继续教育讲义及答案 企业会计准则第29号——资产负债表日后事项

1、 企业会计准则第29号资产负债表日后事项 字体大小： 【考点一】资产负债表日后事项的概念 1资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。应注意：（1）财务报告批准报出的组织机构是董事会或类似机构。（见公司法）（2）资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。例如，会计制度规定，企业的年度财务报告应在次年4月30日前报出。甲公司2009年度财务会计报告在2010年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2010年1月1日至3月10日。2资产负债表日后事项分为两类：调整事项和非调整事项。 （1）资产

2、负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项包括四种类型，即“调整负债、调整减值、调整收入、差错更正”，详见下面考点二。（2）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 【考点二】调整事项的会计处理 1调整事项的处理原则（1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原则所编的报表），但不包括现金流量表正表。（2）资产负债表日后发生

3、的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理： 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配未分配利润”科目。涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配未分配利润”。不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。（3）账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：调整资产负债表日编制的会计报表。在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2009年，则调整2009年利润表和所有者权益变动表

4、的发生额及2009年资产负债表的年末数。 调整当年编制的会计报表的年初数；提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。（4）重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。 2调整事项的具体会计处理方法（四种类型）（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债（简称为调整负债）。【例1】甲企业因违约，于2009年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2009年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企

5、业未确认收益。2010年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。假设甲、乙企业2010年所得税汇算清缴在2010年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。2009年财务报告在2010年3月15日经董事会批准报出。甲企业的会计处理：2010年3月10日，记录支付的赔款借：以前年度损益调整（调整2009营业外支出）100，000贷：其他应付款 100，000借：递延所得税资产 （10万×25%） 25，000贷：以前年度损益调整（调整2009所得税费用）

6、25，000借：预计负债500，000贷：其他应付款 500，000借：其他应付款600，000贷：银行存款 600，000（注：2009年末负债账面价值60万元，在2010年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，故资产负债表日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产） 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润75，000贷：以前年度损益调整75，000因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（75000×10%） 7，500贷：利润分配未分配利润 7，500调整报告年度报表如

7、下： 利润表（部分项目）编制单位：甲公司 2009年度 单位：元项目本年累计数调整前调整数调整后营业外支出（略）100，000（略）。   利润总额 -100，000 减：所得税费用 -25，000 净利润 -75，000 资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数调整前调整数调整后调整前调整数调整后    其他应付款 600，000     预

8、计负债 -500，000 递延所得税资产 25，000 盈余公积 -7，500     未分配利润 -67，500 资产总计 25，000 负债和所有者权益总计 25，000 乙企业的会计处理： 2010年3月10日，记录收到的赔款借：其他应收款 600，000贷：以前年度损益调整（2009营业外收入） 600，000借：以前年度损益调整（2009所得税费用） 150，000贷：递延所得税负债 （60万×25%） 150，00

9、0（注：年末其他应收款为60万元，资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异60万元）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整 450，000贷：利润分配未分配利润 450，000 因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润45，000贷：盈余公积（450，000×10%） 45，000调整报告年度报表（略） 【例2】甲企业因违约，于2009年12月被丙企业告上法庭，要求赔偿200万元。2009年12月31日法院尚未判决，甲公司因赔偿的金额无法可靠估计，因而未确认预计负债。2010年2月1日，经法院判决甲企业应赔偿100万元，甲、丙双方均服从判决，甲企业已

10、向丙企业支付赔偿款100万元。假设甲企业2009年所得税汇算清缴在2010年2月10日完成，此笔损失可在税前抵扣，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲企业按10%提取法定盈余公积。甲公司2009年财务报告在2010年3月15日经董事会批准报出。甲企业会计处理如下：2010年2月1日，记录支付的赔款借：以前年度损益调整（调整2009营业外支出） 1，000，000贷：其他应付款1，000，000借：应交税费应交所得税（100万×25%） 250，000贷：以前年度损益调整（调整2009所得税费用） 250，000借：其他应付款1，000，000贷：银行存款1，000，

11、000将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润750，000贷：以前年度损益调整 750，000因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积 （75万×10%） 75，000贷：利润分配未分配利润75，000调整报告年度报表如下： 利润表（部分项目）编制单位：甲公司 2009年度 单位：元项目本年累计数调整前调整数调整后营业外支出（略）1000000（略）。   利润总额 -1000000 减：所得税费用 -250000 净利润 -750000 资产负债表（部分项目）编制单位

12、：甲公司 2009年12月31日 单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数调整前调整数调整后调整前调整数调整后    其他应付款 1000000     应交税费 -250000     盈余公积 -75000     未分配利润 -675000 A（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额（

13、简称为调整减值）。在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在资产负债表日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。【例3】甲公司2009年8月销售一批产品给乙企业，取得含税收入500万元，双方约定，货款于10月末前支付。但因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提了10%的坏账准备。2010年3月1日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，甲公司预计有50%的货款无法收回。按照税法规定，如

14、有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2010年2月28日已完成2009年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2009年财务会计报告在2010年3月31日经批准报出。根据规定判断，应作为调整事项进行处理：2010年3月1日，补提坏账准备借：以前年度损益调整（调整2009资产减值损失） 2，000，000贷：坏账准备 （250万-50万） 2，000，000确认递延所得税资产

15、借：递延所得税资产 （200万×25%） 500，000贷：以前年度损益调整（调整2009所得税费用） 500，000（注：年末应收账款的账面价值为250万元，计税基础为500万元，产生可抵扣暂时性差异250万元；因在年末计提坏账准备时已处理了50万元，资产负债表日后期间要确认的是200万元暂时性差异相应的递延所得税资产）将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润借：利润分配未分配利润 1500000贷：以前年度损益调整 （200万-50万） 1500000因净利润减少，冲回多提的盈余公积借：盈余公积 （150万×10%） 150000贷：利润分配未分配

16、利润 150000调整报告年度报表调整2009年资产负债表年末数：调减应收账款200万元；调增递延所得税资产50万元；调减盈余公积15万元；调减未分配利润135万元。调整2009年利润表的本年数：调增资产减值损失200万元；调减所得税费用50万元。调整2009年所有者权益变动表的本年数：本年净利润中的未分配利润调减150万元；调减提取盈余公积栏中盈余公积15万元和调增未分配利润15万元。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（简称为调整收入）。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项1）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回

17、发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。【例4】甲公司2009年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元（不含税，增值税税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2010年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，计提的坏账准备均不能在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，201

18、0年2月28日完成了2009年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2009年财务会计报告在2010年3月31日经批准报出。根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：2010年1月15日，调整销售收入借：以前年度损益调整（调整2009主营业务收入） 1，000，000应交税费应交增值税（销项税额）170，000贷：应收账款1，170，000调整坏账准备余额借：坏账准备46，800贷：以前年度损益调整（调整2009资产减值损失）46，800调整销售成本借：库存商品 800，000贷：以前年度损益调整（调整2009主营业务成本） 800，000调整应交所得税借：应交税

19、费应交所得税（1，000，000-800，000）×25% 50，000贷：以前年度损益调整（调整2009所得税费用）50，000调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整（调整2009所得税费用） 11700贷：递延所得税资产 （46800×25%） 11700 注：原应收账款资产的账面价值为1，123，200元（117×4%），计税基础为1，170，000元，产生可抵扣暂时性差异46，800元，按25%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润借：利润分配未分配利润 114，900贷：以前年度

20、损益调整 114，900（100-46800-50000+11700） 因净利润减少，冲回多提的盈余公积借：盈余公积（114900×10%） 11，490贷：利润分配未分配利润11，490调整报告年度报表（略）2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。具体会计处理时，只要将例4中的“应交税费应交所得税”改为“递延所得税资产”就行了。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错（差错更正）在资产负债表日后期间发现的属于资产负

21、债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。一般说来，财务舞弊均是重要事项；但发生的差错，可能是重要差错和非重要差错。【例5】甲公司2009年财务会计报告在2010年4月30日批准报出，报告年度为2009年度。甲公司的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2009年度所得税申报在2010年3月15日完成；按净利润的10%提取盈余公积。（1）假设2010年3月5日，发现2009年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2010年3月会计处理如下：补提折旧：借：以前年度损益调整（调整2009管理费用） 3，0

22、00，000贷：累计折旧3，000，000 调整应交所得税借：应交税费应交所得税（3000000×25%）750，000贷：以前年度损益调整（2009所得税费用） 750，000（报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度税前抵扣）将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配未分配利润2，250，000贷：以前年度损益调整2，250，000调减盈余公积借：盈余公积 （2250000×10%）225，000贷：利润分配未分配利润 225，000调整2009年会计报表对于2009年利润表，调增管理费用3000000元，调减所得税费用750000元；对于资产负债表，应调整2009年

23、年报的年末数，调减固定资产（累计折旧）3000000元，调减应交税费750000元，调减盈余公积225000元，调减未分配利润2025000元（2250000225000）。资产负债表日后期间的此笔差错更正，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字，不需要在会计报表附注中进行披露。调整报告年度报表如下：利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年度 单位：元项目本年累计数调整前调整数调整后管理费用（略）3000000（略）。   利润总额 -3000000 减：所得税费用 -750000 净利润 -225000

24、0 资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数调整前调整数调整后调整前调整数调整后          应交税费 -750000 固定资产 -3000000 盈余公积 -225000     未分配利润 -2025000         &

25、#160;资产总计 -3000000 负债和所有者权益总计 -3000000 （2）假设2010年3月5日，发现2008年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2010年3月会计处理如下：补提折旧：借：以前年度损益调整（调整2008年管理费用） 3000000贷：累计折旧3000000 将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配未分配利润 3000000贷：以前年度损益调整3000000（注：补提折旧后固定资产的账面价值与其计税基础一致，没有暂时性差异） 调减盈余公积借：盈余公积（3000000×10%） 300000贷：

26、利润分配未分配利润 300000调整2009年会计报表对于2009年利润表，应调增上年度（2008年）管理费用3000000元；对于资产负债表，应调整2009年年报的年初数，调减固定资产（累计折旧）3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元（3000000×90%）。调整报表如下： 利润表（部分项目）编制单位：甲公司 2009年度 单位：元项目上年数调整前调整数调整后管理费用（略）3000000（略）。   利润总额 -3000000 减：所得税费用   净利润 

27、;-3000000 资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后               固定资产 -3000000 盈余公积 -300000     未分配利润 -2700000          资产总计 -3000000 负债和所有者权益总计 -3000000 资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。 （3）2010年3月5日，发现2007年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2010年3月会计处理如下：补提折旧：借：以前年度损益调整（2007年管理费用） 3000000贷：累计折旧3000000 将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配未分配利润 3000000贷：以前年度损益调整