企业集团内部资产业务(共81页).ppt

1、 第4章 企业集团 内部资产业务第第2 2页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 通过本章的学习使学生掌握企业间的存货购销业务，固通过本章的学习使学生掌握企业间的存货购销业务，固定资产买卖业务，以及企业间的无形资产业务在编制合定资产买卖业务，以及企业间的无形资产业务在编制合并报表时的抵销处理方法；熟悉企业集团内部交易的类并报表时的抵销处理方法；熟悉企业集团内部交易的类型和种类；了解企业集团内部资产业务的性质和基本内型和种类；了解企业集团内部资产业务的性质和基本内容。能够运用本章所学知识在编制合并报表时对企业集容。能够运用本章所学知识在编

2、制合并报表时对企业集团内部资产业务进行合并抵销处理。团内部资产业务进行合并抵销处理。学学 习习 目目 标标第第3 3页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务天津中新药业集团股份有限公司（简称天津中新药业集团股份有限公司（简称“中新药业中新药业”）是以中药创新）是以中药创新为特色的大型医药集团，分别于为特色的大型医药集团，分别于19971997年在新加坡，于年在新加坡，于20012001年在上海两年在上海两地上市的。集团拥有地上市的。集团拥有1313家全资、控股子公司，业务涵盖中成药、中药家全资、控股子公司，业务涵盖中成药、中药材、化学原料

3、及制剂、生物医药、营养保健品研发制造及医药商业等材、化学原料及制剂、生物医药、营养保健品研发制造及医药商业等众多领域，形成了完整的产业链、产品链。众多领域，形成了完整的产业链、产品链。20092009年，集团内部发生了年，集团内部发生了频繁的内部资产交易，中新药业将其生产的药品出售给其子公司，并频繁的内部资产交易，中新药业将其生产的药品出售给其子公司，并从其控股子公司处购买了药材。为了避免未来产生同业竞争的可能性从其控股子公司处购买了药材。为了避免未来产生同业竞争的可能性，中新药业还向其子公司转让了，中新药业还向其子公司转让了5 5种药品的药品注册证。种药品的药品注册证。 根据中国证监会的规定

4、，中新药业需要同时编制母公司个别财务根据中国证监会的规定，中新药业需要同时编制母公司个别财务报表和合并财务报表对外提供会计信息。母、子公司间的内部资产交报表和合并财务报表对外提供会计信息。母、子公司间的内部资产交易对母公司个别财务报表和集团合并财务报表的影响一样吗？中新药易对母公司个别财务报表和集团合并财务报表的影响一样吗？中新药业在编制合并财务报表时，是否需要将母、子公司间的内部交易进行业在编制合并财务报表时，是否需要将母、子公司间的内部交易进行抵销呢？抵销呢？导导 入入 案案 例例第第4 4页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务第一

5、节集团内部资产业务的性质和内容第一节集团内部资产业务的性质和内容第二节第二节 企业集团内部存货业务企业集团内部存货业务第三节企业集团内部固定资产业务第三节企业集团内部固定资产业务第四节企业集团内部无形资产业务第四节企业集团内部无形资产业务本章内容本章内容第第5 5页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 一、集团内部资产业务的性质一、集团内部资产业务的性质 1） 内部交易的概念内部交易的概念 企业集团内部母公司、子公司之间企业集团内部母公司、子公司之间或子公司之间发生的商品销售、固定资或子公司之间发生的商品销售、固定资产及无形资产的买

6、卖等经济业务。产及无形资产的买卖等经济业务。第第6 6页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 一、集团内部资产业务的性质一、集团内部资产业务的性质 2） 内部交易抵销的原因内部交易抵销的原因 q 内部交易的转移价格有失公平性内部交易的转移价格有失公平性q 反映没有发生内部交易的真正的集团财务状况和经营反映没有发生内部交易的真正的集团财务状况和经营成果成果第第7 7页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 二、集团内部资产业务的内容二、集团内部资产业务的内容 1）企业间存货购

7、销业务）企业间存货购销业务 2） 企业间企业间固定资产买卖业务固定资产买卖业务 3）企业间无形资产业务企业间无形资产业务 4）企业间固定资产租赁业务）企业间固定资产租赁业务第第8 8页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 一、一、 内部存货业务概述内部存货业务概述 1） 内部存货交易的类型内部存货交易的类型 q 顺销交易顺销交易q 逆销交易逆销交易q 横向交易横向交易第第9 9页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 一、一、 内部存货业务概述内部存货业务概述 2） 内部存

8、货购销业务的抵销项目内部存货购销业务的抵销项目 q 因内部存货交易引起的债权债务的抵销因内部存货交易引起的债权债务的抵销q 因内部存货交易引起的销售收入和销售成本因内部存货交易引起的销售收入和销售成本的重复计算的重复计算q 因内部存货交易引起的未实现内部销售利润因内部存货交易引起的未实现内部销售利润第第1010页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 二、二、 内部存货业务的抵销方法内部存货业务的抵销方法 1）按成本销售存货按成本销售存货q 从合并主体的角度看，内部存货交易的影响应当在编制合从合并主体的角度看，内部存货交易的影响应当在

9、编制合并财务报表时全部加以抵销，而与是否存在少数股权无关。并财务报表时全部加以抵销，而与是否存在少数股权无关。通常在顺销交易下，如果母公司按照企业的成本出售存货给通常在顺销交易下，如果母公司按照企业的成本出售存货给子公司，则不论购货企业在合并财务报表编制日是否已将内子公司，则不论购货企业在合并财务报表编制日是否已将内部购入的存货对外出售，合并工作底稿上的抵销分录均为：部购入的存货对外出售，合并工作底稿上的抵销分录均为：借记借记“营业收入营业收入”，贷记，贷记“营业成本营业成本”。第第1111页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 二

10、、二、 内部存货业务的抵销方法内部存货业务的抵销方法 1）按成本销售存货按成本销售存货【例【例4-14-1】按成本销售存货的抵销处理】按成本销售存货的抵销处理甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司80%80%的股权，母公司甲于的股权，母公司甲于20092009年向子公司年向子公司乙按成本出售了乙按成本出售了250 000250 000元商品。乙公司元商品。乙公司20092009年年1212月月3131日的日的存货中有存货中有30 00030 000元购自甲公司，乙公司尚欠甲公司元购自甲公司，乙公司尚欠甲公司25 00025 000元元货款。甲公司按应收账款期末余额的货款。甲公司按应收账款期末余额的1

11、%1%提取坏账损失准备。提取坏账损失准备。乙公司当年向外界出售从甲公司购入的存货，售价乙公司当年向外界出售从甲公司购入的存货，售价280 000280 000元。元。 第第1212页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务（1 1） 抵销集团内部交易所产生的销售收入和销售成本抵销集团内部交易所产生的销售收入和销售成本 借：营业收入（销售方收入）借：营业收入（销售方收入） 250 000 250 000 贷：营业成本贷：营业成本 （销售方成本）（销售方成本） 250 000 250 000（2 2）抵销企业集团内部交易所产生的往来账户）抵销企

12、业集团内部交易所产生的往来账户 借：应付账款借：应付账款 25 000 25 000 贷：应收账款贷：应收账款 25000 25000（3 3）抵销企业集团为内部交易所产生的应收账款而提取）抵销企业集团为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备的坏账准备 借：应收账款借：应收账款 250 250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 250 250 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 第第1313页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 二、二、内部存货业务的抵销方法内部存货业务的抵销方法 2）按非成本销售

13、存货按非成本销售存货 （1 1）期末存货未实现利润的抵销期末存货未实现利润的抵销q 合并报表编制日尚未向外界出售的存货，其价值合并报表编制日尚未向外界出售的存货，其价值高于成本的部分，就是期末存货中的未实现利润。高于成本的部分，就是期末存货中的未实现利润。第第1414页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q二、二、内部存货业务的抵销方法内部存货业务的抵销方法 2）按非成本销售存货按非成本销售存货 （1 1）期末存货未实现利润的抵销期末存货未实现利润的抵销【例【例4-24-2】购买企业内部购进的存货全部未出售的抵销处理】购买企业内部购进

14、的存货全部未出售的抵销处理 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司80%80%的股权，母公司甲公司的股权，母公司甲公司20092009年向其年向其子公司乙公司销售了子公司乙公司销售了300 000300 000元商品，销售成本为元商品，销售成本为200 000200 000元，元，期末，乙公司尚未出售该批商品。同时，在合并财务报表编期末，乙公司尚未出售该批商品。同时，在合并财务报表编制日，乙公司尚欠甲公司货款制日，乙公司尚欠甲公司货款45 00045 000元。甲公司和乙公司均元。甲公司和乙公司均按应收账款期末余额的按应收账款期末余额的1 1提取坏账准备。提取坏账准备。第第1515页页 版权所有版权

15、所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 (1) (1)抵销企业集团内部交易所产生的销售收入、销售成本以抵销企业集团内部交易所产生的销售收入、销售成本以及期末存货中的未实现毛利。及期末存货中的未实现毛利。 借：营业收入借：营业收入 300 000300 000 贷：营业成本贷：营业成本 200 000 200 000 存货存货 100 000100 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2525 000000 贷：所得税贷：所得税 费用费用 2525 000000(2)(2)抵销企业集团内部交易所产生的往来账户，抵销企业集团内部交易所产生的往来账户

16、， 借：应付账款借：应付账款 45 00045 000 贷：应收账款贷：应收账款 45 00045 000(3)(3)抵销为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备，抵销为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备， 借：应收账款借：应收账款 450450 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 450450第第1616页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 （1 1）期末存货未实现利润的抵销期末存货未实现利润的抵销【例【例4-34-3】购买企业内部购进的存货部分出售的抵销处理】购买企业内部购进的存货部分出售的抵销处理 乙公司在购入后向企业集团

17、以外的单位和个人出售了其乙公司在购入后向企业集团以外的单位和个人出售了其中的中的7575，售价为，售价为280 000280 000元，尚有元，尚有2525包括在包括在20092009年年1212月月3131日的期末存货之中。日的期末存货之中。q已实现的内部销售利润已实现的内部销售利润=10=10万万万万q包含在期末存货中的未实现内部销售利润包含在期末存货中的未实现内部销售利润=10=10万万万万第第1717页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 (1) (1)抵销企业集团内部交易所产生的销售收入、销售成本以及期末存货抵销企业集团内部交

18、易所产生的销售收入、销售成本以及期末存货中的未实现毛利。中的未实现毛利。 借：营业收入借：营业收入 300 000 300 000 贷：营业成本贷：营业成本 275 000 275 000 存货存货 25 000 25 000或者，可以写成：假设购买方全部存货全部出售 借：营业收入借：营业收入 300 000300 000 贷：营业成本贷：营业成本 300 000300 000实则有25%留在企业 借：营业成本借：营业成本 25 00025 000 贷：存货贷：存货 25 00025 000第第1818页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产

19、业务（2）抵销往来账款）抵销往来账款借：应付账款借：应付账款 45,00045,000 贷：应收账款贷：应收账款 45,00045,000（3）抵销坏账准备）抵销坏账准备借：应收账款借：应收账款- -坏账准备坏账准备 450450 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 450450第第1919页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 二、二、 内部存货业务的抵销方法内部存货业务的抵销方法 2）按非成本销售存货按非成本销售存货 （2 2）期初存货未实现利润的抵销期初存货未实现利润的抵销q 公司之间的存货业务中，上期期末未实现利润通常在本期公

20、司之间的存货业务中，上期期末未实现利润通常在本期可以实现。因此，本期要对期初存货未实现利润进行确认。可以实现。因此，本期要对期初存货未实现利润进行确认。调整分录为调整分录为 ： 借：未分配利润（年初）借：未分配利润（年初） 贷：营业成本贷：营业成本第第2020页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 二、二、 内部存货业务的抵销方法内部存货业务的抵销方法 2）按非成本销售存货按非成本销售存货 （2 2）期初存货未实现利润的抵销期初存货未实现利润的抵销【例【例4-44-4】连续编制合并会计报表的情况下，内部购进存货的抵销处理】连续编制合

21、并会计报表的情况下，内部购进存货的抵销处理 仍然以上例说明仍然以上例说明20102010年甲公司合并工作底稿的编制。年甲公司合并工作底稿的编制。 2010 2010年甲公司年甲公司售给乙公司的售给乙公司的360 000360 000元存货，销售成本元存货，销售成本240 000240 000元；乙公司元；乙公司20102010年的销年的销售收入有一部分来自销售从甲公司购入的存货，金额为售收入有一部分来自销售从甲公司购入的存货，金额为400 000400 000元，销售元，销售成本成本330 000330 000元，其中包括期初存货元，其中包括期初存货75 00075 000元。乙公司期未存货中

22、有元。乙公司期未存货中有105 105 000000元来自甲公司，含有末实现利润元来自甲公司，含有末实现利润35 00035 000（105000105000甲公司当期销售毛甲公司当期销售毛利率利率33%33%）元。乙公司期末尚欠甲公司货款）元。乙公司期末尚欠甲公司货款60 00060 000元。甲公司和乙公司均元。甲公司和乙公司均按应收账款期末余额的按应收账款期末余额的1 1提取坏账准备。提取坏账准备。第第2121页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务(1)(1)抵销期初内部存货包含的未实现内部销售利润，确认抵销期初内部存货包含的未实

23、现内部销售利润，确认20092009年递延的期初存货未实现利润年递延的期初存货未实现利润 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 25 00025 000 贷：营业成本贷：营业成本 25 00025 000(2)(2)抵销企业集团本期内部交易所产生的销售收入和销售抵销企业集团本期内部交易所产生的销售收入和销售成本以及期末存货中的未实现毛利。成本以及期末存货中的未实现毛利。 借：营业收入借：营业收入 360 000360 000 贷：营业成本贷：营业成本 325 000325 000 存存 货货 35 00035 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 87508750 贷：所得税费用贷：所

24、得税费用 87508750 第第2222页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务(3)(3)抵销企业集团内部交易所产生的往来账户，抵销企业集团内部交易所产生的往来账户， 借：应付账款借：应付账款 60 00060 000 贷：应收账款贷：应收账款 60 00060 000(4)(4)抵销为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备，抵销为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备， 借：应收账款借：应收账款 600600 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 450450 资产减值损失资产减值损失 150150 借：所得税费用借：所得税费用

25、未分配利润未分配利润年初年初 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 150150第第2323页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务q 由于企业期初存货和本期存货是不断流动的，其成本流由于企业期初存货和本期存货是不断流动的，其成本流转和实物流转往往不一致，我们很难区分当期销售的存货有转和实物流转往往不一致，我们很难区分当期销售的存货有多少是期初存货，有多少是本期购入存货。那么，我们也可多少是期初存货，有多少是本期购入存货。那么，我们也可以通过如下方式进行处理：先假设期初内部存货和本期购入以通过如下方式进行处理：先假设期初内部存货和本期购入

26、存货在当期全部对外销售，然后再根据期末内部存货，对上存货在当期全部对外销售，然后再根据期末内部存货，对上述假设进行修正。述假设进行修正。q 二、二、 内部存货业务的抵销方法内部存货业务的抵销方法 2）按非成本销售存货按非成本销售存货第第2424页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 （1 1）先假设期初内部存货当期全部对外销售）先假设期初内部存货当期全部对外销售 借借: :未分配利润未分配利润年初年初 贷贷: : 营业成本营业成本 （2 2）再假设本期购进存货全部对外销售）再假设本期购进存货全部对外销售 借借: :营业收入营业收入 贷贷

27、: : 营业成本营业成本 （3 3）最后根据期初和本期的内部存货未实现对外销售部）最后根据期初和本期的内部存货未实现对外销售部分（即期末内部存货），对上述两笔抵销分录进行调整分（即期末内部存货），对上述两笔抵销分录进行调整 借借: :营业成本营业成本 贷贷: :存货存货第第2525页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务q【例例4-54-5】连续编制合并会计报表的情况下，内部连续编制合并会计报表的情况下，内部存货顺销业务的抵销处理存货顺销业务的抵销处理q 三、三、 内部存货业务举例内部存货业务举例 1）存货顺销的合并会计报表的编制存货顺销

28、的合并会计报表的编制第第2626页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务q 例例4 45 5：A A公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日用日用472 500472 500元银行存款元银行存款取得了取得了B B公司公司9090的股份（假定的股份（假定A A公司与公司与B B公司的合并不属公司的合并不属于同一控制下的企业合并），当时于同一控制下的企业合并），当时B B公司的股东权益为公司的股东权益为525 000525 000元，其中股本元，其中股本500 000500 000元，资本公积元，资本公积5 0005 000元，盈元

29、，盈余公积余公积10 00010 000元，末分配利润元，末分配利润10 00010 000元。元。A A公司在个别资公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。假定产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。假定A A公公司与司与B B公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时B B公公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相等。等。第第2727页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务q A A公司在合并后向公司在合并后向B B公司出售

30、存货，公司出售存货，20092009年有关存货内部交易年有关存货内部交易的资料如下：的资料如下：q 20092009年向年向B B公司出售存货公司出售存货 300 000(300 000(成本成本225 000)225 000)q 2009 2009年年1 1月月1 1日期初存货未实现利润日期初存货未实现利润 10 00010 000q 2009 2009年年1212月月3131日期末存货未实现利润日期末存货未实现利润 12 50012 500q 2009 2009年年1212月月3131日日 B B公司欠公司欠A A公司货款公司货款 50 00050 000q 2008 2008年年B B公

31、司实现净利润公司实现净利润250 000250 000元，宣告并发放现金股利元，宣告并发放现金股利60 60 000000元，提取盈余公积元，提取盈余公积25 00025 000元。元。q 2009 2009年年B B公司实现净利润公司实现净利润150 000150 000元，宣告并发放现金股利元，宣告并发放现金股利50 50 000000元，提取盈余公积元，提取盈余公积15 00015 000元。有关元。有关A A公司和公司和B B公司的其他有公司的其他有关资料见表关资料见表4-84-8。第第2828页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产

32、业务 (a(a）期初长期股权投资的调整，调整分录为：）期初长期股权投资的调整，调整分录为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 171,000171,000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 171 000171 000（b b）A A公司确认公司确认20092009年对年对B B公司投资的收益公司投资的收益135,000135,000元元(150000 (150000 90%90%）。）。 借：长期股权投资借：长期股权投资 135 000135 000 贷：投资收益贷：投资收益 135 000135 000（c c）A A公司确认收到公司确认收到B B公司公司20092009年分派的现金股

33、利年分派的现金股利45 00045 000元元(50 000(50 0009090) )，同时抵销原按成本法确认的投资收益，同时抵销原按成本法确认的投资收益4500045000元。元。 借：投资收益借：投资收益 45 00045 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 45 00045 000第第2929页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务（1 1）抵销本期购入内部存货包含的未实现内部销售利润）抵销本期购入内部存货包含的未实现内部销售利润，抵销因内部交易所产生的销售收入和销售成本，抵销因内部交易所产生的销售收入和销售成本， 借：营业

34、收入借：营业收入 300 000300 000 贷：营业成本贷：营业成本 300 000300 000 （2 2）抵销期初内部存货包含的未实现内部销售利润，）抵销期初内部存货包含的未实现内部销售利润，确认年初存货未实现利润在本年实现，调整销售成本和未分确认年初存货未实现利润在本年实现，调整销售成本和未分配利润配利润年初，年初， 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 10 00010 000 贷：营业成本贷：营业成本 10 00010 000（3 3）抵销期末内部存货包含的未实现内部销售利）抵销期末内部存货包含的未实现内部销售利润，调整销售成本和存货，润，调整销售成本和存货，借：营业成本借：营业

35、成本 12 50012 500 贷：存货贷：存货 12 50012 500借：递延所得税资产借：递延所得税资产 3 1253 125 贷：所得税费用贷：所得税费用 31253125第第3030页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务（4 4）抵销）抵销A A公司确认的投资收益与子公司的利润分配：公司确认的投资收益与子公司的利润分配： 借：投资收益借：投资收益 135 000135 000 少数股东损益少数股东损益 15 00015 000 未分配利润未分配利润年初年初 175 000175 000贷：分配现金股利贷：分配现金股利 50 0

36、0050 000 提取盈余公积提取盈余公积 15 000 15 000 未分配利润未分配利润年末年末 260 000260 000第第3131页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务（5 5）抵销）抵销A A公司长期股权投资与子公司所有者权益：公司长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本借：股本 500 000 500 000 资本公积资本公积 5 0005 000 盈余公积盈余公积 50 00050 000 未分配利润未分配利润年末年末 260 000260 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 733 500733 500 少数股东

37、权益少数股东权益(815 000(815 0001010) 81 500) 81 500（6 6）抵销存货内部交易所产生的往来账户：）抵销存货内部交易所产生的往来账户： 借：应付账款借：应付账款 50 00050 000贷：贷： 应收账款应收账款 50 000 50 000 第第3232页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务q 值得注意值得注意: :我国企业会计准则第我国企业会计准则第3333号号合并财务报表并合并财务报表并未提及内部交易的存货逆销，也没有规定存货销售方向对计未提及内部交易的存货逆销，也没有规定存货销售方向对计算少数股东

38、损益的影响。当企业集团存在逆向交易时，应采算少数股东损益的影响。当企业集团存在逆向交易时，应采用与顺向交易相同的抵销方法用与顺向交易相同的抵销方法100%100%的予以抵销。的予以抵销。q三、三、内部存货业务举例内部存货业务举例 2）存货逆销的合并会计报表的编制存货逆销的合并会计报表的编制第第3333页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务q 【例例4-64-6】连续编制合并会计报表的情况下，内部连续编制合并会计报表的情况下，内部存货逆销业务的抵销处理存货逆销业务的抵销处理q 三、三、 内部存货业务举例内部存货业务举例 2）存货逆销的合并

39、会计报表的编制存货逆销的合并会计报表的编制第第3434页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务q 例例4 46 6：C C公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日用日用360 000360 000元银行存款元银行存款取得了取得了D D公司公司8080的股份（假定的股份（假定C C公司与公司与D D公司的合并不属公司的合并不属于同一控制下的企业和并），当时于同一控制下的企业和并），当时D D公司的股东权益为公司的股东权益为450 000450 000元，其中股本元，其中股本300000 300000 元，资本公积元，资本公积75

40、00075 000元，元，盈余公积盈余公积75 00075 000元。元。C C公司在个别资产负债表中采用成本公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。假定法核算该项长期股权投资。假定C C公司与公司与D D公司适用的会公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时计政策、会计期间相同，投资时D D公司各项可辨认资产、公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相等。负债的公允价值与其账面价值亦相等。第第3535页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务qD D公司在合并后向公司在合并后向C C公司出售存货，公司出售存货，2009

41、2009年有关存货内部交易年有关存货内部交易的资料如下：的资料如下：q2009 2009 年向年向C C公司出售存货公司出售存货 200 000 200 000q20092009年年1 1月月1 1日期初存货未实现利润日期初存货未实现利润 25 000 25 000q20092009年年1212月月3131日期末存货未实现利润日期末存货未实现利润 20 000 20 000q20092009年年1212月月3131日日C C公司欠公司欠D D公司货款公司货款 30 000 30 000q20082008年年D D公司实现净利润公司实现净利润8250082500元，宣告并发放现金股利元，宣告并发

42、放现金股利20 20 000000元，提取盈余公积元，提取盈余公积2500025000元。元。q20092009年年D D公司实现净利润公司实现净利润100 000100 000元，宣告并发放现金股利元，宣告并发放现金股利60 60 000000元，提取盈余公积元，提取盈余公积40 00040 000元。有关元。有关C C公司和公司和D D公司的其他相公司的其他相关资料见表关资料见表4-94-9。第第3636页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 2009 2009年年1 1月月1 1日，日，C C公司的公司的“长期股权投资长期股权投资

43、”账户账户余额为余额为360 000360 000元。元。20092009年年1212月月3131日，在合并工作日，在合并工作底稿中底稿中C C公司将对公司将对D D公司的长期股权投资由成本法公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录如下：调整为权益法。有关调整分录如下： 第第3737页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 (a(a）期初长期股权投资的调整，调整分录为：）期初长期股权投资的调整，调整分录为： 调整金额调整金额: (57,500-20,000) : (57,500-20,000) 80%=30,00080%=30

44、,000 借：长期股权投资借：长期股权投资 30 000 30 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 30 000 30 000 （b b）A A公司确认公司确认20092009年对年对B B公司的投资收益，同时抵销原按成本法确公司的投资收益，同时抵销原按成本法确认的投资收益。认的投资收益。 调整金额调整金额: : （100,000+25,000-20,000100,000+25,000-20,000）- -60,00060,00080%=36,00080%=36,000 借：长期股权投资借：长期股权投资 36 000 36 000 贷：投资收益贷：投资收益 36 000 36 000

45、第第3838页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务（1 1）抵销本期购入内部存货包含的未实现内部销售利）抵销本期购入内部存货包含的未实现内部销售利润，抵销因内部交易所产生的销售收入和销售成本，润，抵销因内部交易所产生的销售收入和销售成本， 借：营业收入借：营业收入 200 000200 000 贷：营业成本贷：营业成本 200 000200 000（2 2）抵销期初内部存货包含的未实现内部销售利润，确）抵销期初内部存货包含的未实现内部销售利润，确认年初存货未实现利润在本年实现，调整销售成本和未分配认年初存货未实现利润在本年实现，调整销售

46、成本和未分配利润利润年初，年初， 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 25 00025 000 贷：营业成本贷：营业成本 25 00025 000（3 3）抵销期末内部存货包含的未实现内部销售利润，调）抵销期末内部存货包含的未实现内部销售利润，调整销售成本和存货，整销售成本和存货，借：营业成本借：营业成本 20 00020 000 贷：存货贷：存货 20 00020 000第第3939页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务（4 4）抵销）抵销C C公司确认的投资收益与子公司的利润分配：公司确认的投资收益与子公司的利润分配： 借：投资收

47、益借：投资收益 84 00084 000 少数股东损益少数股东损益 21 00021 000 未分配利润未分配利润年初年初 12 50012 500贷：分配现金股利贷：分配现金股利 60 00060 000 提取盈余公积提取盈余公积 40 000 40 000 未分配利润未分配利润年末年末 17 50017 500第第4040页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务（5 5）抵销）抵销C C公司长期股权投资与子公司所有者权益：公司长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本借：股本 300 000 300 000 资本公积资本公积 75 00

48、075 000 盈余公积盈余公积 140 000140 000 未分配利润未分配利润年末年末 17 500 17 500贷：长期股权投资贷：长期股权投资 426 000426 000 少数股东权益少数股东权益(532 500(532 5002020) 106 500) 106 500（6 6）抵销存货内部交易所产生的往来账户：）抵销存货内部交易所产生的往来账户： 借：应付账款借：应付账款 30 00030 000贷：贷： 应收账款应收账款 30 000 30 000 第第4141页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 一、内部固定资

49、产业务概述一、内部固定资产业务概述 1） 内部固定产业务的类型内部固定产业务的类型 固定资产固定资产固定资产固定资产商品商品固定资产固定资产固定资产固定资产商品商品第第4242页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务购买企业：购买企业：在其个别会计在其个别会计报表中则反映为固定资产报表中则反映为固定资产的增加，其固定资产原价的增加，其固定资产原价中既包括该固定资产在原中既包括该固定资产在原销售企业的净值，也包括销售企业的净值，也包括销售企业因该固定资产处销售企业因该固定资产处置所实现的损益。置所实现的损益。销售企业销售企业：其个别会：其个

50、别会计报表中表现为固定计报表中表现为固定资产原价和累计折旧资产原价和累计折旧的减少，的减少，同时表现为同时表现为固定资产处置损益。固定资产处置损益。企业集团：交易属于集团企业集团：交易属于集团内部固定资产调拨的性质，内部固定资产调拨的性质，不能产生损益，固定资产不能产生损益，固定资产不能产生增值或减值。不能产生增值或减值。第第4343页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务购买企业：购买企业：以支付以支付的价款作为固定资产的价款作为固定资产原值入账。原值入账。销售企业销售企业：出售方出售方以不等于其成本的价以不等于其成本的价格结算，并由此

51、确认格结算，并由此确认当期损益当期损益。企业集团：购买企业入账企业集团：购买企业入账的固定资产中，包含有销的固定资产中，包含有销售方未实现的内部交易损售方未实现的内部交易损益，在合并财务报表中需益，在合并财务报表中需要进行抵销。要进行抵销。第第4444页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 q 二、二、 内部固定资产业务的抵销方法内部固定资产业务的抵销方法 1） 内部固定资产交易发生当期的抵销处理内部固定资产交易发生当期的抵销处理 （1 1）内部固定资产有偿转让）内部固定资产有偿转让第第4545页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第

52、第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务(1)(1)内部固定资产有偿转让内部固定资产有偿转让抵销分录抵销分录 ： 借：固定资产借：固定资产原价原价 贷：营业外支出贷：营业外支出借：折旧费用借：折旧费用 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧抵销分录抵销分录 ： 借：营业外收入借：营业外收入 贷：固定资产贷：固定资产原价原价借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：折旧费用贷：折旧费用第第4646页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务q 【例【例4-74-7】内部固定资产有偿转让的抵销处理】内部固定资产有偿转让的抵销处

53、理 假设假设A A公司（母公司）于公司（母公司）于20092009年年1212月月31 31 日将一台日将一台机器设备出售给其拥有机器设备出售给其拥有90%90%股份的子公司股份的子公司B B公司，该公司，该机器设备的原始成本机器设备的原始成本90 00090 000元，累计折旧元，累计折旧 40 00040 000元，元，净值为净值为50 00050 000元，出售给元，出售给B B公司的售价为公司的售价为80 00080 000元。元。在在A A公司和公司和B B公司账面上记录这笔业务的会计分录如公司账面上记录这笔业务的会计分录如表表4-104-10所示：所示：第第4747页页 版权所有版

54、权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务A公司账面记录公司账面记录B B公司账面记录公司账面记录借借: 固定资产清理固定资产清理 50 000 累计折旧累计折旧 40 000 贷贷: 固定资产固定资产 90 000借借: 银行存款银行存款 80 000 贷贷: 固定资产清理固定资产清理 80 000借借: 固定资产清理固定资产清理 30 000 贷贷:营业外收入营业外收入机器出售利得机器出售利得 30 000借借:固定资产固定资产 80 000 贷贷: 银行存款银行存款 80 000表表4-10: A、B公司的会计分录公司的会计分录第第4848页页 版权

55、所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务 在在20092009年年1212月月3131日编制合并会计报表时，日编制合并会计报表时，合并工作底稿上的抵销分录为：合并工作底稿上的抵销分录为： 借：营业外收入借：营业外收入机器出售利得机器出售利得 30 00030 000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 30 00030 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 7 5007 500 贷：所得税费用贷：所得税费用 7 500 7 500 第第4949页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务q

56、【例例4-84-8】内部固定资产有偿转让的抵销处理内部固定资产有偿转让的抵销处理 如果机器设备不是在如果机器设备不是在20092009年年1212月月3131日，而是在日，而是在20102010年年1 1月月1 1日出售给日出售给B B公司，那么，公司，那么，20102010年年B B公司需对该公司需对该机器提取折旧。机器提取折旧。20102010年对机器未实现利得的折旧应年对机器未实现利得的折旧应被视为未实现利得的部分实现。假设该机器于被视为未实现利得的部分实现。假设该机器于20102010年年1 1月月1 1日尚可使用日尚可使用5 5年，无残值，按直线法提取折旧。年，无残值，按直线法提取折

57、旧。A A公司和公司和B B公司对这一业务的会计处理与公司对这一业务的会计处理与20092009年年1212月月3131日的分录相同。此外，日的分录相同。此外，B B公司还要编制提取折旧费公司还要编制提取折旧费用的分录（为简化处理，假定用的分录（为简化处理，假定B B公司从公司从20102010年年1 1月开月开始计提折旧）始计提折旧）第第5050页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务A公司账面记录公司账面记录B B公司账面记录公司账面记录借借: 固定资产清理固定资产清理 50 000 累计折旧累计折旧 40 000 贷贷: 固定资产固

58、定资产 90 000借借: 银行存款银行存款 80 000 贷贷: 固定资产清理固定资产清理 80 000借借: 固定资产清理固定资产清理 30 000 贷贷:营业外收入营业外收入机器出售利得机器出售利得 30 000借借:固定资产固定资产 80 000 贷贷: 银行存款银行存款 80 000借借：折旧费用：折旧费用 16 000 贷贷 ：累计折旧：累计折旧 16 000表表4-10: A、B公司的会计分录公司的会计分录第第5151页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集团内部资产业务2010年年12月月31 日甲公司应在合并工作底稿中编日甲公司应在合

59、并工作底稿中编制抵销分录来消除内部固定资产交易所产生的影制抵销分录来消除内部固定资产交易所产生的影响，分录为：响，分录为： (1)(1)借：营业外收入借：营业外收入机器出售利得机器出售利得 30 00030 000 贷：贷： 固定资产固定资产原价原价 30 00030 000 (2) (2)借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 6 0006 000 贷：折旧费用贷：折旧费用 6 0006 000借：递延所得税资产借：递延所得税资产 6 0006 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 6 000 6 000 第第5252页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产

60、业务企业集团内部资产业务项项 目目A公司公司B公司公司调整与抵销调整与抵销合并后金额合并后金额借方借方贷方贷方利润表：利润表：营业外收入营业外收入折旧费用折旧费用资产负债表：资产负债表： 固定资产固定资产30 00016 00064 000(1) 30 000(2) 6 000(2) 6 000(1) 30 00010 00040 0002010年合并工作底稿的一部分见表年合并工作底稿的一部分见表4-11： 表表4-11 A公司合并工作底稿（部分）公司合并工作底稿（部分） 2010年年12月月31日日第第5353页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第4 4章章 企业集团内部资产业务企业集