积一其他资本公积），终止确认时转出；采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，可供出售权益工具投资的现金股利：计入当期损益（投资收益）? 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额, 权投资汇兑差额计入”资本公积科目设置计入当期损益（财务费用）。可供出售外币股权益性工具（股票）债务性工具（债券）可供出售金融资产一成本一公允价值变动可供出售金融资产一成本应计利息一利息调整一公允价值变动持有至到期投资一成本一应计利息一利息调整交易性金融资产一成本一公允价值变动借:借:初始计量（股票）：可供出售金融资产

40、一成本应收股利贷：银行存款提示：不同于交易性金融资产, 初始计量（债券）：可供出售金融资产一成本公允价值+交易费用已宣告未发放的股利 实际支付的款项交易费用计入成本明细科目（债券面值）一应计利息（未到期利息）应收利息贷：银行存款（已到付息期尚未领取的利息）（按实际支付的金额）可供出售金融资产一利息调整（差额，或借）提示：交易费用挤入利息调整明细科目类似持有至到期投资（一级科目不同）后续计量（持有期间的股利或利息）持有期间被投资单位宣告发放现金股利（股票）借:应收股利贷：投资收益资产负债表日计提债券利息（债券）借:应收利息（面值X票面利率，分期付息）可供出售金额资产一应计利息（一次还本付息）一利

41、息调整（差额，或贷）贷：投资收益（期初摊余成本X实际利率）?提示：同持有至到期投资的核算（一级科目不同）后续计量（期末公允价值变动）?资产负债表日，将账面价值调整为公允价值?期末公允价值高于此时的账面价值：借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：资本公积一其他资本公积?期末公允价值低于此时的账面价值时：借：资本公积一其他资本公积贷：可供出售金融资产一公允价值变动?出售可供出售的金融资产（实际收到的金额）（账面价值）（差额，或借）（或贷）借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益?计入所有者权益的公允价值变动累计额转出借：资本公积一其他资本公积贷：投资收益或合并为一笔例题10?乙公司于20X6年7月

42、13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元。初始确认时，划分为可供出售金融资产。?乙公司至20X6年12月31日仍持有该股票，该股票当时白市价为16元。20X7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。假定不考虑其他因素。乙公司的账务处理：（1） 20X6年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产一成本15030000贷：银行存款15030000（2） 20X6年12月31日，确认股票价格变动（1503万元1600万元）借：可供出售金融资产一公允价值变动970000贷：资本公积一其他资本公积970 000（3） 20X7年2

43、月1日，出售股票 借：银行存款（每股 13元，交易费用30 000元）12 970 000资本公积一其他资本公积投资收益贷：可供出售金融资产一成本970 0002 060 00015 030 000一公允价值变动970 000牛且,"攵葭=1297-1503万元_1公允-7.2.1出隹仿相i借：可供出售金鬲电资产9了借：抿行存款1297贷:靠本公枳9。投费收益303出生投资也益传价-切始成本,技：可供出自金融黄产1600=对出隹当蚂营业利洞廖娟4昔：范本公积97货1投覆收益97例题1120X7年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票

44、面总金额为1000元，票面年利率4%,实际年利率为3%,利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20X7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。20X8年12月31日，该债券的市场价格为1000.664元。20X9年1月12日，将该债券出售，出售价款1010元。假定无交易费用和其他因素的影响。(1) 20X7年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产成本1000利息调整28.244贷：银行存款1028.244期初摊余成本=1028.244元=账面价值(2) 20X7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息=1028.244X3%

45、30.85元借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40期末摊余成本=1028.244-9.15=1019.094元账面价值1019.094元-公允价值1000.094元借：资本公积其他资本公积19贷：可供出售金融资产公允价值变动19期末账面价值=1000.094元(公允价值)w期末摊余成本(不考虑公允价值变动)(3) 20X8年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息=1019.094X3%30.57元借：应收利息40贷：投资收益30.57可供出售金融资产利息调整9.43借：银行存款40贷：应收利息40期末摊余成本=10

46、19.094-9.43=1009.664元账面价值=1000.094-9.43=990.664元?公允价值1000.664元借：可供出售金融资产公允价值变动10贷：资本公积其他资本公积10期末账面价值=1000.664元(4) 20X9年1月12日，出售债券(售价1010元)借：银行存款1010?可供出售金融资产-公允价值变动9贷：可供出售金融资产-成本1000-利息调整9.664资本公积其他资本公积9投资收益0.336例题12单选题(2009年考题)20X8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙

47、公司股票作为可供出售金融资产核算。20X8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。20X9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20X9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。1 .甲公司持有乙公司股票20X8年12月31日的账面价值是（）。A.100万元B.102万元C.180万元D.182万元【解析】20X8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。所持乙公司股票20X8年12月31日的账面价值=10X18=180万元【答

48、案】C2 .甲公司20X9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）。A.55.50万元B.58.00万元C.59.50万元D.62.00万元【解析】20X9年度，收到乙公司分派的现金股利4万元出售损益：20X9年度，将所持有乙公司股票全部出售，取得价款157.5甲公司20X9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+（157.5102）=59.5（万元）初始成本【答案】C第六节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）不需要计提减值2、资产负债表日，应对其他三项金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减

49、值损失，计提减值准备。二、金融资产减值损失的计量?持有至到期投资、贷款和应收款项?可供出售金融资产（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1、减值判断?预计未来现金流量现值<账面价值?折现率：初始投资时的实际利率计提减值借：资产减值损失账面价值-现值贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备2、减值测试（1）单项金额重大的一单独进行减值测试（2）单项金额不重大的?可以单独进行减值测试；?包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合进行减值测试（3）单独进行减值测试未发生减值的（包括单项金额重大和不重大的）?包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试（4）已单项确认

50、减值损失的，不应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试应收A公司现值工 SOO万140075应收日公司_现值1加力兀应收 账教Y5OQ。万100075其他40家 250075ioo(1 1年以内.I 1O0口万1-2*6g万2-3年 4007?m年以上用恸聆分一 士不昧;隹吊 析法mo 口石元50073、外币金融资产发生减值的?预计未来现金流量现值先按外币确定，计量减值时按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。?该项金额小于外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。4、减值的转回?转回条件：有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观

51、上与确认该损失后发生的事项相关?会计处理借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失?转回的限制：转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本例题13计算分析题(2009年考题)甲公司20X8年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。20X8年12月31日，甲公司收到20X8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公

52、司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。要求：(1)判断取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，编制会计分录。(2)计算20X8年度因持有乙公司债券应确认的收益，编制会计分录。(3)判断持有乙公司债券20X8年12月31日是否应当计提减值准备。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。(1)判断取得乙公司债券时应划分的金融资产类别?“管理层拟持有该债券至到期”?应该划分为持有至到期投资20X8年1月1日，甲公司取得乙公司债券时(支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元)：借：持有至到期投资-成本10000贷：银行存款9590.12持有至到期投资一一利息调整409.88期初摊余成本=9590.12（2）20X8年度因持有乙公司债券应确认的收益应确认的收益=期初摊余成本X实际利率？计算实际利率：600X(P/A,r,5)+10000X(P/S,r,5)=9590.12利率现值6%10000.44r9590.127%9590.12