小企业财务报表附注的编制

1、小企业财务报表附注的编制小企业的财务报表附注（以下简称附注）是财务报表不可或缺的组成内 容，是对小企业资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列报的项目 的文字描述或明细列示，以及对未能在这些报表中列示项目的补充披 露。所以正确编制财务报表附注，对小企业来说至关重要。编制附注的原则和方法（一）原则编报附注，应把握如下几点原则：（1）定性、定量结合。附注披露的信息应是定性和定量信息的结合，具体表现为明细资料和文字描述， 从而从质和量两个角度对小企业 经济信息完整地进行披露。（2 ）合理排列和分类。附注应当按照一定结构进行合理的排列和分类，有次序地披露相关信息，做到按逻辑顺序排列，分类披露，条理 清

2、晰。（3）和财务报表趋同原则。小企业会计准则（以下简称准则）附注的相关信息，应当和各类财务报表列示的相应项目相互参照， 以有助于外部使用者理解相关联的信息，从而从整体上分析小企业的财 务状况、经营成果和现金流量。（4 ）附注的编报时间。准则规定：小企业财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表 （四）附注”。因此，只要是 按规定要求在月末或季末、年终编制财务报表的，附注也必须同时编报。 但是，附注中的利润分配表注明为 “X年度”，因此，111月份可以不编报。（二）方法编制附注的方法为：（1）直接使用会计账簿记录资料。如应收账款的账龄结构、固定 资产的原价、累计折旧、应付职工薪酬的明细资

3、料、应交税费的明细资 料等。（2 ）需要单独建立有关资产市场价格信息的备查簿，并进行连续、 完整记录。如短期投资的市场价格、存货的市场价格等。（3）使用报表和账簿记录相结合编制。如利润分配表的编制、企 业所得税纳税申报表的编制。（4 ）根据需要使用相关合同或经营计划进行编制。如对外担保合 同、未决诉讼和未决仲裁文书、发生严重亏损的持续经营计划、未来经 营方案等。附注具体项目的编报（一）遵循小企业会计准则的编制声明小企业可参考以下示意格式，编写声明：1. 本企业声明，编制的以上财务报表，符合小企业会计准则的要求, 真实、完整的反映本企业的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息。2. 本企业是根据

4、实际发生的交易和事项，按照小企业会计准则的规 定确认为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，并如实反映在 相关财务报表中。3. 本企业所有财务报表中，均不存在根据虚构的、没有发生或尚未发生的交易或事项进行的确认和计量，也不存在对已经发生的重要的交 易或事项不予确认的情况。如果小企业发生了准则未做规范的交易或事项，参照企业会 计准则相关规定处理，则还应披露以下信息：（1 ）发生交易或事项 的情况；（2）参照执行企业会计准则的原因；（3）所依据的企 业会计准则的相关规定；（4 ）处理结果对本企业财务状况和经营成 果的影响。（二）重要资产质量的信息披露重要资产质量的信息披露，应显示在附注中的短期

5、投资、 应收账款、 存货、固定资产四个表格中，其中：（1 ）短期投资、存货两项目是在 表格中将资产的账面价值和市价进行比较，列出差异，以此弥补准则对资产减值不提减值准备的缺陷，从而凭以评估该类资产的质量指标。（2 ）应收账款项目是在表格中列示账龄结构， 再以 期末账面余额”、年 初账面余额”两栏，分别列示“1年以内（含1年）”、“1年至2年（含 2年）”、“2年至3年（含3年）”、“3年以上”、合计”应收账款余额， 以分析应收账款的质量并对期末、年初指标进行比较。（3 ）固定资产项目是在表格中按照固定资产的类别，分别列示各类固定资产的原价”、累计折旧”和期末账面价值”，凭以分析小企业现存固定资

6、产的 账面成新率，再结合小企业固定资产实际计提折旧的情况，来评价固定资产的质量指标。值得提出讨论的是，准则附表格式中有关固定资产的分类，既没有采用和税收趋同的原则，具体操作也很难界定类别，比如“2机器”、“3机械” “5设备”等就很难区分。如果结合企业所得税法实施条例将固定资产分类为 房屋、建筑物” 机器、机械、设备” 器具、家 具、工具” 运输工具” 电子设备”等五类，则一方面便于界定资产 类别，另一方面也便于在确定折旧年限、折旧率上和税法规定一致。（三）重要财务事项的信息披露重要财务事项的信息，在格式上表现为资产负债表年报的三个附表， 包括：1. 应付职工薪酬明细表，要求按 职工工资” 奖

7、金、津贴和补贴” 职工福利费”等10个项目，分别填报 期末账面余额”和 年初账面余额”2. 应交税费明细表，要求按 增值税” 教育费附加”等十几个税费 种类，分别按期末账面余额”年初账面余额”两栏进行填报。3. 利润分配表。该表和行业会计制度、企业会计制度设置的利润分配表”的结构基本相同。利润分配表既披露小企业利润分配（或亏损弥补）的具体情况，也 反映了小企业财务上从利润表的 净利润”过渡到资产负债表的 未分配 利润”的具体过程，该表的 上年金额”栏各栏目，应按照上年度利润分 配表的 本年金额”各项目的金额填列； 本年金额”栏的各项目，应当按 照下列要求填列：（1）净利润”项目，按本年度利润表

8、的 净利润”项 目本年累计金额”填列；如果为亏损，以-”号填列；（2）年初未分 配利润”项目，应按照上年利润分配表的 未分配利润”项目本年金额” 填列，或者按照本年资产负债表 未分配利润”项目的 年初余额”填列；（3）其他转入”项目，填报年度内按规定用盈余公积补亏等转入的金 额；（4）提取法定盈余公积”、提取任意盈余公积”项目，填报小企 业按照规定当年提取的法定公积金和任意公积金；（5）提取职工奖励和福利基金”、提取储备基金”、提起企业发展基金”项目，分别填报 外商投资小企业按照规定当年提取的三项基金”；（6）利润归还投资项目，专门填报当年中外合作小企业按照法律规定和合同约定在合作期间以利润归

9、还投资者的投资金额；（7）应付利润”项目，填报小企业当年分配给投资者的现金股利或利润的金额;小企业将按照规定程序将税后利润转作资本（或股本），也应在应付利润”项目填列，或在 应付利润”项目下增设 转作资本（或股本）的利润”项目填列；（8）朱 分配利润”项目，填报小企业当年末尚未分配的利润。如果为未弥补亏 损，以-”号填列。本项目的数字应和资产负债表中本年余额”栏的 未分配利润”项目一致。（四）小企业或有损益的信息披露1.对外担保的信息披露。小企业对外担保，一般指财产抵押、财产质押，还包括信誉保证。对外担保分六种情况：（1 ）以本企业财产向 本企业债权人设定担保；（2 ）以本企业财产向本企业债务

10、的保证人设 定反担保；（3）第三方（包括出资人、业主或其他人，下同）以其财 产向本企业的债权人为本企业的债务设定担保；（4 ）第三方作为保证人为本企业的债务设定担保；（5）小企业以自有财产为第三方的债务 设定担保；（6）小企业作为保证人为第三方的债务设定担保。对于担保，应以文字叙述披露相关信息：（1 ）披露担保的原因,应按照以上六种情况叙述担保形成的原因，说明担保人、债权人、债务 人三者之间的法律关系和相应义务。（2 ）披露涉及担保的资产名称、 账面价值、评估价值。资产名称要写特定财产”比如本企业XX街XX 号的门面房”账面价值、评估价值应写出特定资产的账面原价、累计 折旧、账面净值和评估确认

11、的资产价值。（3 ）和担保财产对应的债务 金额，一般只披露担保的债务本金，但应注明担保受偿金额包括债务本金、利息和应由债务人负担的相关费用 ”（4 ）对于信誉担保，即纯以保证人身份设定的担保，披露时除应说明债权人、债务人、担保人三 者之间的法律关系和相应义务外， 还应披露担保金额和担保债务清偿的 进展情况等。2.未决诉讼、未决仲裁的信息披露。所谓未决诉讼、未决仲裁”中的决”既指判决、裁决，也应指执行完毕。判决、裁决（均调解结案， 下同）而未执行或只部分执行，相应的诉讼、仲裁仍应理解为未决”未决的诉讼、仲裁存在可能为企业带来损失，当然，少数案件也可能为 企业带来收益。因此，准则要求对这类事项应在

12、附注中作出披露， 具体包括事由、目前进展情况和涉及的标的金额。值得注意的是，未决的诉讼、仲裁，涉及债务纠纷的案件，既包括 本企业的债权人或债务人成为原告、原诉、被告、被诉的当事人，也包 括小企业作为保证人作为连带被告、连带被诉的连带责任人，这种情况下可能发生的损失也应作出估计。但是，根据企业会计准则第13号或有事项规定：在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披 露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响，企业则无须披露这些信息，但是应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和理由”。按照准则第三条的规定，小企业也可以按 照企业会计准则的上述规定处理未决诉讼、未决仲裁的披露。（五）发生严重亏损的持续经营计划和未来经营方案的披露小企业由于规模较小、抵抗市场风险能力差，可能会出现严重亏损 的情况，甚至资不抵债而致破产清算，这样会对职工、税务机关、债权 人、投资者等相关方面带来不利影响。因此，准则要求发生严重亏 损的小企业，应在附注中对这种情况下的持续经营计划、未来经营方案 等补救和改进措施作出披露。（六）对企业所得税纳税调整的披露准则实行了会计向税收趋同的原则，因此，企业所得税年度