会计制度与税法规定相协调的思考

1、会计制度与税法规定相协调的思考第一章 引言1.1 研究会计制度与税法规定相协调的目的及意义1.1.1研究目的:企业会计制度和税法的基本前提,目的和遵守的原则有所不同。两者之间存在差异是不可避免的。所得税的征收管理应妥善处理好两者之间的关系，可以保证会计信息的质量。简化会计程序，法的优势，逐步改善。在提高成本核算的纳税人，按照会计制度与税法规定的必要性，税法。一个巨大的增加税收和财政政策的具体规定，工作很难理解。因此，按照会计制度与税收法规的原则来减少谐波1.1.2研究的意义在本文中，包括会计，企业会计制度和企业会计准则和会计制度：“税法税法规定，主要包括与企业所得税法及实施条例的相关法律法规。

2、税法与企业会计准则之间的差异，研究意义和理论的理论与实践。1.1.2.1在理论上的意义 对税法和会计准则的的差异分析有利于提高有利于推动税务会计的发展,财务信息的质量和税法的共同发展、良性互性、能给我国的会、税模式的选择提供参考。税法相对于会计准则而言，它具有高度的法律权威性和强制性。如果企业纳税核算是真实的，只要能清楚税法规定与会计之间的差异因素的存在，并采取合理的办法进行调节，那么企业提供的会计信息质量大大提高。另外，我国的企业所得税法还不健全，迫切需要在同相关经济环境和经济法规相互协调的过程中进一步完善。最后，我国税法法规与会计制度的关系经历了从统一、差异再到协调的动态发展过程.在我国的

3、市场经济快速发展，不断完善的调解过程中，对于会计和税法差异的研究能够对我国的会计会计制度和准则及税法的模型选择提供参考。1.1.2.2 在实践上的意义全球经济一体化的形成，全球竞争激烈，我们的企业在这样的环境中生存，必须独自的竞争优势，竞争优势的形成波特竞争优势的理论，主要靠削减成本和市场细分化、各种的税金作为企业成本的一项的主要来源是，企业的会计收益和企业的目标，实现了重要的影响。税收法规的目标立即纳税征收和公平，会计的目标是会计的利害关系者提供有利的意思决定财务信息第二章 会计制度与税法规定的差异2.1 .现代会计制度与税收法规的目标差异随着税法和会计制度行为的规范，业务流程模型和强调了适

4、度的职业判断在税收和企业营业税行为基本规范，控制的目的在法律、法规的，刚度是保证税务会计系统还包括一个按照处理的实现方法程序的规定，纳税人选择自我的特权。他们是两个不同的系统，在这个目的，使两者之间的差异存在是必然的。2 .2.现代会计制度与税收法规原则差异不同的的税收目标和现代会计制度的差异，是税收收入之间的差异的主要原因。对会计职业判断的是会计主管人员的原始目的而进行的，主要是在法律上的税收立法实践及相关的发生，这多多少少和税法规定的测定结果有关。主要表现在以下两个方面，一方面，审慎会计原则和实际税收减免的原则。谨慎性原则是足够的风险估计和资产收益率的各种损失和责任被高估，高估或低估成本，

5、主要表现在不实行资产减值计提减值准备。税收法定原则是基于企业房地产成本的目的，应当强调在资产的真实和永久的损失立即得到处理。另一方面，在税收法律、法规法定的会计原则基于“真实”的主要原则，会计人员职业判断主要是会计应用的实质重于形式的原则是否可以信赖的，任何事项在税收法规中应该是一个明确的法律依据，不应该让任何事情的税收法律、法规的估计，那么会导致一个显着的差异在会计制度计算的利润和税法纳税收入之间。2.3 现代会计制度与税收法规的分离模式过去30年的中国改革开放的练习中，中国的市场经济最初被确立了，投资者和债权人对现代的会计系统的要求资本维持和风险回避的必要，为了宏观经济调整和控制的实现，政

6、府要求及时满足税法规定，要求收到猪狗的税收收入。现代的会计系统和税法的独立的道路必须走。另外，现在的中国经济的法律制度并不完善，税法规都没有一套完整和独立的税前扣除标准和收入和支出扣除标准，根据企业会计系统形成一定差异的前提下，有必要采用会计制度和税法规定的分离调整模式的2.4 收入方面的差异.2.4.1 .销售商品收入确认的差异 新会计准则对收入重新定义，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对于收入的确认时间，新会计准则提出了5个条件的收入确认标准：企业所得销售商品收益应该根据合同关于从购货方已收到的或者协议的价格，但是除了不公允，

7、合同或协议价款的收取采用递延方式，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入额。而税法对于销售商品的应税收入确认与会计规定基本一致，表现了权责发生制原则，假如有的企业发生分期收款业务时，确认交货日期或交货产品的所得税应按发货日期和价格确定销售收入，也可以根据买方合同。但应该注意到，有的企业在实际发生分期收款业务时不是按合同或协议规定的按交付产品或者商品开出发货票日期确认收入，而是按收到价款的日期确认收入，这样可以起到推迟交税的目的，从而影响到国家税收收入的及时性。2.4.2 .国债利息收入方面税法规定，购买产品的而取得的国债利息免税，不包含所得税课税中。会计规则，企业的国债利息收入

8、应计入“投资收益”。2.5 费用方面的差异2.5.1工资、薪金的差异税收征管法的规定，（1）工资，薪金，工资扣除税扣税规定执行。换句话说，企业实际发行的工资，薪金在实际工资扣除额超过标准扣除，在计算应纳税所得额不能扣除。2006年7月1日国务院批准，企业在计算缴纳企业所得税税前扣除标准工资计算，目前的人均允许扣除每月800元至1600元，同时停止执行的比例为20%的政策。 2. 5.2薪水、工资、工资支出执行方法的经济效益,工资和工资问题的实际工资、薪水、福利、经济增长小于宽度的宽度、员工工资增长,平均工资增加的宽度内劳动生产率低于工资增长的宽度,就可以当金额抵扣应纳税所得额。公司的工资提取效

9、率的工作是通过工资数额的问题超过部分的数量2.5.3 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费的差异税法规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。实际发放的工资总额高于其计税标准的，应按计税工资标准分别计算扣除；实际发放的工资总额低于其计税工资标准的，应按实际发放的工资总额分别计算扣除。而会计制度规定，当期应负担的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应全额计入当期的成本费用，冲减当期利润。2.6资产摊销的差异 2.6.1无形资产摊销的差异 税法规定，法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的、或者企业自行发无形资产，摊销期限不得少于

10、10年。而会计制度规定，如果合同没有规定益年限法律也没有规定有效年限，摊销年限不应超过10年。2.6.2开办费摊销的差异 税法规定，企业在筹建期间发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次起不短于5年的期限内分期摊销。而会计制度规定，将开办费在开始生产经营的当一次计入当月损益。2.6.3研究开发费用的差异 税法规定，符合条件的纳税人发生的研究开发费比上年实际发生额增长10%的，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核准后，可再按其实际发生额的50%扣除应纳税所得额。增长比例未达到10%的，得抵扣。而会计制度规定，企业发生的研究开发费可据实列入当期费用，冲减当期利润。2.

11、7.借款费用的差异 税法规定，（1）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的费用支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。（2）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。（3）纳税人从关联方取得借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。而会计制度规定，企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，全额计入财务费用，冲减利润。第三章 会计制度与税法的关系 会计制度与税法的概念及特征3.1会计制度的概念以及内容企业内部会计制度

12、是企业管理制度的重要组成部分，具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。其内容：内部会计管理制度，第七十四条，各单位应该根据国家统一会计制度和中华人民共和国会计法的规定，结合和内容管理和单位类型的需要，建立健全相应的内部会计管理制度。第八十五条，各单位制定内部Accounting management system应当遵循下列原则：（一）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。（二）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。（三）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。（四）应当定期检查执行情况。（六）应当根据管理需要和执行中的问题不

13、断完善。（五）应当科学、合理，便于操作和执行。第八十六条 各单位应当建立会计人员岗位责任制度。主要内容包括：会计人员的工作岗位设置；备会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；会计工作岗位轮换办法；对各会计工作岗位的考核办法.第八十八条 各单位应当建立帐务处理程序制度。主要内容包括：会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法；会计帐簿的设置；编制会计报表的种类和要求；单位会计指标体系.第八十七条 各单位应当建立内部会计管理体系。主要内容包括：单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责；会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；会

14、计部门与其他职能部门的关系；会计核算的组织形式等。第八十八条 各单位应当建立稽核制度。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计帐簿、会计报表的方法。第八十九条 各单位应当建立内部牵制制度。主要内容包括：内部牵制制度的原则；组织分工；出纳岗位的职责和限制条件；有关岗位的职责和权限.第九十条 各单位应当建立定额管理制度。主要内容包括：定额管理的范围；制定和修订定额的依据、程序和方法；定额的执行；定额考核和奖惩办法等。第九十一条 各单位应当建立原始记录管理制度。主要内容包括：原始记录的内容和填制方法；原始记录的格式；原始记录的审核；原始记录填制人的责任

15、；原始记录签署；传递、汇集要求。第九十二条 各单位应当建立财产清查制度。主要内容包括：财产清查的范围；财产清查的组织；时产清查的期限和方法；对财产清查中发现问题的处理办法；对财产管理人员的奖惩办法。第九十三条 各单位应当建立计量验收制度。主要内容包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的要求；计量验收人员的责任和奖惩办法。第九十四条 各单位应当建立财务会计分析制度。主要内容包括：财务会计分析的主要内容；财务会计分析的基本要求和组织程序；财务会计分析的具体方法；财务会计分析报告的编写要求等。第九十五条 各单位应当建立财务收支审批制度。主要内容包括：财务收支审批人员和审批权限；财务收支审批程序；财务

16、收支审批人员的责任。第九十六条 实行成本核算的单位应当建立成本核算制度。主要内容包括：成本核算的对象；成本核算的方法和程序；成本、分析等。 3.2 会计制度的特点适应经济发展的需要我国的会计准则改革已经进入了与国际全面趋同的第四个阶段由于会计准则的出台。标志着我国已经初步完成新企业会计准则体系的制定任务是39项企业会计准则的正式发布，它成为我国会计发展史上一个重要的里程碑。一个国家不同时期的经济发展水平的变化，会不断地对会计准则提出新的要求。At the same time，经济活动的日趋复杂和管理要求的不断提高，又为会计准则充实新的内容。结构合理，体系完整，新会计准则分基本准则和具体准则两个

17、层次，形成一个完整的会计体系。其中基本准则在整个准则体系中起到统驭的作用。一方面，它是“准则的准则”，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，应当按照基本准则所确立的原则进行会计处理。具体准则按其所规范的内容分为三大类：各类企业或者绝大多数企业都通用的会计交易和事项的确认和计量准则，如固定资产、存货、收入等；通用的财务报告和披露准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方披露等；特殊行业的处理准则，如保险行业、石油天然气、农业等。新会计准则填补了此前的制度空白，规范了“企业合并”和“合并财务报表”等重要会计事项。最大程度的国际趋同 新准则很大程度上体现了与国际财务

18、报告准则的趋同。新发布的准则和修订的准则绝大多数都参照了相应的国际准则，并采用了与其基本一致的原则和处理方法。比较突出的例子是新的“所得税”的准则。以往企业一般都会采用应付税款法，按照当期应交所得税确认为当期所得税费用。而新准则与国际准则一致，要求企业采用资产负债表负债法，确认递延税款。其它的例子还包括对于金融工具(包括某些投资)也采用了与国际准则相一致的分类和计量方法等。因此，与以往相比，按照新会计准则编制的财务报表将与按照国际准则编制的财务报表更为接近，差异进一步减少。海外的投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表，而中国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本也将大大减少。谨慎的趋

19、同，有中国特色的趋同 从我国新会计准则的内容来看，其国际准则趋同同样不是盲目的，而是在充分考虑了我国社会环境的现状下，制定的有着鲜明中国特色的准则。从基本准则的制定就可以看出，新会计准则是符合我国国情的而不是盲目的国际趋同。我国用企业会计准则基本准则，取代国际会计准则和美英等主要经济发达国家财务会计和财务报告概念框架，来当作我国的概念框架，有鲜明的特色、新意并符合中国的国情。其地位高于具体准则。在我国新会计体系中处于顶尖地位，这种制度安排，比较符合中国当前的国情。基本准则为具体准则指引方向，一个国家的社会经济环境决定着该国家会计准则的选择方向。 首先，以金融企业为例，金融业发展的提速产生了对会

20、计标准的需求。“3.27国债期货风波”和“中航油事件”之后，国内金融界对金融衍生工具及由此带来的巨大风险日益关注，加上四大国有银行相继要在海外上市，也催生了对更加合理、更加标准的会计准则的需求。这是适应我国未来经济环境需要的，这几项准则的颁布将对我国金融企业，尤其是上市或拟上市的金融机构，提高自身的竞争力产生巨大的推动作用。其次，在投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、金融工具的确认和计量等具体准则中，适当地、谨慎地引入了公允价值的计量模式。土地作为稀缺性资源，它的价值随着时间的推移不断的增加，如仍用历史成本来进行后续计量就可能不能真实反映企业的价值，同时伴随着房地产企业近几年的飞速发展和

21、房地产交易市场的活跃，都成为在该行业引入公允价值的必要条件。而在具体准则的制定中，也对用公允价值来后续计量的房地产作了明确规定，“a投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；b企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计”，这样的规定充分体现国家的在引入公允价值时的考虑。在债务重组准则中重新引入公允价值，其实是顺应经济发展的趋势，为真正陷入困境的企业快速走出困境创造了条件。随着我国证券市场不断的规范化加上广大投资者对会计信息判断、识别的能力不断加强，使证券市场有效性逐步提高，仅仅靠这种非经常性损益为改变企业的命运将越来越难。

22、非货币性资产交换具体准则的第3条同样对公允价值的运用条件作了明确的规定。而对于各种衍生金融工具，FASB在1998年发布的FAS133衍生工具和套期活动的会计处理中明确提出，“公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生工具而言，则是惟一相关的计量属性从上面可以看出，公允价值的引入并不是盲目引入，而是谨慎的引入，且仅就某些特殊的行业或交易事项引入，其目的是让企业展现其更加真实的价值。而作为会计准则的使用者来说，公允价值的引入给了企业更多的自主性，也会促使其积极有效的去执行新的会计准则，这与以前被动的执行的情况下相比，可能会提供更高质量的会计信息，这也正是利益相关者共同选择的结果。最后，在特殊领

23、域中既有生物资产规范“有生命的动物和植物”的确认、计量和相关信息的披露，又有石油天然气开采规范矿区权益的取得，以及油气的勘探、开发和生产等阶段的会计处理，使特殊领域的会计自成体系，也使我国的会计体系更加完整。 除了对国际准则谨慎且全面的借鉴外，具体准则中一些个性化的准则，也可以称其为具体准则的中国特色，同样体现出新准则是在充分考虑了我国市场经济发展的现状后所制定的，而不是盲目的趋同。3.3税法的概念以及特点 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩

24、序，保证国家的财政收入。税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。因此，了解税收的本质与特征是非常必要的。税收实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。它的特征主要表现在三个方面：一是强制性。主要是指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。二是无偿性。主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。三是固定性。主要指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。因此，税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的

25、总称。3.4会计制度与税法的关系 在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的计价和收益确定标准规范账务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如

26、，增值税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与现实分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期分推，在此基础上建立税收会计学。关于第二种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动并没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税久务形成的负债在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的计价和收益确定标准规范财务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。需要进一步讨

27、论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与现实分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期分推，在此基础上建立税收会计学。关于第二种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各

28、类经营活动并没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税久务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收账款、应付账款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收账款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就

29、当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而不应当尽量保持会计准则与税法的协调一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现任会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨

30、期分配，进而建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分期，不失为一种尝试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得税跨期分配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。第四章 会计制度与税法规定相互协调4.1会计制度与税法规定差异定差异的成因及表现 会计制度需要保证生成可靠真实的会计信息，而税法要从根本上确保国家的税收利益，这决定了税法与会计之间必然存在差异。我国的会

31、计制度和税法都是由国家机关制定的，但二者目的和出发点不同。税法是为了保证国家的无偿、强制.固定地取得财政收入，依据方便征管,公平税负的要求，对会计制度的规定有所约束和控制。而企业会计制度的首要职能是保证生成能够可靠,真实地反映企业的经营成果,财务状况和现金流量的会计信息，以满足会计信息使用者的需要。财务会计与税法是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。企业会计制度的目的在于规范企业的会计核算真实、完整地提供会计信息，税法规范了纳税人的纳税行为和国家征税机关征税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有无偿性和强制性。以满足有关各方面 因为了解企业财务状

32、况和经营成果的需要，因此，会计制度规范的目标是相关与可靠，财务会计制度与税法规定不可能完全相同，必然存在差异。由于如果会计原则完全应用于税收法治，税法不能完全遵从会计原则,则不利于保全税收或体现政策导向；而且多项会计原则的运用带有会计人员的主观职业判断，税务部门不能完全接受。但是税法又不能全然不顾收入配比原则、权责发生,实现原则、制及历史成本原则而确定课税对象。因此，税法不能抛弃会计原则而独立构造一个税法核算体系，在具体问题上，税法在选择会计原则时，使用的必然是“有利则用，不利则弃”的有利原则4.2会计制度与税法规定相互协调的必要性 由于税收政策与会计制度是不同部门由于税收收策与会计制度是不同

33、部门制定的，特别是在中国这种经济环境变化快，会计制度和税收法规变化快，会计制度法律化的社会,如果各方沟通协调不够，也可造成许多不必要的差异。根据这几年我国的实际情况看，随着差异的增大，纳税人既要不折不扣的纳税，又要贯彻执行新会计制度规定，纳税人财务核算成本增加时因为两者差异日益扩大。甚至有些差异复杂难懂，纳税调整困难，操作繁琐，一些纳税人没能对其做准确的纳税调整和准确理解差异，在无意识中对税法规定造成违法的现象。虽然会计和税法的差异是不可避免的，笔者认为，从当前我国企业发展现状出发，有必要对税法规定与会计制度相互协调，使企业财务核算成本降低和降低遵循税法的成本。 纳税已成为企业的一项重要成本支

34、出，企业开始关心成本约束问题。我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转税以后，还要缴纳大量的所得税。企业非常关心如何节约税收支出，以减轻自己的经济负担，提高企业的经济效益，因此企业开始关心如何学习税法和利用税法，并建立、健全企业财务会计核算制度，改进和完善会计核算形式及技术手段，规范财会管理，最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营管理活动中去，为企业节约税款。4.3会计制度与税法规定相互协调的运用 通过对两者的相互协调，为纳税人进行税收筹划提供了契机，从而在遵循税法规定的前提下减轻税负、增加利润。例如，利用税法规定改变会计核算形式减轻企业税负：蓝天房地产开发总公司于1994 年创办，

35、主要从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈利， 是当地房地产行业的“ 排头兵”。2004 年4 月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现， 该公司的“财务费用”中列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的 60% 作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司按1 0 % 的年利率对购房户缴纳的定金计息，在4 0 % 的剩余款项中抵扣。比如，林先生向蓝天房地产开发总公司购买价值30 万元的商品房一套，于6 月1 日向公司交付60% 的定金18 万元，10 月

36、1 日房屋建成，林先生应得利息0.6 万元（18 10% 4 12 ），林先生只需再支付11.4 万元（30-18-0.6)。 该公司账务处理如下：6 月1 日收取定金时，借：银行存款 18 万元贷：预收账款 18 万元1 0 月1 日收取剩余款项时，借：预收账款 18 万元财务费用 0.6 万元银行存款 11.4 万元贷：主营业务收入 30 万元 对此，税务机关认为，林先生在蓝天公司取得的6000 元利息所得，应按“股息、利息、红利”所得项目缴纳2 0 % 的个人所得税，其税款应由蓝天公司代扣代缴。由于蓝天公司未履行扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应由蓝天公司赔缴。计算赔缴金额时，还

37、需将这部分利息换算成含税所得进行计算。该公司合计应补缴个人所得税额为：4 8 0 0 0 0 (1-20%) 20%=120000(元)。此外，由于蓝天用”科目中列支，超过了同期银行贷款利率（我市规定同期商业银行的贷款利率按6 % 执行），其超过部分不得税前扣除，应按3 3 %的税率补缴企业所得税。应补缴企业所得税额为：480000 10% (10%-6%) 33%=63360(元) 公司总经理李志云对此百思不得其解。购房户预缴的定金怎么还要补税呢？ 而且还要公司承担。难道这种促销手段不行吗？针对蓝天公司的上述房产销售方式，根据笔者从多年税务代理工作经验，经分析认为：无论是从购房付款的形式上看，还是从销售方式的本质上看，实际上（仍以林先生为例）就是公司收取了29.4 万元的房款，将价值30 万元的商品房出售给林先生。 按照实质重与形式的会计原则和企业会计制度第十一条第二款规定企业应当按照交易或事物的经济