审计简答题案例分析题学习资料

1、1、（1）注册会计师李明、李华针对债务人丙未回函；（2）债务人甲和债务人乙回函结果与 被审计单位会计；（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序 ？；答：（1）函证应收账款 时，如果向某债务单位寄发的；（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致；。被 审计单位与债务人的入账时间可能不一致；。被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账 错误；O被审计单位可能存1. （1）注册会计师李明、李华针对债务人丙未回函情况应采取措施？（2）债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些？（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序 ？答：（1）函证应收账款时，如果向某债务单

2、位寄发的首次积极式询证函未能得到回复， 注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查 与销售有关的合同、发货凭证等。（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：。被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；O被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；。被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。（3）在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：。分析函证结果差异的原因，作进一步核实；O调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。2. 简述主营业务收入的审计目标。答、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、

3、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。3. 甲、乙注册会计师审计ABC殳份有限公司2007年12月31日应付账款，确定应付账款 的完整性为其重要审计目标，为查找未入账应付账款，他们应该如何实施具体审计程序？答：1）结合存货监盘，检查被审单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到 购货发票的经济业务；（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确 认其入账时间是否正确；（3）检查资产负债表日应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确 认其入账时间是否正确；（4）询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和

4、基建合同等。4. 注册会计师A正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问：（1）什么是主营业务收入截止测试？ （ 2）可供A注册会计师选择的主营业务收入截止测试路线有哪些？（3）每种截止测试路线各有什么特点（防咼估、低估，还是兼而有之）？答：（1）主营业务收入截至测试是指对主营业务收入入账时间是否正确实施的专门审计 方法。（2）线路1:以账簿为起点，从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发 票存根与发运凭证。 线路2:以销售发票为起点，从报表日前后若干天的发票存根追查至发 运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。线路3：已发运凭证为起点，从

5、报表日前后若干天的发运凭证追查至销售发票与账簿记录。（3） 线路1:防止高估收入。 线路2:防止低估收入。线路3:防止低估收入。5. 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。请问：（1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性？（2）重要性与审计风险之间存在何种关系？在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受 更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平？答：（1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评

6、价对重要性的判断是否仍然合理。 注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重 要性进行评估， 以有助于进一步确定审计程序的性质、 时间和范围， 将审计风险降至可接受的 低水平。在评价审计程序结果时， 注册会计师确定的重要性和审计风险， 可能与计划审计工作时评 估的重要性和审计风险存在差异。 在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险， 并考虑实施的审计程序是否充分。（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水 平越低 审计风险越高。 注册会计师在确定审计程序的性质、 时间和范围时应当考虑这种反向 关系。6、注册会计师在对应收账款进行审计时，收

7、集到如下审计证据：被审单位销售发票； 被审单位存货、 主营业务成本等明细分类账及总分类账； 被审单位对应收账款存在性的声 明；被审单位债务人寄来的对账单； 注册会计师对被审单位债务人进行函证， 债务人的回 函。要求：将上述审计证据按可靠程度的强弱依次排列。并说明原因。答：债务人的回函可靠性最强， 被审单位债务人寄来的对账单可靠性次之， 被审单位销售 发票可靠性再次， 被审单位存货、 主营业务成本等明细分类账及总分类账可靠性更次， 被审单 位对应收账款存在性的声明可靠性最弱。原因：审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

8、（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的 审计证据更可靠。（ 5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠7、现金盘点与存货盘点的区别主要有：答：（ 1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观 察。（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。 （3）盘点的 内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。（4）盘点的程序

9、有所不同。 注册会计师进行存货盘点， 要进行盘点问卷调查， 而进行现金盘点则不需 要。 （5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负 债表日前进行。 （6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事 前通知、召开盘点预备会议。8、华天会计师事务所李明和李豪注册会计师在对大华公司 2006年度财务报表进行审计 时，发现该公司财务报表、 期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：（1）在销售交易中（针对主营业务收入），发出商品的数量与账单上的数量不符。（2）期末存货的盘点可能存在较大的差错。（ 3）准备持有至到期投资摊余成本计

10、算可能存在较大 的差错。（4）可能存在未入账的应付账款。 （5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。 （6） 在销售交易中，将现销记录为赊销。答：9、注册会计师在实务中可以运用哪几种函证方式？同时应当采取哪些措施对函证实施过 程进行控制？答：函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式， 注册会计师可以采用积极的或消极 的函证方式进行函证，也可以两种方式结合使用。（ 1分）注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（ 0.5 分）（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（ 0.5 分）（3）在询证函中指明直接

11、向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（ 0.5 分）（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（ 0.5 分）（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（ 0.5 分） （6）将收到的回函形成审计 工作记录，并汇总统计函证结果。10、注册会计师为获取审计证据， 注册会计师可以采用的具体审计程序有哪些？分析程序 是什么？在何时必须要执行分析程序？答：注册会计师可以实施的审计程序包括： 检查记录或文件、 检查有形资产、 观察、询问、 函证、重新计算、重新执行、分析程序。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的 内在关系， 对财务信息作出评价。 分析

12、程序还包括调查识别出的、 与其把相关信息不一致或与 预期数据严重偏离的波动和关系。在风险评估程序和审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核时的分析程序是必须 的。实质性程序中运用的分析程序不是必须的。11、请回答，注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如下问题应如何处理?（1）由于XYZ公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别，故未单独摆放。（2）注册会计师黎平、王华在抽查时发现差异。（3）运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户。（4）注册会计师黎平、王华发现 XYZ股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，无 法进行正常监盘。（5）注册会计师黎平、王华发

13、现XYZ股份有限公司存货中包含有已作质押的 丙产品。 答：（1） 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有 关资料，确定是否已分别存放、标明，应当建议 XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关 注XYZ公司是否把代管存货纳入存货盘点表中。（2）如果抽查时发现差异注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差 异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。（3）注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的 乙产品的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品乙 应列入XYZ公司的存货之中。

14、（4）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应 当考虑能否实施替代审计程序， 获取有关期末存货数量和状况的充分、 适当的审计证据。 注册 会计师实施的替代审计程序主要包括： 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； 检查 资产负债表日后发生的销货交易凭证； 向顾客或供应商函证。 （5） 对被审计单位已作质押的存 货，注册会计师应当向债权人函证。 如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大， 注 册会计师还应考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。12、（ 1）ABC会计师事务所收费主要来源于 XYZ公司。（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普

15、通销售员。（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。（4）XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。（6）在某项重大会计问题上与 XYZ公司存在意见分歧，XYZ公司就是由于该问题与前任 会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的。（7）ABC会计师事务所的合伙人 A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。（8）注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的统计员。（9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。答：（1）由于ABC会计师事务所收费主要来源于 XYZ公司，会计师事务所应当考虑经济 利益对独立性的损害，可

16、能损害独立性。（2）不会影响注册会计师的独立性，原因是注册会计师 A的妻子仅为XYZ公司的普通职 员，则不会影响其独立性(3) ABC事务所与XYZ公司之间存在除业务费之外的其他经济利益，可能会影响会计师 事务所的独立性。( 4)鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直 接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员， 这样的关联关系可能会影响会计师事务 所的独立性。(5) 注册会计师B的哥哥虽然与注册会计师B属于近亲关系，但是在XYZ公司没有重大 经济利益，一般不会影响注册会计师的独立性。( 6)因前任由于在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到鳃聘，ABC会

17、计师事务所及注册会计师会有一定的威胁，可能损害会计师事务所独立性。(7) 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户XYZ公司的董事(包括独立董 事)、经理以及其他关键管理职务。 A注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注册会计师的独立性。所以影响 A注册会计师的独立性。(8) 由于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会 计师的独立性。(9)注册会计师A的外甥虽不属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但 拥有XYZ公司大量股票，所以可能影响注册会计师的独立性。13、注册会计师王华和李明在审计 D公司2007年度财务报表时，对D公司采购和付款循环内

18、部控制制度及销货和收款循环内部控制制度进行了控制测试， 测试结果为： 收款循环控制 风险评价为低水平；付款循环控制风险评价为高水平。D公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为 l000 万元；应付账款项目列示为 610万元，请分析注册会计师王华和李明是否需 要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。答：注册会计师王华和李明需要对 D公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。(1) 主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收账款主要审计目标 是应收账款的存在性， 通过函证能获取十分有说服力的外部证据， 以证明应收账款的真实存在 性及正确性

19、等情况。 尽管被审计单位的应收账款内部控制良好， 控制风险较低， 可接受的检查 风险高，实施应收账款的函证还是应收账款审计非常重要的程序。 注册会计师只是可以减少函 证客户的数量， 但不能省略函证程序。 而应付账款主要审计目标是应付账款的存在性， 应付账 款函证不是达到该目标最直接、 最有效的审计程序， 函证不能保证查出未入账的应付账款， 况 且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 因而应付账敖函证不是法 定程序。不过，这并不是说，应付账款函证没有用处如果控制风险较高，某应付账款明细账户 金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。(2) 由于注册会计师

20、对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，选择函证审计程序 对象也不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、 有争议的进行函证。函证应付账款与应收账款审计不一样， 注册会计师应选择较大金额的债权人， 以及 那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。(3) 函证方式不同：应收账款函证对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采 用消极式函证。 有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。 应付账款函证最好采用积极的 方式。并具体说明应付金额。(4) 注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制在无法取得函

21、证预期目标时均应采用替代审计程序。 对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下 注册会 计师应采用替代审计程序。比如，核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。如果存在未回 函的重大应付账款项目， 注册会计师应采用替代审计程序。 比如，可以检查决算日后应付账款 明细账及现金和银行存款日记账， 核实其是否己支付， 同时检查该笔债务的相关凭证资料， 核 实交易事项的真实性。14、(1)由于ABC公司一座建于1980年、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧 l36 万元的办公大楼因不明原因出现裂缝(采用直线法计提折旧)，经过专家鉴定后进行了及 时维修，并将原预计使用年限改为 40 年，因此从 2

22、006 年起改变年折旧率， 并进行了必要的账 务调整。但ABC公司拒绝在2006年报表中作任何披露；(2) ABC公司在国外一家联营企业内据称有 90万元的投资，当年取得投资收益为35万元, 这些金额已列入 2006年的净收益中，但秦明、吴琼未能取得联营企业经审计的财务报表及函 证回函。此外，由于ABC公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，秦明、吴 琼也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；(3) ABC公司全部存货总额为2500万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清 理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；(4) 由于ABC公司存货使用受到仓库倒塌的限

23、制，正常业务受到严重影响，因而无力支付 2007年 4月 10日即将到期的 110万元债务，也没有预付下年度的 50万元广告费。这些情况 均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露；2006年10月，ABC公司被控侵犯X公司的专利权，X公司要求收取ABC公司专利权费 和罚款。2007年3月5日，经庭外调解，双方同意 ABC公司向X公司赔偿15万元，ABC公司 拒绝就此调整其 2006年度财务报表。要求：逐一分析上述情况， 分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型， 并简要说明 理由。 答：(1) ，应发表无保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露， 不符合企业会计准则的规定。

24、 所述固定资产的原值虽然超过重要性水平， 但考虑到此项会计估 计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见；(2) ，应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计 报告；(3) ，应发表无法表示意见。由于存货总额为 2500万元，占到全部资产总额 5000万元的 50，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见；(4) ，应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性。表明公司存 在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑；(5) ，应发表标准的无保留意见。所述事项已经了结，涉及金

25、额远低于财务报表重要性。1. 注册会计师钟铸对永盛公司 2012年度的财务报表进行审计时， 针对主营业务收入的“完整性”认定，把可接受的审计风险水平设定为6%，实施风险评估程序后把重大错报风险评估为 40%，请回答以下问题：(1) 请计算可接受的检查风险。审计风险二重大错报风险X检查风险检查风险二审计风险十重大错报风险=6沧40%=15%(2) 请简要说明重要性水平与审计风险的关系。 重要性水平与审计风险呈反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。(3) 请简要说明重要性水平与审计证据的关系。 重要性水平与审计证据呈反向关系：重要性水平越低，要求注册会计师收集更 多

26、、更有效的审计证据；重要性水平越高，要求注册会计师收集相对较少的、效力较低的审计证据。2. 请简述错报、重大错报、重大错报风险的含义。(1) 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告 编制基础应当列示的金额、 分类、列报或披露之间存在的差异； 或根据注册会计师的判断，为了使财务报表在所有重大方面实现公允反映， 需要对金额、 分类、列报或披露作出的必要调 整。(2) 如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财 务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的，该错报称为重大错报。(3) 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。3

27、. 请简答实施主营业务收入截止测试的三条审计路径。（1）以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查 发票存根与发运凭证， 目的是证实已经入账的收入是否在同一期间已经开具发票并发货， 有无 多记收入。（2）以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的销售发票存根追查至发运凭证与 账簿记录， 确定已经开具发票的货物是否已经发货并于同一会计期间确认收入。使用这种方法主要是为了防止少计收入。（3）以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票开具情况与 账簿记录， 确定主营业务收入是否已经记入恰当的会计期间。 使用这种方法主要也是为了防止 少计收入。4.

28、简答注册会计师财务报表审计过程的主要阶段。（1）接受业务委托。（2）计划审计工作。（3）实施风险评估程序。了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类 交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险。（4）实施控制测试和实质性程序，实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。（5）完成审计工作和编制审计报告。5. 简答内部控制的局限性。（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。（3）如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制 功能的正常发挥。（4）被审计单位实

29、施内部控制的成本效益问题影响其效能。当实施某项控制的成本大于 控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。（5）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未 预计到的业务，原有的控制就可能不适用。6. 简答审计重要性的含义。（1）如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经 济决策，则通常认为错报是重大的。（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的性质和金额的影响。（3）对重要性的判断是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。7、注册会计师在对Z公司2009年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计

30、证据：（1）Z公司制订的会计制度与财务经理对所采用会计政策的口头说明（ 2）存货监盘记录与存货盘点表（ 3）购货发票与入库单（ 4）工资计算单与工资发放单（ 5）销售单与销售发票副本（ 6）银行对账单与银行询证函回函 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（ 1 ）会计制度更可靠，因为书面证据比口头证据可靠。（2）存货监盘记录更可靠，因为监盘记录是审计人员编制的，而存货盘点表是被审计单 位员工编制的。（ 3）购货发票更可靠，因为购货发票是外部证据，入库单是内部证据。（ 4）工资发放单更可靠，因为工资发放单除了必要的复核还须员工个人承认，工资计算 单虽然也经适当复核但不必员工个人承认。(5) 销售发票副本更可靠，虽然二者都是被审计单位内部生成的