企业主要经济业务的核算(共152页).ppt

1、1本章内容提示本章内容提示 本章主要是通过基本经济业务的核算，进本章主要是通过基本经济业务的核算，进一步熟悉和应用账户与复式记账方法，理解会一步熟悉和应用账户与复式记账方法，理解会计核算的基本原理，为后续会计课程的学习打计核算的基本原理，为后续会计课程的学习打下良好的基础。下良好的基础。 本章主要介绍了工业企业本章主要介绍了工业企业筹集资金、采购筹集资金、采购过程、生产过程、销售过程、利润形成与分配过程、生产过程、销售过程、利润形成与分配等各阶段基本经济业务的核算。等各阶段基本经济业务的核算。会会 计学原理计学原理回主目录回主目录3本章学习目的与要求本章学习目的与要求 了解并掌握企业供应阶段、

2、生产阶段、销售阶了解并掌握企业供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果、资金筹集等核算的基本内容段及财务成果、资金筹集等核算的基本内容 理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关系系 进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理4学习目标及重点、难点学习目标及重点、难点v学习目标：学习目标：通过本章的学习，要求了解企业主要通过本章的学习，要求了解企业主要经济业务的内容；掌握资金筹集业务的会计处理；经济业务的内容；掌握资金筹集业务的会计处理；企业供、产、销过程的会计处理；利润形成与利企业供、产、销过程的会计处理；利润形成与利

3、润分配业务的会计处理及利润的计算；了解成本润分配业务的会计处理及利润的计算；了解成本计算方法。计算方法。v学习重点：学习重点：企业供应、生产、销售过程的会计处企业供应、生产、销售过程的会计处理；利润形成及利润分配的会计处理。理；利润形成及利润分配的会计处理。v学习难点：学习难点：供应过程核算及采购成本计算；生产供应过程核算及采购成本计算；生产过程核算及生产成本计算；利润和利润分配的核过程核算及生产成本计算；利润和利润分配的核算。算。5本章内容提示本章内容提示本本章章结结构构回主目录回主目录第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第第四

4、四节节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 利润形成及利润分配的核算利润形成及利润分配的核算第一节第一节主要生产经营过程核算和成本计算主要生产经营过程核算和成本计算 6 前一章比较详细的阐述了账户和复式记账法的基本原前一章比较详细的阐述了账户和复式记账法的基本原理，本章则进一步结合工业企业主要经济业务，系统的说理，本章则进一步结合工业企业主要经济业务，系统的说明账户和借贷记账法的具体应用。明账户和借贷记账法的具体应用。 工业的范围：冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制工业的范围：冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺

5、织、轻工、印刷、印制及其他。药、电力、纺织、轻工、印刷、印制及其他。 本课程在讲解各种方法、原理的时候，都是以工业企本课程在讲解各种方法、原理的时候，都是以工业企业的主要经济业务为例来讲述的。这是因为工业企业的经业的主要经济业务为例来讲述的。这是因为工业企业的经济业务比较全面。按照规定的会计科目设置账户并运用借济业务比较全面。按照规定的会计科目设置账户并运用借贷记账法进行账务处理是整个会计核算方法体系的核心，贷记账法进行账务处理是整个会计核算方法体系的核心，也正是本章所阐述的内容。也正是本章所阐述的内容。7一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意

6、义（一）意义 正确组织企业经济业务核算是完成企业加强正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理、提高经济效益目标的重要方面。经营管理、提高经济效益目标的重要方面。 （二）内容（二）内容 主要是企业生产经营过程中资金运动各个阶主要是企业生产经营过程中资金运动各个阶段的交易或事项。段的交易或事项。第一节第一节 主要生产经营过程核算和成本计算主要生产经营过程核算和成本计算8主要生产经营过程核算的内容主要生产经营过程核算的内容供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、退供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核

7、算的内容。的内容。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务910（一）成本计算的含义（一）成本计算的含义 支出支出支出范围广泛，是企

8、业日常活动中发生的经济效支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。益的总流出。 费用费用是企业在生产活动中发生的人力、财力、物力耗是企业在生产活动中发生的人力、财力、物力耗费的货币表现，是按照一定会计期间汇集的资金耗费。费的货币表现，是按照一定会计期间汇集的资金耗费。 成本成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是以产品为对象进行归集的资金耗费。是以产品为对象进行归集的资金耗费。费用只有在按产品对象归集后，才能形成产品成本。费用只有在按产品对象归集后，才能形成产品成本。 成本计算成本计算就是将企业在生产过程中所发生的生产费用，就是

9、将企业在生产过程中所发生的生产费用，按照各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成按照各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。本和单位成本的一种会计核算的专用方法。二、成本计算的含义和内容二、成本计算的含义和内容11确定成本计算对象确定成本计算对象按各该对象归集费用。按各该对象归集费用。确定成本计算期确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。根据产品生产周期计算成本。确定成本计算项目确定成本计算项目 材料采购成本项目一般为：材料买价和采购费用；材料采购成本项目一般为：材料买价和采购费用； 产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。产

10、品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。归集和分配费用归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。对象进行归集和分配。直接费用直接费用是直接与该成本计算对象有是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本关的费用，可直接计入该对象的成本; ;间接费用间接费用是同几个成是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。健全成本计算原始记录健全成本计算原始记录设立费用、成本明细

11、账及材料费设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。算成本。 （二）成本计算的内容和程序（二）成本计算的内容和程序12第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算筹集资金核算需要设置筹集资金核算需要设置的主要账户的主要账户资金筹集主要经济业资金筹集主要经济业务的核算务的核算工业企业筹资渠道工业企业筹资渠道主要有两条：主要有两条：1 1、吸收投资者的、吸收投资者的投资，形成企业投资，形成企业实实收资本收资本（股份公司（股份公司称为股本）；称为股本）；2 2、向银行或其他、向银行或其他金融机构借

12、入资金，金融机构借入资金，形成企业形成企业负债负债 。13一、一、筹集资金核算需要设置的主要账户筹集资金核算需要设置的主要账户l 实收资本实收资本l 短期借款短期借款l 长期借款长期借款l 固定资产固定资产l 工程物资工程物资14“实收资本实收资本”账账户户该账户按该账户按投资主体投资主体设置明细账。设置明细账。 所有者权益类所有者权益类账账户，核算企业的户，核算企业的投资者按照企业投资者按照企业章程或合同、协章程或合同、协议的约定实际投议的约定实际投入企业的资本金。入企业的资本金。即即注册资本注册资本。 实收资本实收资本依法依法减资减资减少减少的注册资本的注册资本收到收到投资者投资者投入资本

13、投入资本余额：实收资余额：实收资本结存金额本结存金额借借贷贷15“短期借款短期借款”账户账户负债类负债类账户，核账户，核算企业向银行或算企业向银行或其他金融机构借其他金融机构借入的期限在入的期限在1 1年以年以内（含内（含1 1年）的各年）的各种借款。种借款。 短期借款短期借款偿还偿还的短期的短期借款本金借款本金借入借入的短期的短期借款本金借款本金余额：尚未偿余额：尚未偿还的借款还的借款按按贷款单位和贷款币种贷款单位和贷款币种设设置明细账。置明细账。 16“长期借款长期借款”账户账户负债类负债类账户，用账户，用来核算企业向银来核算企业向银行或其他金融机行或其他金融机构借入的期限在构借入的期限在

14、1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。 长期借款长期借款归还归还的借款的借款借入借入的借款的借款余额：尚未归余额：尚未归还的长期借款还的长期借款按按贷款单位和贷款种类贷款单位和贷款种类设设置明细账。置明细账。 17“固定资产固定资产”账户账户资产类资产类账户，核账户，核算企业持有的固算企业持有的固定资产的定资产的原值原值。如如 房屋建筑物、房屋建筑物、机器设备、运输机器设备、运输工具等。工具等。固定资产固定资产增加增加的固定资的固定资产的原始价值产的原始价值减少减少的固定资的固定资产的原始价值产的原始价值余额：现有固余额：现有固定资产的原始定资产的原始价值价值按按

15、固定资产种类固定资产种类设置明细账。设置明细账。 18“工程物资工程物资”账户账户资产类资产类账户，核账户，核算企业为基建、算企业为基建、更改、大修理工更改、大修理工程准备的各种材程准备的各种材料物资的实际成料物资的实际成本。本。如如 工程用材料、工程用材料、尚未安装的设备尚未安装的设备及工具器具等。及工具器具等。工程物资工程物资购入购入为工程准备的为工程准备的物资的实际成本物资的实际成本工程工程领用领用的工程的工程物资的实际成本物资的实际成本余额：为在建工余额：为在建工程准备的各种物程准备的各种物资的实际成本资的实际成本该账户按该账户按物资品种物资品种设置明细账。设置明细账。 19“财务费用

16、财务费用”账户账户 该账户按该账户按费用项目费用项目设置设置明细账。明细账。 损益类损益类账户，核账户，核算企业为筹集生算企业为筹集生产经营所需资金产经营所需资金而发生的费用。而发生的费用。包 括 利 息 支 出包 括 利 息 支 出（减利息收入（减利息收入) )及及相关的手续费等。相关的手续费等。 财务费用财务费用本期本期发生发生的各的各项财务费用项财务费用期末结转期末结转“本年本年利润利润”的数额的数额20二、二、资金筹集主要经济业务的核算资金筹集主要经济业务的核算 （一）投入资金的核算（一）投入资金的核算 （二）借入资金业务核算（二）借入资金业务核算 见教材见教材P 82P 82例例21

17、【例例1 1】收到国家投入的资金收到国家投入的资金200 000200 000元，款项元，款项已存入银行。已存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 200 000200 00022【例例2 2】公司收到东方公司投入的全新设备一公司收到东方公司投入的全新设备一台，经投资双方确认其价值为台，经投资双方确认其价值为50 00050 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本法人资本金法人资本金 50 00050 00023【例例3 3】由于季节性生产需要储备材料物资，公由于季节性

18、生产需要储备材料物资，公司向银行借入为期司向银行借入为期6 6个月，年利率个月，年利率1212的银行借的银行借款款30 00030 000元，到期一次还本付息。所得借款存元，到期一次还本付息。所得借款存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：短期借款贷：短期借款 30 00030 00024【例例4 4】公司为了进行固定资产改扩建，向银行公司为了进行固定资产改扩建，向银行申请一笔五年期借款，经银行同意取得借款申请一笔五年期借款，经银行同意取得借款100 100 000000元，年利率元，年利率1010，到期一次还本付息。所得，到期一次还本付息。所得借款存入银行

19、。借款存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 000100 00025【例例5 5】公司以银行存款支付银行办理业务的公司以银行存款支付银行办理业务的手续费手续费300300元。元。 借借: :财务费用财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300 26【例例6 6】公司两年前借入的一笔长期借款到期，公司两年前借入的一笔长期借款到期，以银行存款偿还借款以银行存款偿还借款60 00060 000元。元。借：长期借款借：长期借款 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 00027【例例7 7】

20、公司购入不需要安装的机器设备一台，公司购入不需要安装的机器设备一台，买价买价30 00030 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为5 1005 100元，款元，款项已通过银行存款支付。项已通过银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000注意：税法规定注意：税法规定20092009年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人购日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或自制（包括改扩建、进（包括接受捐赠、实物投资）或自制（包

21、括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣。安装）固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣。28第三节第三节 采购过程的核算采购过程的核算采购过程需要设置的采购过程需要设置的主要账户主要账户采购采购过程主要经济业过程主要经济业务的会计处理务的会计处理物资采购成本的计算物资采购成本的计算采购过程核算的主采购过程核算的主要内容：要内容：(1)(1)材料采购成本的材料采购成本的归集和分配；归集和分配；(2)(2)增值税进项税额增值税进项税额的确认；的确认；(3)(3)材料验收入库计材料验收入库计算并结转采购成本；算并结转采购成本；(4)(4)与供应单位之间与供应单位之间办理款项结算

22、。办理款项结算。 29一、一、采购过程需要设置的主要账户采购过程需要设置的主要账户l 材料采购材料采购l 在途物资在途物资l 原材料原材料l 应付账款应付账款l 应付票据应付票据l 应交税费应交税费30“材料采购材料采购”账账户户核算内容：核算内容：资产类资产类账户，账户，核算企业采用核算企业采用计划成本计价计划成本计价法法进行材料日进行材料日常核算购入材常核算购入材料的料的采购成本。采购成本。 材料采购材料采购外购材料的外购材料的买买价和采购费用价和采购费用验收验收入库入库材料材料的计划成本的计划成本余额：在途材余额：在途材料的采购成本料的采购成本按按供应单位和供应单位和材料品种材料品种设置

23、设置明细账。明细账。 31“在途物资在途物资”账账户户核算内容：核算内容：资产类资产类账户，核账户，核算企业采用算企业采用实际实际成本计价法成本计价法进行进行材料日常核算而材料日常核算而购入材料的采购购入材料的采购成本。成本。 在途物资在途物资外购材料的买价外购材料的买价和采购费用和采购费用验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本余额：在途材料余额：在途材料的实际采购成本的实际采购成本按按供应单位供应单位和和物资品种物资品种设设置明细账。置明细账。 注意：在途材料是指款已付，但尚未验收入库的材料。注意：在途材料是指款已付，但尚未验收入库的材料。32“原材料原材料”账户账户核算内容：核算内容

24、：资产类资产类账户，核账户，核算企业算企业库存库存的各的各种材料的计划成种材料的计划成本或实际成本。本或实际成本。 原材料原材料验收验收入库入库材材料的成本料的成本发出发出及减少及减少材料的成本材料的成本余额余额: :库存材库存材料的成本料的成本按按材料分类材料分类设二级明细账，设二级明细账，按按材料的品种材料的品种设置明细账。设置明细账。 33“应付账款应付账款”账账户户核算内容：核算内容：负债类负债类账户，核账户，核算企业因购买材算企业因购买材料、商品和接受料、商品和接受劳务等经营活动劳务等经营活动应付而未付给供应付而未付给供货单位的款项。货单位的款项。 应付账款应付账款偿还偿还供应单位供

25、应单位的款项的款项应付应付供应单供应单位的款项位的款项余额：尚未偿余额：尚未偿还的款项还的款项按按债权人债权人设置明细账。设置明细账。 34“应付票据应付票据”账账户户核算内容：核算内容：负债类负债类账户，核账户，核算企业因购买材算企业因购买材料、商品和接受料、商品和接受劳务而开出并承劳务而开出并承兑的兑的商业汇票商业汇票 。 应付票据应付票据商业汇票到期商业汇票到期支付支付的金额的金额开出开出承兑商业汇承兑商业汇票的金额票的金额 余额：尚未到余额：尚未到期的商业汇票期的商业汇票的金额的金额 该账户按该账户按债权人债权人设置明细账。设置明细账。 商业汇票：商业汇票：企业出具的承诺在约定日期，支

26、付固定金额给持票人的企业出具的承诺在约定日期，支付固定金额给持票人的书面凭证，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。书面凭证，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。35“预付账款预付账款”账账户户核算内容：核算内容：资产类资产类账户，用账户，用来核算企业按照来核算企业按照购货合同规定预购货合同规定预付给供应单位的付给供应单位的款项。款项。 该账户按该账户按债务人债务人设置明细账。设置明细账。 预付账款预付账款预付预付或补付供或补付供应单位的款项应单位的款项收到收到所购所购货物货物冲冲减的预付款项减的预付款项余额：尚未补余额：尚未补付的款项付的款项供应单位退回供应单位退回的多付款项的多付款项余额：尚未收余额

27、：尚未收到所购货物的到所购货物的预付款项预付款项36“应交税费应交税费”账账户户核算内容：核算内容：负债类负债类账户，核算企账户，核算企业按照税法规定计算业按照税法规定计算应交纳的各种税费，应交纳的各种税费，如增值税、所得税、如增值税、所得税、消费税、营业税、资消费税、营业税、资源税源税 、城建税、房产、城建税、房产税、教育费附加等税、教育费附加等 。 按按税金的种类税金的种类设置明细账。设置明细账。 应交税费应交税费实际交纳的税实际交纳的税费费 按规定计算应交按规定计算应交纳的各种税费纳的各种税费 余额：多交的余额：多交的税费税费 余额：尚未交余额：尚未交纳的各项税费纳的各项税费37“应交税

28、费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户用于核算企业在用于核算企业在销售货物或提供销售货物或提供劳务及进口货物劳务及进口货物情况下应缴纳的情况下应缴纳的增值税。增值税。 应交税费应交税费应交增值税应交增值税支付给供应单位支付给供应单位的的进项税额进项税额向购货单位收向购货单位收取的取的销项税额销项税额转出多交增值税转出多交增值税向税务部门交纳向税务部门交纳的增值税额的增值税额转出未交增值税转出未交增值税余额：尚未缴纳余额：尚未缴纳的增值税的增值税余额：多交或尚余额：多交或尚未抵扣的增值税未抵扣的增值税38增值税简介增值税简介增值税：增值税：增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节增值税是以商

29、品生产、流通和劳务服务各个环节的的增值额增值额为征税对象的一种流转税。为征税对象的一种流转税。 “增值额增值额”是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。得劳务时所支付金额的差额。（售价（售价- -进价）进价） 征税范围征税范围 ： 1 1、销售或者进口货物。、销售或者进口货物。 2 2、提供的加工、修理修配劳务。、提供的加工、修

30、理修配劳务。 交纳方式：交纳方式：进项税额进项税额与货款一并交与供货企业；与货款一并交与供货企业；销项税额扣除进项税额销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。39 计算 由于商品新增价值或商品附加值在商品生产和流由于商品新增价值或商品附加值在商品生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用因此，世界各国一般采用税额抵扣税额抵扣的办法，即根据的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然

31、后从中扣除上一环节已纳增值税款出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公式所示：额。如下列公式所示： 应纳增值税额当期销项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额应纳增值税额应纳增值税额= =（售价（售价- -进价）进价）增值税税率增值税税率 = =售价售价增值税税率增值税税率- -进价进价增值税税率增值税税率40 销项税额销项税额销售额销售额( (不含税）不含税）增值税税率增值税税率 税率税率: : 基本税率：基本税率：17%17%（一般纳税人）（一般纳税人） 3 3 （小规模纳

32、税人），不抵扣进项税额。（小规模纳税人），不抵扣进项税额。小规模纳税人的确认标准小规模纳税人的确认标准： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在纳税人，年应征增值税销售额在 100100万元以下的；从事货万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180180万元以下的。万元以下的。 进项税额：进项税额：是纳税人购进货物或者接受应税劳是纳税人购进货物或者接受应税劳务，按

33、税法规定所支付或者负担的增值税额。务，按税法规定所支付或者负担的增值税额。41二、二、材料采购成本的计算材料采购成本的计算1.1.材料采购成本的内容材料采购成本的内容2.2.材料采购成本的计算方法材料采购成本的计算方法421 1、材料采购成本的内容材料采购成本的内容（1 1）买价买价，指进货发票所开列的货款金额；，指进货发票所开列的货款金额；（2 2）运杂费运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等；仓储费等；（3 3）运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理

34、损耗。的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超定额损耗除由责任者赔偿外，其余计入超定额损耗除由责任者赔偿外，其余计入“管理费用管理费用” ” ；（4 4）入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术：即材料入库前发生的技术性检验及整理挑选费用，包括挑选整理中发生的工资支出性检验及整理挑选费用，包括挑选整理中发生的工资支出及必要的损耗，并扣除回收的下脚料、废料的价值及必要的损耗，并扣除回收的下脚料、废料的价值 ；（5 5）购入材料应负担的）购入材料应负担的税金税金（如关税等）和（如关税等）和其他费用其他费用。432 2、材料采购成本的计算方法材料采购成本的计算方法材料

35、买价材料买价直接记入材料采购成本直接记入材料采购成本直接记入所购材料的成本直接记入所购材料的成本材料采材料采购费用购费用购入几种材料购入几种材料采用适当的标准分配记入各采用适当的标准分配记入各材料采购成本材料采购成本购入一种材料购入一种材料材料采购成本材料采购成本 = = 材料买价材料买价 + + 材料采购费用材料采购费用44 以重量作为分配标准，采购费用分配的计算过程如下以重量作为分配标准，采购费用分配的计算过程如下: :（1 1）计算采购费用分配率）计算采购费用分配率（2 2）计算每种材料应负担的采购费用）计算每种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用采购费用

36、采购费用分配率分配率采购费用分配率采购费用分配率所购物资的总重量所购物资的总重量应分配的采购费用总额应分配的采购费用总额该种材料该种材料的重量的重量见见 教材教材P90 P90 例例45【例例1010】公司向柳江工厂购买材料，收到柳江工厂开来的公司向柳江工厂购买材料，收到柳江工厂开来的增值税专用发票，发票上列明购入甲材料增值税专用发票，发票上列明购入甲材料50005000千克，单价千克，单价4 4元，价款元，价款20 00020 000元，增值税额为元，增值税额为3 4003 400元；购入乙材料元；购入乙材料40004000千克，单价千克，单价1010元，价款元，价款40 00040 000

37、元，增值税额为元，增值税额为6 8006 800元；价税合计元；价税合计70 20070 200元。款项以银行存款支付。元。款项以银行存款支付。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 20 00020 000 乙材料乙材料 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200三、三、采购过程主要经济业务的会计处理采购过程主要经济业务的会计处理46【例例1111】公司以银行存款支付上述甲、乙两种材料的公司以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费运杂费900900元，按重量进行分配。元，按

38、重量进行分配。 甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费0.10.150005000 500500（元）（元）乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费0.10.140004000 400400（元）（元）借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 500500 乙材料乙材料 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 900900运杂费分配率运杂费分配率5000500040004000900900（元（元/ /千克）千克）47【例例1212】根据合同规定本公司以银行存款根据合同规定本公司以银行存款11 11 700700元向桂山工厂预付购买乙材料款项。元向桂山工厂预付购买乙材料款项。 借：预付账款借：

39、预付账款桂山工厂桂山工厂 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 70048【例例1313】本公司向东方工厂购买甲材料，发票账单已到，本公司向东方工厂购买甲材料，发票账单已到，数量数量30003000千克，单价千克，单价4 4元，价款元，价款12 00012 000元；增值税额元；增值税额2 2 040040元；东方工厂代垫运杂费元；东方工厂代垫运杂费300300元。货款尚未支付。元。货款尚未支付。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 12 30012 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 0402 040 贷：应付账款贷：应

40、付账款东方工厂东方工厂 14 34014 34049【例例1414】本公司向南方工厂购入丙材料本公司向南方工厂购入丙材料1000010000千克，单千克，单价价8 8元，价款元，价款80 00080 000元，增值税额为元，增值税额为13 60013 600元；价税合元；价税合计计93 60093 600元。签发一张商业汇票承付，票据期限元。签发一张商业汇票承付，票据期限3 3个月。个月。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付票据贷：应付票据 93 60093 60050【

41、例例1515】从桂山工厂购入的乙材料已到，专用发票注明从桂山工厂购入的乙材料已到，专用发票注明乙材料乙材料10001000千克，单价千克，单价1010元，价款元，价款10 00010 000元；增值税额元；增值税额1 7001 700元；价税合计为元；价税合计为11 70011 700元。另用现金支付装卸费元。另用现金支付装卸费100100元。元。 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 10 10010 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：预付账款贷：预付账款桂山工厂桂山工厂 11 70011 700 库存现金库存现金 1001005

42、1【例例1616】本公司以银行存款偿还前欠东方工厂本公司以银行存款偿还前欠东方工厂的货款。的货款。 借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 14 340 14 340 贷：银行存款贷：银行存款 14 34014 34052【例例1717】月末，本月购入甲、乙两种材料已验收入库，月末，本月购入甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。结转其实际采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 32 80032 800 乙材料乙材料 50 50050 500 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 32 80032 800 乙材料乙材料 50 50050 500 材料采购成本计算表材料采购成本计算

43、表53第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算生产过程需要设置的生产过程需要设置的主要账户主要账户生产过程主要经济业生产过程主要经济业务的会计处理务的会计处理生产过程核算的主要内容生产过程核算的主要内容: :(1)(1)生产产品所发生的各生产产品所发生的各种耗费的归集和分配；种耗费的归集和分配；(2)(2)人工费用的结算；人工费用的结算；(3)(3)固定资产折旧的计提；固定资产折旧的计提；(4)(4)期间费用的确认；期间费用的确认；(5)(5)产品完工入库，计算产品完工入库，计算并结转生产成本等。并结转生产成本等。产品生产成本的计算产品生产成本的计算54一、一、生产过程需要设置的主要账户生产

44、过程需要设置的主要账户l 生产成本生产成本l 制造费用制造费用l 管理费用管理费用l 库存商品库存商品l 应付职工薪酬应付职工薪酬l 累计折旧累计折旧55“生产成本生产成本”账账户户核算内容：核算内容：成本类成本类账户，核账户，核算企业生产产品算企业生产产品过程中所发生的过程中所发生的各项生产费用，各项生产费用，并据以确定产品并据以确定产品生产成本。生产成本。 生产成本生产成本本期本期发生发生的全的全部生产费用部生产费用 完工完工入库入库产品的产品的实际生产成本实际生产成本 余额：在产品余额：在产品的生产成本的生产成本 该账户一般设置该账户一般设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本

45、辅助生产成本”两个明细账户，并两个明细账户，并按按成本计算对象成本计算对象设置三级明细账户。设置三级明细账户。56“制造费用制造费用”账账户户核算内容：核算内容：企业的生产管理部门企业的生产管理部门（如生产车间）为组（如生产车间）为组织和管理产品生产活织和管理产品生产活动而发生的各种动而发生的各种间接间接费用。费用。包括车间管理人员工包括车间管理人员工资及福利费、折旧费、资及福利费、折旧费、办公费、机物料消耗、办公费、机物料消耗、劳动保护费等。劳动保护费等。制造费用制造费用( (成本类成本类) )本期本期发生发生的各的各种间接费用种间接费用 分配结转分配结转的由各的由各成本计算对象负成本计算对

46、象负担的间接费用担的间接费用 该账户按该账户按不同车间、部门和不同车间、部门和费用项目费用项目设置明细账。设置明细账。 57“管理费用管理费用”账账户户核算内容：核算内容：核算企业筹建期间发核算企业筹建期间发生的开办费、董事会生的开办费、董事会和行政管理部门为组和行政管理部门为组织和管理本企业生产织和管理本企业生产经营活动而发生的、经营活动而发生的、应由企业负担的公司应由企业负担的公司经费。经费。 管理费用管理费用( (损益类损益类) )本期本期发生发生的各的各种管理费用种管理费用 期末结转期末结转“本年本年利润利润”的数额的数额 按按费用项目费用项目设置明细账。设置明细账。 见教材见教材 P

47、110P110 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别59“库存商品库存商品”账账户户核算内容：核算内容：资产类资产类账户，核账户，核算企业存放在仓算企业存放在仓库中的各种商品库中的各种商品的实际成本。的实际成本。 库存商品库存商品完工入库完工入库商品商品的生产成本的生产成本 发出发出商品的商品的生产成本生产成本 余额：库存商余额：库存商品的生产成本品的生产成本 按按商品品种商品品种设置明细账。设置明细账。 60“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户企业为获得职工提供企业为获得职工提供的服务而给予的报酬的服务而给予的报酬及其他相关支出。包及其他相关支出。包括职工工资、奖金、括职工工资、

48、奖金、津贴、补贴及福利费津贴、补贴及福利费等。等。职工福利费职工福利费是用于职是用于职工医药卫生、集体福工医药卫生、集体福利、生活困难补助等利、生活困难补助等方面的支出。按职工方面的支出。按职工工资总额的工资总额的14%14%计提。计提。应付职工薪酬应付职工薪酬（负债类（负债类) )实际支付实际支付或使或使用的薪酬数额用的薪酬数额应付应付职工薪酬职工薪酬总额总额余额：应付未余额：应付未付的职工薪酬付的职工薪酬可按：工资、职工福利、社会保险、住房公可按：工资、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等设明细账积金、工会经费、职工教育经费等设明细账61“累计折旧累计折旧”账户账户固定

49、资产原值的抵减固定资产原值的抵减账户。核算固定资产账户。核算固定资产因磨损而减少的价值。因磨损而减少的价值。固定资产由于使用磨固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少损和无形损耗而减少的价值称为的价值称为折旧折旧。将折旧计入生产费用，将折旧计入生产费用，则称之为则称之为折旧费折旧费。累计折旧累计折旧（资产类）（资产类）余额：现有固定资余额：现有固定资产已提累计折旧产已提累计折旧 减少的固定资产减少的固定资产的已提折旧额的已提折旧额 按规定计提的固按规定计提的固定资产折旧额定资产折旧额 企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使

50、用期（往往长达几年甚至几十年）内摊销。性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内摊销。 固定资产折旧性质固定资产折旧性质 固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。旧的目的是为了用于固定资产更新。折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法： 设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取的账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入折旧额，而不是直接记入“固定资产固定资产”账账户。户。63二、产品二、产品生产成本的计算生产成本的计算 产品生产成本的计算，是指按照不同的成本产品生产成本的计算，是指按照不同的成本计算对象，归集和

51、分配各项生产费用，从而计算计算对象，归集和分配各项生产费用，从而计算出每一成本计算对象的总成本和单位成本。出每一成本计算对象的总成本和单位成本。 1.1.确定成本计算对象确定成本计算对象2.2.确定成本项目确定成本项目3.3.按成本项目在各成本计算对象内归集和分配生产费用按成本项目在各成本计算对象内归集和分配生产费用4.4.在完工品和在产品之间分配费用在完工品和在产品之间分配费用641 1、确定成本计算对象确定成本计算对象品品种种法法A A产品产品B B产品产品C C产品产品652 2、确定成本项目确定成本项目生产过程中实际消耗的各种主要材料、辅生产过程中实际消耗的各种主要材料、辅助材料、外购

52、半成品、燃料、包装物等。助材料、外购半成品、燃料、包装物等。 直接材料直接材料企业直接从事产品生产人员的工资，以及企业直接从事产品生产人员的工资，以及根据直接从事产品生产人员的工资计提的根据直接从事产品生产人员的工资计提的福利费。福利费。直接人工直接人工企业为生产产品和提供劳务而发生的不能企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接记入产品成本的各项间接费用。直接记入产品成本的各项间接费用。 制造费用制造费用663 3、按成本项目在各成本计算对象内归集、按成本项目在各成本计算对象内归集和分配生产费用和分配生产费用按成本计算对象分别归集按成本计算对象分别归集直接材料直接材料直接人工直接人工通过通过“

53、制造费用制造费用”账户归账户归集，期末选择适当标准在集，期末选择适当标准在成本计算对象之间分配成本计算对象之间分配制造费用制造费用67以以生产工人工资生产工人工资作为分配标准的计算过程如下作为分配标准的计算过程如下: :（分配标准：生产工人工资、工时、机器工时或直接材料（分配标准：生产工人工资、工时、机器工时或直接材料成本、直接总成本）成本、直接总成本）（1 1）计算制造费用分配率）计算制造费用分配率（2 2）计算每种产品应负担的制造费用）计算每种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用制造费用分配率制造费用分配率生产工人工资总额生产工人工资总额制造费用总额制造费用

54、总额制造费用制造费用分配率分配率该产品的生该产品的生产工人工资产工人工资根据根据“制造费用制造费用”账户记录取得账户记录取得如生产工人工资总如生产工人工资总额或生产工时总数额或生产工时总数等等制造费用的分配制造费用的分配684 4、在完工品和在产品之间分配费用、在完工品和在产品之间分配费用 月末有在产品的，各成本计算对象所发生月末有在产品的，各成本计算对象所发生的全部生产费用总额还需要在完工产品和在产的全部生产费用总额还需要在完工产品和在产品之间进行分配。然后根据完工产品的总成本品之间进行分配。然后根据完工产品的总成本除以该产品当月产量，计算单位产品成本。除以该产品当月产量，计算单位产品成本。

55、完工产品成本完工产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月发生本月发生费用费用- -月末在产品成本月末在产品成本69计算产品制造成本计算产品制造成本计算产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍计算产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：一般的最简单的方法。其计算公式为： 直接材料直接工人制造费用总成本直接材料直接工人制造费用总成本 总成本总成本完工产品数量单位成本完工产品数量单位成本70三、三、生产过程主要经济业务的会计处理生产过程主要经济业务的会计处理 下面仍以博文公司下面仍以博文公司20052005年年1212月的经济业务为例，说月的经济业务为例

56、，说明生产过程主要经济业务的会计处理及生产成本的计算。明生产过程主要经济业务的会计处理及生产成本的计算。 生产过程发生的主要经济业务生产过程发生的主要经济业务: :1 1、生产消耗材料（领用材料、投入生产）、生产消耗材料（领用材料、投入生产）2 2、结算职工工资及福利费、结算职工工资及福利费3 3、支付各种管理费用、支付各种管理费用4 4、发生各种制造费用、发生各种制造费用5 5、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。6 6、结转完工入库产成品的生产成本、结转完工入库产成品的生产成本71【例例1818】公司根据当月领料凭证，编制发料凭证公司根据当月领

57、料凭证，编制发料凭证汇总表。汇总表。72借：生产成本借：生产成本A A产品产品 32 50032 500 B B产品产品 28 40028 400 制造费用制造费用 4 1004 100 管理费用管理费用 2 0202 020 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 24 60024 600 乙材料乙材料 42 42042 42073【例例1919】根据人事及其他相关部门提供的数据汇根据人事及其他相关部门提供的数据汇总，本月应付职工工资如下表总，本月应付职工工资如下表 。74借：生产成本借：生产成本A A产品产品 20 00020 000 B B产品产品 20 00020 000 制造费用制造费用

58、5 0005 000 管理费用管理费用 5 0005 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资薪酬工资薪酬 50 00050 00075【例例2020】公司通过银行发放本月职工工资。公司通过银行发放本月职工工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资薪酬工资薪酬 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 00076【例例2121】公司按工资总额的公司按工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2 8002 800 B B产品产品 2 8002 800 制造费用制造费用 700700 管理费用管理费用 70070

59、0 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 7 0007 00077【例例2222】用现金用现金760760元购买办公用品，其中：生元购买办公用品，其中：生产车间领用产车间领用460460元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用300300元。元。借：制造费用借：制造费用 460460 管理费用管理费用 300300 贷：库存现金贷：库存现金 76076078【例例2323】公司计提本月固定资产折旧公司计提本月固定资产折旧7 8007 800元。元。其中车间固定资产折旧其中车间固定资产折旧4 5004 500元；行政管理部门元；行政管理部门固定资产折旧固定资产折旧3 3003 300

60、元元 。借：制造费用借：制造费用 4 5004 500 管理费用管理费用 3 3003 300 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 8007 80079【例例2424】职工报销医药费职工报销医药费780780元，以现金支付。元，以现金支付。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 780780 贷：库存现金贷：库存现金 78078080【例例2525】企业以银行存款支付业务招待费企业以银行存款支付业务招待费330330元。元。借：管理费用借：管理费用 330330 贷：银行存款贷：银行存款 33033081【例例2626】月末，按生产工人工资比例分配结转本月月末，按生产工人工资比例分配结转