长期股权投转换情形

1、长期股权投资转换情形其他综合收益(一)其他综合收益的概念是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。(二)其他综合收益的分类1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目(1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动1)精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划 义务现值的增加或减少。2)计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。3)资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。(2)按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益 中所享有的份额等2.以后会计期间

2、在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目(1)按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益 的其他综合收益中所享有的份额(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失(3)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失(4)现金流量套期(境外经营净投资套期)套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分(5)外币财务报表折算差额(6)自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值的部分被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(1)被投资单位接受其他股东的资本性投入(2)被投

3、资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分(3)以权益结算的股份支付(4)其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动一揽子交易各项交易的条款、条件以及经济影响符合下列一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：（一）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的。（二）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果。（三）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生。（四）一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。变动原因对原先/剩余股 权投资的计量转换后的股权投 资的初始计量累计其他综合 收益的处理累计其他所有者 权益变动的处理1.因追加投资等(1

4、)金融工具模m(2)金融工具模式一成本法(非“一揽子交易”)原因导致白:一权益法同一控制勺转换以公允价值重新计 量，公允价值与账面 价值的差额计入当期 损益以账面价值计量原股权的公允价值+ 新增投资成本(对价的 公允价值)被合并方净资产在最 终控制方合并财务报 表中的账面价值X增 持后的持股比例转换日全部转入当 期损益转换日不结转，处 置股权时转入当期 损益。如果是部分 处置的：处置后的 剩余股权采用成本 法或权益法核算 的，按比例转入当 期损益；处置后的 剩余股权按金融工 具模式处理的，全 部转入当期损益不适用不适用非同一控制以公允价值重新计 量，公允价值与账面 价值的差额计入当期 损益原股

5、权的公允价值+ 新增投资成本(对价的 公允价值)转换日全部转入当期损益(3)权益法一成本法(非“一揽子交 易”)同一控制以账面价值计量被合并方净资产在最 终控制方合并财务报 表中的账面价值X增 持后的持股比例转换日不结转，处 置股权时采用与被 投资单位直接处置 相关资产或负债相 同的基础进行会计 处理。如果是部分 处置的：处置后的 剩余股权采用成本 法或权益法核算 的，按比例结转； 处置后的剩余股权 按金融工具模式处 理的，全部结转转换日不结转，处置股 权时转入当期损益。如 果是部分处置的：处置 后的剩余股权采用成 本法或权益法核算的， 按比例转入当期损益； 处置后的剩余股权按 金融工具模式处

6、理的， 全部转入当期损益非同一控制原股权的账面价值+ 新增投资成本(对价的 公允价值)2.因减少投资等原因导致的转换(1)权益法一金融工具模式以公允价值重新计 量，公允价值与账面 价值的差额计入当期 损益剩余股权的公允价值采用与被投资单位 直接处置相关资产 或负债相同的基础 进行会计处理转换日全部转入当期损益(2)成本法一权益法追溯适用权益法包括成本法下剩余股不适用不适用权的投资成本、负商誉 （同时调留存收益）、 损益调整（同时，当前 期初之前的调留存收 益、当前期初至处置投 资日期间的调投资收 益）、其他综合收益（同 时调其他综合收益）、 其他权益变动（同时调 资本公积一一其他资 本公积）（

7、3）成本法一金融工具模式以公允价值重新计 量，公允价值与账面 价值的差额计入当期 损益剩余股权的公允价值不适用不适用100 000 000100 000 00025 000 00025 000 000375 000 000250 000 000100 000 00025 000 00025 000 00025 000 0001 .因追加投资等原因导致的转换(1)金融工具模式一权益法例1:2014年1月4日，甲公司以银行存款 100 000 000元自非关联方处取得乙公司股票10 000000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，

8、乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年6月30日，甲公司又以银行存款 250000 000自另一非关联方处取得乙公司股票20 000 000股，占乙公司20%的股权。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%,对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。取得投资时的会计处理借： 可供出售金融资产 一一成本贷：银行存款公允价

9、值变动时的会计处理借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益转换时的会计处理借：长期股权投资一一投资成本贷：银行存款可供出售金融资产一一成本公允价值变动借：其他综合收益贷：投资收益100 000 000100 000 00025 000 00025 000 000910 000 000750 000 000100 000 00025 000 00035 000 000(2)金融工具模式一成本法(非“一揽子交易”)形成同一控制下的控股合并例2:2014年1月4日，甲公司以银行存款 100 000 000元取得同一控制下的乙公司股票10 000000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因

10、其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有 控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资的账面价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款 750000 000取得同一控制下另一公司持有的乙公司股票60 000 000股，占乙公司60%的股权。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%,对乙公司具有控制权。甲公司购买乙公司10%和60%的股权不构成“一揽子交易”。此时，乙公司在最终控制方合并财务报 表中的净资产的账面价值为1 300

11、000 000元。不考虑其他因素的影响。取得投资时的会计处理借： 可供出售金融资产 成本贷：银行存款公允价值变动时的会计处理借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益转换时的会计处理借：长期股权投资一一投资成本贷：银行存款可供出售金融资产一一成本公允价值变动资本公积一一股本溢价形成非同一控制下的控股合并例3:2014年1月4日，甲公司以银行存款 100 000 000元取得乙公司股票 10 000 000股，占 乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共 同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融

12、资产，以公允价值计量。甲公司和乙公司不存在关联方关系。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日,甲公司又以银行存款 750 000 000取得乙公司股票 60 000 000股，占乙公司60%的股权。此 时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%,对乙公司具有控制权。甲公司购买乙公司10%和60%的股权不构成“一揽子交易”。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为 1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。取得投资时的会计处理100 000 00025 000 000借：可供出

13、售金融资产 成本100 000 000贷：银行存款公允价值变动时的会计处理借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益25 000 000转换时的会计处理750 000 000100 000 00025 000 00025 000 00025 000 000借： 长期股权投资一一投资成本875 000 000贷：银行存款可供出售金融资产一一成本公允价值变动借：其他综合收益贷：投资收益300 000 000300 000 00030 000 00030 00060 00030 000 00030 00060 000720 000 000375 000 000300 000 00030 000

14、 00030 00060 00014 910 000（3）权益法一成本法（非“一揽子交易”）形成同一控制下的控股合并例4:2013年1月1日，甲公司以银行存款 300 000 000元取得同一控制下的乙公司股票30 000000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重 大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元（满足

15、条件时可转入损益），其他所有者权益变动 200 000元。2014年1月1日， 甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000取得同一控制下另一公司持有的乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%,对乙公司具有控制权。甲公司购买乙公司第一次30%和第二次30%的股权不构成“一揽子交易”。此时，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为1 200 000 000元。不考虑其他因素的影响。投资时的会计处理借：长期股权投资投资成本贷：银行存款权益

16、法下在资产负债表日的会计处理借：长期股权投资一一损益调整其他综合收益其他权益变动贷：投资收益其他综合收益资本公积一一其他资本公积转换时的会计处理借：长期股权投资一一投资成本贷：银行存款长期股权投资一一投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动资本公积一一股本溢价300 000 000300 000 00030 000 00030 00060 00030 000 00030 00060 000705 090 000375 000 000300 000 00030 000 00030 00060 000形成非同一控制下的控股合并例5:2013年1月1日，甲公司以银行存款 300 000 000元自非

17、关联方处取得乙公司股票30 000000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重 大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元（满足条件时可转入损益），其他所有者权益变动 200 000元。2014年1月1日， 甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款3

18、75 000 000从另一非关联方处取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%,对乙公司具有控制权。甲公司购买乙公司第一次30%和第二次30%的股权不构成“一揽子交易”。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 100 100 000元，公允价值为1 200 000 000元。不考虑其他因素的影响。投资时的会计处理借：长期股权投资投资成本贷：银行存款权益法下在资产负债表日的会计处理借：长期股权投资一一损益调整其他综合收益其他权益变动贷：投资收益其他综合收益资本公积一一其他资本公积转换时的会计处理借：长期股权投资一一投资成本贷：银

19、行存款长期股权投资一一投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动375 000 000375 000 00030 000 00030 00060 00030 000 00030 00060 000300 000 000250 000 00020 000 00020 00040 00029 940 00030 00030 00060 00060 0002 .因减少投资等原因导致的转换(1)权益法一金融工具模式例6:2013年1月1日，甲公司以银行存款 375 000 000元取得乙公司股票 30 000 000股，占 乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，

20、 因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。 至2013年12月31日，甲公司的该项投资未发生减值，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元(满足条件时可转入损益)，其他所有者权益变动为 200 000 元。2014年1月1日，甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了2/3,取得处置所得300000 000元，剩余的1/3的对乙公司的股票投资的公允价值为150 000 000元。此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司股权的10

21、%,不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。不考虑其他因素的影响。取得投资时的会计处理借：长期股权投资投资成本贷：银行存款权益法下在资产负债表日的会计处理借：长期股权投资一一损益调整其他综合收益其他权益变动贷：投资收益其他综合收益资本公积一一其他资本公积部分处置时的会计处理借：银行存款贷：长期股权投资 一一投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益借：资本公积一一其他资本公积贷：投资收益转换时的会计处理150 000 000借：可供出售金融资产 成本贷：长期股权投资一一

22、投资成本125000000损益调整10000000其他综合收益10 000其他权益变动20 000投资收益14970000（2）成本法一权益法例7:2012年1月1日，甲公司以银行存款 6 000万元取得乙公司 60%的股权，能够对乙公 司实施控制。2014年7月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给丙公司，出售取得价款 3 600万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。甲公司原取得乙公司 60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处

23、置投资前，乙公司实现净利润5 000万元，其中1 000万元系乙公司2014 年1月1日至6月30日实现的净利润，其他综合收益为 100 000元（满足条件时可转入损 益），其他所有者权益变动为 200 000元。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考 虑其他因素的影响。甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为 乙公司具有重大影响。取得投资时的会计处理借：长期股权投资一一投资成本贷：银行存款部分处置时的会计处理借：银行存款贷：长期股权投资一一投资成本 投资收益转换时的会计处理借：长期股权投资一一损益调整一一其他综合收益一一其他权益变动贷：盈余公积 一一法定盈余公积 利润分配一一未分配利润投资收益其他综合收益40%。此时，甲公司60 000 00060 000 00036 000 00020 000 00016 000 00020 000 00040 0