度会计人员再教育培训或有事项课件

1、度会计人员再教育培训-或有事项企业会计准则第企业会计准则第13号号-或有事项或有事项 2008年年10月月度会计人员再教育培训-或有事项或有事项讲解内容或有事项讲解内容第一节第一节 或有事项概述或有事项概述第二节第二节 预计负债的确认和计量预计负债的确认和计量第三节第三节 新旧比较与衔接新旧比较与衔接度会计人员再教育培训-或有事项第一节第一节 或有事项概述或有事项概述 为适应社会主义市场经济发展，规范或有事项为适应社会主义市场经济发展，规范或有事项的会计核算和相关信息的披露，提高会计信息的会计核算和相关信息的披露，提高会计信息质量，财政部于质量，财政部于2000年年4月颁布月颁布了了企业会计准

2、企业会计准则则-或有事项或有事项(旧准则），并规定从旧准则），并规定从2001年年7月月1日起在全国范围内实行。日起在全国范围内实行。2006年年2月月15日日，财政部，财政部修订颁布修订颁布了了企业会计企业会计准则第准则第13号号-或有事项或有事项（新准则）（新准则）度会计人员再教育培训-或有事项中国上市公司中国上市公司违规对外担保违规对外担保等等或有事项大量暴或有事项大量暴露，给投资者带来巨大投资风险。露，给投资者带来巨大投资风险。 例例1 1：鸿仪系列鸿仪系列：“鸿鸿飞九天，飞九天，仪仪范群伦范群伦” 其旗下上市公司陷入担保怪圈和财务困境。其旗下上市公司陷入担保怪圈和财务困境。 如果其中

3、一家公司不能偿还到期债务，担保公如果其中一家公司不能偿还到期债务，担保公司（负连带赔偿责任）就会遭殃。司（负连带赔偿责任）就会遭殃。多米诺骨牌效应多米诺骨牌效应担保是一种或有负债担保是一种或有负债。什么是或有事项？什么是或有事项？ 一、或有事项的概念及其特征一、或有事项的概念及其特征度会计人员再教育培训-或有事项一、或有事项的概念及其特征一、或有事项的概念及其特征 1. 定义定义或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。定的不确定事项。2. 常见的或有事项常见的

4、或有事项未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁债务担保债务担保产品质量保证产品质量保证(含产品安全保证含产品安全保证)亏损合同亏损合同重组义务重组义务环境污染整治、承诺等。环境污染整治、承诺等。度会计人员再教育培训-或有事项3. 或有事项的特征或有事项的特征 (1)(1)或有事项是由或有事项是由形成的形成的例例2：未决诉讼未决诉讼虽然虽然是正在进行中的诉讼，是正在进行中的诉讼，但但该诉讼是企业因该诉讼是企业因导致起诉其他导致起诉其他单位或被其他单位起诉，单位或被其他单位起诉，这是现存的一种状况，这是现存的一种状况，而而不是未来将要发生的不是未来将要发生的事项。事项。由于或有事项具有因过去的交易或

5、者事项而形由于或有事项具有因过去的交易或者事项而形成这一特征，成这一特征，自然灾害、交通自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，事故、经营亏损等事项，不属于不属于或有事项或有事项准则准则规范的或有事项。规范的或有事项。 度会计人员再教育培训-或有事项 (2)(2)或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性不确定性是指或有事项的不确定性是指或有事项的结果是否发生结果是否发生具有不确定性具有不确定性或者或者或有事项的结果预计将会发生，但或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时发生的具体时间或金额间或金额具有不确定性具有不确定性。例例3：在未决诉讼中，：在未决诉讼中，被告是否会败诉，被告是否

6、会败诉，在案件在案件审理过审理过程中有时是难以确定的程中有时是难以确定的，需要根据法院判决情况加以，需要根据法院判决情况加以确定。确定。(结果不确定结果不确定)例例4：某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污：某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额因败诉将支出多少金额，或者或者何时将发生这些支出何时将发生这些支出，可能是难以确定的，可能是难以确定的。(发生的具体时间或金额发生的具体时间或金额不确定不确定)度会计人员再教育培训-或有

7、事项 (3)(3)或有事项的结果须或有事项的结果须例例5：企业为其他单位提供债务担保，该担保事项最终：企业为其他单位提供债务担保，该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能只能看被担保方的看被担保方的经营情况和偿债能力。经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况如果被担保方经营情况和财务状况良好良好且有较好的信且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。用，那么企业将不需要履行该连带责任。只有在只有在被担保方到期无力还款时被担保方到期无力还款时，企业，企业(担保方担保方)才承担才承担偿还债务的连带责任。偿还债务的连带责任。

8、 注意：注意：或有事项与不确定性联系在一起或有事项与不确定性联系在一起度会计人员再教育培训-或有事项或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在的过程中存在的不确定性不确定性或有事项或有事项,企企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。例例6：折旧的提取虽然涉及对固定资产：折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定到成本或费用中也是确定的

9、，因此的，因此度会计人员再教育培训-或有事项 二、或有事项形成或有负债和二、或有事项形成或有负债和或有资产或有资产或有事项的或有事项的结果结果可能会产生负债、资产、预计可能会产生负债、资产、预计负债、或有负债或者或有资产负债、或有负债或者或有资产。其中：其中：A 预计负债预计负债属于负债属于负债的范畴，一般符合负债的的范畴，一般符合负债的确认条件而应予确认确认条件而应予确认;B 随着某些未来事项的发生或者不发生，随着某些未来事项的发生或者不发生，或有或有负债负债可能转化为可能转化为企业的预计负债或负债，或者企业的预计负债或负债，或者消失消失;C 或有资产或有资产也有可能也有可能形成企业的资产或

10、者消失。形成企业的资产或者消失。 (一一) 或有负债或有负债 度会计人员再教育培训-或有事项 (一一) 或有负债或有负债 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜潜在义务在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或不发生予以证实；或或过去的交易或者事项形过去的交易或者事项形成的成的现时义务现时义务，履行该义务，履行该义务不是很可能不是很可能导致经导致经济利益流出企业济利益流出企业或或该义务的金额不能可靠计量该义务的金额不能可靠计量.负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、是指企业过去的交易或者事项形成的、

11、预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业(金额能可靠计金额能可靠计量量)的的现时义务现时义务度会计人员再教育培训-或有事项 (二二)或有资产或有资产 或有资产，是指过去的交易或者事项形或有资产，是指过去的交易或者事项形成的成的潜在资产潜在资产，其存在须通过未来不确，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。定事项的发生或不发生予以证实。例例7：甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审专利权。法院尚未对该案件进行公开审理，理，甲企业甲企业是否胜诉尚难判断。是否胜诉尚难判断。分析：分析：度会计人员再教育培训-或有事项例例7分

12、析：分析：对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是如果终审判决结果是甲企业胜诉甲企业胜诉，那么这项或，那么这项或有资产就转化为甲企业的一项资产。有资产就转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是如果终审判决结果是甲企业败诉甲企业败诉，那么或有资，那么或有资产就消失了，更不可能形成甲企业的资产。产就消失了，更不可能形成甲企业的资产。或有资产或有资产度会计人员再教育培训-或有事项 (

13、三三)或有负债和或有资产转化为负债或有负债和或有资产转化为负债(预预计负债计负债)和资产和资产或有负债和或有资产或有负债和或有资产不符合不符合负债要素或负债要素或资产要素的资产要素的，企业，企业不应不应当确认或有负债和或有资产当确认或有负债和或有资产，而应当按而应当按照或有事项准则的规定照或有事项准则的规定进行相应的披露。进行相应的披露。度会计人员再教育培训-或有事项例例8：未决诉讼未决诉讼对于对于而言，因未决诉讼产生了一项或而言，因未决诉讼产生了一项或有资产，该或有资产最终是否转化为企业的资产，要根有资产，该或有资产最终是否转化为企业的资产，要根据诉讼的最终判决而定，据诉讼的最终判决而定，最

14、终判决原告胜诉的，这项或最终判决原告胜诉的，这项或有资产就转化为一项真正的资产有资产就转化为一项真正的资产。对于对于而言，因未决诉讼产生了一项或而言，因未决诉讼产生了一项或有负债或预计负债，如为或有负债，那么有负债或预计负债，如为或有负债，那么该或有负债是该或有负债是否转化为企业的预计负债或负债否转化为企业的预计负债或负债，只能，只能根据诉讼的进展根据诉讼的进展而定。而定。1. 企业企业根据法律规定、律师建议等因素根据法律规定、律师建议等因素判断自己很可能判断自己很可能败诉且赔偿金额能够合理估计败诉且赔偿金额能够合理估计的，这项或有负债的，这项或有负债就就转化转化为为企业的预计负债；企业的预计

15、负债；2. 如果在法院如果在法院最终判决之前，最终判决之前，企业企业未能对判决结果做出可靠估计，那么法院最终判决其败未能对判决结果做出可靠估计，那么法院最终判决其败诉时，该或有事项就诉时，该或有事项就直接转化为直接转化为企业的负债企业的负债。很可能等的注释：很可能等的注释：度会计人员再教育培训-或有事项注释注释：在对或有事项进行确认时，通常：在对或有事项进行确认时，通常需要对其需要对其发生的概率发生的概率加以分析和判断。加以分析和判断。这涉及对发生概率的区间加以确定。这涉及对发生概率的区间加以确定。一般情况下，一般情况下，发生的概率（发生的概率（与可能性相与可能性相关的概念关的概念）分为以下几

16、个层次）分为以下几个层次：度会计人员再教育培训-或有事项与可能性相关的概念：与可能性相关的概念： 模糊的词汇（量词模糊的词汇（量词 ）：大概、可能、差）：大概、可能、差不多、八成、也许，等。不多、八成、也许，等。-但是，在会但是，在会计处理上，你这么模糊，我无法处理了，计处理上，你这么模糊，我无法处理了，所以会计上给了个比例：所以会计上给了个比例：国际会计准则给出模糊性量词的定量标国际会计准则给出模糊性量词的定量标准准度会计人员再教育培训-或有事项可能性：事件发生概率可能性：事件发生概率 备注备注基本确定（基本确定（virtually certain）95 5p p= =100%100%就代表

17、肯定发生；就代表肯定发生；95%代表基本上是肯定的。代表基本上是肯定的。很可能（很可能（probable或或maybe）50p p= =95发生的可能性比不发生的可能发生的可能性比不发生的可能性大性大可能（可能（more likely than not）5p p= =50发生的可能性没有过半发生的可能性没有过半极小可能（极小可能（remote）0p p= =5不大可能发生，不大可能并不不大可能发生，不大可能并不是说绝对不发生。是说绝对不发生。度会计人员再教育培训-或有事项注释：确认、计量和披露注释：确认、计量和披露 类别类别 会计处理会计处理如该事项如该事项很有可能发生很有可能发生（现（现实义

18、务）且很可能导致经济实义务）且很可能导致经济利益流出企业并能可靠计量利益流出企业并能可靠计量确认为预计负债，确认为预计负债，计入资产计入资产负债表中，并在附注披露负债表中，并在附注披露如该事项只是有如该事项只是有可能发生可能发生（潜在义务）或虽是现实义（潜在义务）或虽是现实义务但不是很可能导致经济利务但不是很可能导致经济利益流出企业或不能可靠计量益流出企业或不能可靠计量不确认为预计负债，但需对不确认为预计负债，但需对外披露或有负债的信息，外披露或有负债的信息，在在报表附注中披露报表附注中披露如该事项只是如该事项只是极小可能极小可能不需确认也不需披露不需确认也不需披露或有资产或有资产一般不予确认

19、，也不予披露一般不予确认，也不予披露 举例举例9度会计人员再教育培训-或有事项 例例9： 2008年年10月，月，B公司从银行贷款人民币公司从银行贷款人民币2 000万元，期限万元，期限2年，由年，由A公司全额担保公司全额担保；2010年年4月，月，C公司从银行贷款美元公司从银行贷款美元100万元，期限万元，期限1年，由年，由A公司担保公司担保50；2010年年6月，月，D公司通过银行从公司通过银行从G公司贷款人民币公司贷款人民币1 000万元，期限万元，期限2年，年，由由A公司全额担保公司全额担保。 截至截至2010年年12月月31日的情况如下：日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已公司贷

20、款逾期未还，银行已起诉起诉B公司和公司和A公司公司，经专家预测，经专家预测，A的赔偿额为的赔偿额为1000万元万元；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，经营效益不如以往，可能可能不能偿还到期美元债务；不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。公司经营情况良好，预期不存在还款困难。请分析请分析A公司公司的或有事项情况的或有事项情况.度会计人员再教育培训-或有事项例例9分析分析对对B公司而言，公司而言，A公司公司很可能很可能需履行连带责任，需履行连带责任，就就C公司而言，公司而言，A公司公司；就就D公司而言，公司而

21、言，A公司公司极小可能极小可能履行连带责任履行连带责任对对B的担保形成的担保形成A公司的公司的负债，确认并披露；负债，确认并披露；对对C的担保的担保形成形成A公司的或有负债，公司的或有负债，不符合预计不符合预计负债的确认条件，负债的确认条件，A公司应当在公司应当在2010年年12月月31日日的财务报表的财务报表附注中披露附注中披露B、C相关债务担保的被相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等；担保单位、担保金额及财务影响等；对对D公司担保公司担保只是极小可能，只是极小可能，不确认也不披露。不确认也不披露。度会计人员再教育培训-或有事项第二节第二节 预计负债的确认和计量预计负债的确认和计量

22、或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量通常是指预计负通常是指预计负债的确认和计量。债的确认和计量。或有事项形成的或有事项形成的或有资产或有资产只有在企业只有在企业基基本确定能够收到的本确定能够收到的情况下，才转变为真情况下，才转变为真正的资产，从而应当予以确认。正的资产，从而应当予以确认。 一、预计负债的确认条件一、预计负债的确认条件度会计人员再教育培训-或有事项一、预计负债的确认条件一、预计负债的确认条件 (一一)该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务 这里所指的义务包括法定义务和推定义务。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。其中：其中：法定义务，是指因合同、法规或其他司法

23、解释法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。的责任。比如，企业与另外企业比如，企业与另外企业签订购货合同签订购货合同产生的义产生的义务，务，就属于法定义务。就属于法定义务。度会计人员再教育培训-或有事项推定义务，是指因企业的特定行为而推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。产生的义务。企业的特定行为企业的特定行为，泛指，泛指企业以往的习惯做法、已公开企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。的承诺或已公开宣布的

24、经营政策。由于以往的习惯做由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行那些责任的合理预期。其将履行那些责任的合理预期。例例10：甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到A国创办了一家分公司。假定国创办了一家分公司。假定A国尚未针对甲公司这类企国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在而甲公司的分公司对在

25、A国生产经营可能产生的环境污国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是，甲公司染不承担法定义务。但是，甲公司为在为在A国树立良好的国树立良好的形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产生形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。务就属于推定义务。度会计人员再教育培训-或有事项 (二二)履行该义务履行该义务很可能很可能导致经济利益流导致经济利益流出企业出企业导致经济利益流出企业的可能性超过导致经济利益流出企业的可能性超过50但小于或等于但小于或等于95 (三三)该义务的金额能

26、够该义务的金额能够 该义务的金额能够可靠地计量，是指与该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的或有事项相关的现时义务的金额现时义务的金额度会计人员再教育培训-或有事项二、预计负债的计量二、预计负债的计量预计负债的计量主要涉及两个问题：预计负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。二是预期可获得补偿的处理。度会计人员再教育培训-或有事项 （一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定新准则第五条新准则第五条 预计负债应当按照履行相关现预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量初始计量

27、。：1. 所需支出存在一个连续范围所需支出存在一个连续范围，且该范，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照佳估计数应当按照该范围内的中间值该范围内的中间值确确定。定。即：即：最佳估计数按该区间的上、下限金最佳估计数按该区间的上、下限金额的平均数确定额的平均数确定 。度会计人员再教育培训-或有事项例例11：2005年年11月月1日，甲公司因合同日，甲公司因合同违约而涉及一违约而涉及一起诉讼案起诉讼案。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为，。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为，最终的法律判决最终的法律判决很可能对公司不利很可能对公司不利。2005年

28、年12月月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。根据法律顾问的职业判断，根据法律顾问的职业判断，赔偿金额可能是赔偿金额可能是140万万元元180万元之间的某一金额万元之间的某一金额。请计算最佳估计数。请计算最佳估计数。 分析分析：甲公司应在资产负债表中确认预计负债的金：甲公司应在资产负债表中确认预计负债的金额为额为160万元（万元（140+180）/2=160 度会计人员再教育培训-或有事项 2. 所需支出不存在一个连续范围所需支出不存在一个连续范围（1）或有事项涉及单个项目的或有事项涉及

29、单个项目的，按照最，按照最可能发生金额确定。可能发生金额确定。“涉及单个项目涉及单个项目”是指或有事项是指或有事项涉及的项目只有一个涉及的项目只有一个（一（一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等）担保等）举例：举例：度会计人员再教育培训-或有事项：20052005年年1111月，月，A A公司公司涉及涉及。20052005年年1212月月3131日企业尚未接到法院判决。根据日企业尚未接到法院判决。根据类似案件的经验以及类似案件的经验以及A A公司所聘律师的职业判公司所聘律师的职业判断，该公司在该起诉中胜诉的可能性有断，该公司在该起诉中胜诉的可能性有30%3

30、0%，败诉的可能性败诉的可能性有有70%70%。如果败诉，。如果败诉，将要赔偿将要赔偿8080万元万元。请计算最佳估计数。请计算最佳估计数。 分析分析：A A公司公司确认的预计负债确认的预计负债金额为金额为8080万元，万元，即最佳估计数。即最佳估计数。度会计人员再教育培训-或有事项（2 2）或有事项涉及多个项目的）或有事项涉及多个项目的，按照各，按照各种可能结果及相关概率计算确定。种可能结果及相关概率计算确定。 “涉及多个项目涉及多个项目”是指是指不只一个不只一个。典型典型“涉及多个项目涉及多个项目”的的或有事项是或有事项是产产品质量保证品质量保证。举例：举例：度会计人员再教育培训-或有事项

31、例例13：甲公司为汽车：甲公司为汽车生产和销售生产和销售企业，企业，2005年汽车销售年汽车销售收入收入2500万元。甲公司对购买汽车的消费者万元。甲公司对购买汽车的消费者作出承诺作出承诺：汽车售出后三年内如出现非意外事件造成的汽车故障和汽车售出后三年内如出现非意外事件造成的汽车故障和质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往经验：根据以往经验：发生大修的可能性发生大修的可能性1%，发生大修时修理费预计为销售额，发生大修时修理费预计为销售额的的8%；发生中修理的可能性发生中修理的可能性15%，发生中修时修理费预计为销，发生中修时修理费预

32、计为销售额的售额的6%；发生小修理的可能性发生小修理的可能性80%，发生小修时修理费预计为销，发生小修时修理费预计为销售额的售额的0.5%。请确定最佳估计数。请确定最佳估计数。 度会计人员再教育培训-或有事项例例13分析分析：甲公司预计汽车保修费甲公司预计汽车保修费=（2500*8%）*1%+（2500*6%）*15%+（2500*0.5%）*80%=34.5（万元）（万元） 度会计人员再教育培训-或有事项 (二二)预期可获得的补偿预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由由第三方补偿的第三方补偿的，补偿金额只有在，补偿金额只有在才能作为资产

33、单独确认。才能作为资产单独确认。确认的补偿金额确认的补偿金额不应当超过不应当超过预计负债的账面价预计负债的账面价值。值。根据根据资产和负债不能随意抵销资产和负债不能随意抵销的原则，预期可的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。补偿金额的确认涉及两个问题：补偿金额的确认涉及两个问题：度会计人员再教育培训-或有事项补偿金额的确认涉及两个问题：补偿金额的确认涉及两个问题：一是一是确认时间确认时间，补偿只有，补偿只有在在“基本确定基本确定”能够收到时能够收到时予以确认；

34、予以确认；二是二是确认金额确认金额，确认的金额是，确认的金额是基本确定能够收到的金基本确定能够收到的金额额，而且不能超过而且不能超过相关预计负债的金额。相关预计负债的金额。例如，甲企业因或有事项确认了一项预计负债例如，甲企业因或有事项确认了一项预计负债50万元，万元，同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应下，甲企业应分别确认一项预计负债分别确认一项预计负债50万元和一项资万元和一项资产产35万元万元。能只确认能只确认1515万元的资产吗？

35、万元的资产吗？企业在确定最佳估计数时，企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑应当综合考虑与或有事项与或有事项有关的有关的风险、不确定性和货币时间价值风险、不确定性和货币时间价值等因素。等因素。度会计人员再教育培训-或有事项三、亏损合同与重组义务三、亏损合同与重组义务(一一)亏损合同亏损合同1. 待执行合同变为亏损合同待执行合同变为亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。其中：其中：待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，待执行合同，是指合同

36、各方尚未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同，执行合同，待执行合同不属于或有事项待执行合同不属于或有事项。但是，但是，度会计人员再教育培训-或有事项但是，但是，待执行合同变为亏损合同的，属于或有待执行合同变为亏损合同的，属于或有事项事项。亏损合同，是指在履行合同义务过程中，发生亏损合同，是指在履行合同义务过程中，发生的的成本成本预期将超过预期将超过与合同相关的未来流入经济与合同相关的未来流入经济利益的合同。利益的合同。这里

37、所称这里所称“发生的成本发生的成本”，是指履行合同义务，是指履行合同义务不可避免发生的成本，反映了退出该合同的最不可避免发生的成本，反映了退出该合同的最低净成本，即低净成本，即履行该合同的成本履行该合同的成本与与未能履行该未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。度会计人员再教育培训-或有事项2. 企业对亏损合同进行会计处理，需企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点：要遵循以下两点： (1) 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计可撤销，企业通常就不存

38、在现时义务，不应确认预计负债；负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。债。 (2) 待执行合同变为亏损合同时，合同待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产存在标的资产的，应当对的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确

39、认为预计负债；确认为预计负债；合同合同不存在标的资产不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，负债确认条件时，应当确认为预计负债。应当确认为预计负债。 度会计人员再教育培训-或有事项例例14：乙企业：乙企业201年年1月月1日与某外贸公司签订日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在了一项产品销售合同，约定在201年年2月月15 以以每件产每件产150元的价格元的价格向外贸公司提供向外贸公司提供1万件万件A产产品，若不能按期交货，将对乙企业处以总价款品，若不能按期交货，将对乙企业处以总价款30的违约金的违约金。由于这批产品为定制产品，签。由于这批产

40、品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本升，预计生产每件产品需要花费成本175元。元。假设乙企业产品假设乙企业产品成本为每件成本为每件175元，而销售为元，而销售为每件每件150元。元。度会计人员再教育培训-或有事项例例14分析：分析：乙企业产品成本为每件乙企业产品成本为每件175元，而销售为每件元，而销售为每件150元。每销售元。每销售1件亏件亏25元，共计元，共计损失损失25万元万元。如果撤销合同，则需要如果撤销合同，则需要

41、交纳交纳45万元的违约金万元的违约金。因此，这项销售合同变成一项亏损合同。因此，这项销售合同变成一项亏损合同。 (1)乙企业应当按照乙企业应当按照履行合同所需成本履行合同所需成本与与违约金违约金中的较中的较低者低者(25万元万元)确认一项预计负债。确认一项预计负债。 借：营业外支出借：营业外支出 250 000 贷：预计负债贷：预计负债 250 000 (2)待相关产品生产完成后，将已确认的预计负待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债债(25万元万元)冲减产品成本。冲减产品成本。 借：预计负债借：预计负债 250 000 贷：库存商品贷：库存商品 250 000 举例举例A A度会计人员再教

42、育培训-或有事项p& &例例1515：甲公司与乙公司签订合同，销：甲公司与乙公司签订合同，销售售100100件商品，合同价格每件件商品，合同价格每件10001000元，单元，单位成本为位成本为11001100元。元。p如如100100件商品已经存在件商品已经存在，合同为亏损合同，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失存在标的资产（商品），确认减值损失10 00010 000元。元。p 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 00010 000 p 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备10 00010 000p如如100100件商品不存在，件商品不存在，度会计人员再教育培

43、训-或有事项p如如100100件商品不存在，合同为亏损合同，件商品不存在，合同为亏损合同，如继续执行合同，将损失如继续执行合同，将损失10 00010 000万元；万元；如果撤销合同，则需要如果撤销合同，则需要交纳交纳15 000万元的万元的违约金违约金。确认预计负债确认预计负债10 00010 000元。元。p 借：营业外支出借：营业外支出 10 000 10 000 p 贷：预计负债贷：预计负债 10 000 10 000 p 借：预计负债借：预计负债 10 000 10 000 p 贷：库存商品贷：库存商品 10 00010 000度会计人员再教育培训-或有事项 (二二)重组义务重组义务

44、重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。为。属于重组的事项主要包括：属于重组的事项主要包括：(1)出售或终止企业的部分业务；出售或终止企业的部分业务；(2)对企业的组织结构进行较大调整；对企业的组织结构进行较大调整；(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。一个国家或地区迁移到其他国家或地区。度会计人员再教育培训-或有事项企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开。企业应当将重组与企业合并、债务重组

45、区别开。重组重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有现有资产效能的最大化资产效能的最大化；企业合并企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；扩张；债务重组债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。度会计人员再教育培训-或有事项企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。预计负债确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了

46、首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；重组支出、计划实施时间等；(2)该重组计划已对外公告。该重组计划已对外公告。其次，其次，度会计人员再教育培训-或有事项其次，需要其次，需要判断重组义务是否同时满足判断重组义务是否同时满足预计负债确认条件预计负债确认条件，即判断其承担的重，即判断其承担的重组义务是否是组义务是否是现时义务、履行重组义务现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业

47、、重是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量组义务的金额是否能够可靠计量三个确三个确认条件认条件。只有同时满足上述三个确认条件，才能只有同时满足上述三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。将重组义务确认为预计负债。度会计人员再教育培训-或有事项例例15：某公司董事会决定关闭一个事业部。：某公司董事会决定关闭一个事业部。（1）如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采）如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，该公司就取任何措施实施该项决定，该公司就没有开始承担重没有开始承担重组义务，不应确认预计负债组义务，不应确认预计负债；（2）如果有关决定已

48、经传达到受影响的各方并使各方）如果有关决定已经传达到受影响的各方并使各方对企业将关闭事业部形成合理预期，通常表明企业对企业将关闭事业部形成合理预期，通常表明企业开开始承担重组义务，同时满足该义务很可能导致经济利始承担重组义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，益流出企业和金额能够可靠地计量的，应当应当确认预计确认预计负债。负债。企业应当按照企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金与重组有关的直接支出确定预计负债金额。额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不不包括包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销

49、网留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。络投入等支出。度会计人员再教育培训-或有事项四、对预计负债账面价值的复核四、对预计负债账面价值的复核 企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日对预计负债的对预计负债的账面价值进行账面价值进行复核复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当映当前最佳估计数的，应当按照当前最按照当前最佳估计数对该账面价值进行佳估计数对该账面价值进行调整调整。 度会计人员再教育培训-或有事项五、综合案例分析五、综合案例分析例例16：甲股份有限公司（以下简称甲公：甲股份有限公司（以下简称甲公司）司） 2

50、005年发生如下事项：年发生如下事项：要求：要求：就下述经济事项说明是否属于或就下述经济事项说明是否属于或有事项；如果是或有事项，可以确认为有事项；如果是或有事项，可以确认为负债的，作出会计分录；属于或有负债负债的，作出会计分录；属于或有负债的，作出恰当的披露。的，作出恰当的披露。度会计人员再教育培训-或有事项(1)2005年年11月月10日，因甲公司产品发生质日，因甲公司产品发生质量事故，量事故，致使消费者王某死亡致使消费者王某死亡。12月月3日日王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿500万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为

51、，质量事故己被权威部门认定，研究认为，质量事故己被权威部门认定，本诉讼本诉讼胜诉的可能性几乎为零胜诉的可能性几乎为零。但因为。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为为赔偿金额难以预料赔偿金额难以预料。度会计人员再教育培训-或有事项参考答案参考答案 (1)本事项本事项属于属于或有事项。或有事项。因履行义务的因履行义务的金额不能合理地确定金额不能合理地确定，因而属于，因而属于或有负债。或有负债。对于未决诉讼，准则要求无论导致对于未决诉讼，准则要求无论导致经济利益流出企业的可能性有多大，都要进行经济利益流出企业的可能性有多大，都要进行披露。披露。但本或有事项如果

52、充分披露，将会对甲但本或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成的原因：讼形成的原因： 2005年年11月月10日本公司因产品发生质量事日本公司因产品发生质量事故，致使消费者王某死亡。故，致使消费者王某死亡。12月月3日王某家日王某家属起诉至法院，要求赔偿属起诉至法院，要求赔偿500万元。至年末资万元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。产负债表日，本诉讼仍在进行中。”度会计人员再教育培训-或有事项 (2)2005年年11月月20日，甲公司接到法院的通知，日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在通知中说由于某

53、联营企业在2年前的一笔借款年前的一笔借款到期，本息合计为到期，本息合计为200万元。因联营企业万元。因联营企业无力无力偿还偿还，债权单位（贷款单位），债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担，要求甲公司履行担保责任代为清偿。甲公司经研究认为，目前联保责任代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有营企业的财务状况极差，甲公司有80的可能的可能性承担性承担全部本息全部本息的偿还责任的偿还责任。但随着联营企业项目到位，但随着联营企业项目到位，基本确定基本确定能由联营能由联营企业补偿企业补偿150万元。万元。

54、度会计人员再教育培训-或有事项参考答案参考答案 (2)本事项属于或有事项，并满足或有事项确认本事项属于或有事项，并满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债：为负债的三个条件，应确认为负债： 借：营业外支出借：营业外支出2 000 000 贷：预计负债贷：预计负债2 000 000 同时，基本确定能获得同时，基本确定能获得150万元补偿，应单独万元补偿，应单独确认为一项资产：确认为一项资产： 借：其他应收款借：其他应收款 1 500 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 1500 000度会计人员再教育培训-或有事项 (3)2005年年12月月1日，甲公司认为本企业应日，甲公司认为本企业应

55、享受一项税收优惠，享受一项税收优惠，获得税收返还，但获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂。甲公司遂将税务部门告上法庭。将税务部门告上法庭。律师认为，法律己经有明文规定，本诉律师认为，法律己经有明文规定，本诉讼讼基本确定能获胜基本确定能获胜，如果获胜，如果获胜，将获得将获得返还税款返还税款150万元。万元。度会计人员再教育培训-或有事项参考答案参考答案 (3)本事项本事项属于或有事项。属于或有事项。但但由于由于，故只能作为，故只能作为或有资产，而不能作为资产加以确认或有资产，而不能作为资产加以确认。本题由。本题由于基本确定能获得胜诉，故于基本确定能获得胜诉，故可予以披露可予以披露： “本公司认为应享受一项税收优惠政策，但本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款诉法院，要求返还税款150万元。目前该诉讼万元。目前该诉讼正在进行中。正在进行中。”度会计人员再教育培训-或有事项(4)2005年年12月月10日，甲公司司机驾驶大货车在日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原高速公路上追尾，致使被追尾车辆连