08129企业会计准则及制度全

1、专业资料分享湖南省高等教育自学考试企业会计准则和制度课程代码：08129考点复习资料第一章企业会计准则11.1 企业会计准则体系 11.2 基本会计准则 3第二章企业会计制度62.1 存货 62.2 长期股权投资 82.3 投资性房地产 122.4 固定资产 142.5 无形资产 182.6 非货币性资产交换 202.7 资产减值 252.8 债务重组 272.9 收入 312.10 借款费用 362.11 所得税 402.12 企业合并 442.13 租赁 482.14 会计政策、会计估计变更和差错更正 492.15 财务报表列报 552.16 合并财务报表 642.17 公允价值计量 78

2、第一章企业会计准则1.1企业会计准则体系一、新会计准则体系的颁布（一）颁布2006 年2月15日财政部于发布了一系列新修订的企业会计准 则（“新会计准则”）。新会计准则包括修订后的企业会计准则 -基本 准则（“基本准则”），22项新发布的会计准则，以及 16项对原会计 准则的修订（“38项具体会计准则”）。基本准则自2007年1月1日起施行，而38项具体会计准则自2007 年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其它企业执行。（二）颁布意义1 .为适应经济发展的需要，中国进行了一系列的会计改革2 .中国加入 WTOZ后，会计准则的国际化趋同需要日益迫切二、企业会计准则的持续趋同（一）国际财务报告

3、准则的全面改革和修订1.2011年发布了一系列会计准则（1）公允价值计量准则；（2）合并报表、合营安排及其披露一揽子会计准则；（3）修改了财务报表列报；（4）其他综合收益列报；（5） IAS19雇员福利；【提示】生效日期2013年1月1日。2.近三年正在进行“四大项目”重大改革（1）金融工具；（2）租赁；（3）保险（4）收入3.2012年启动财务报表概念框架改革计划用三年时间完成。4.农业会计、通货膨胀会计、费率管制会计也要进行重大改革（二）我国应对国际财务报告准则改革的措施1 .持续趋同实质性趋同趋同是方向趋同不是静态与国际准则保持同步方便企业走出去2 .与主要国家、地区实现等效的需要与欧盟

4、已实现等效与香港地区已实现等效 A+H香港公会、港交所证监会要求三、我国会计准则体系的构成（一）我国会计准则体系的构成1 . 基本准则和具体准则的关系基本准则是纲，在整个准则体系起到统驭作用具体准则是目，依据基本准则的原则要求对有关业务和报告作出的具 体规定2 .具体会计准则的内容体系一般业务会计准则：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定 资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、股份支 付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、 所得税、外币折算、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、会计政 策、会计估计变更和差错更正、合营安排、公允价值计量，财务报告准则：资产

5、负债表事后事项，财务报表列报，现金流量 表，中期财务报告，合并财务报表，每股收益，分部报告，关联方披 露，在其他主体中权益的披露特殊行业、特殊业务的会计准则：生物资产、企业年金基金、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、 金融工具列报、首次执行会计准则1.2基本会计准则一、企业会计准则-基本准则的主要内容整体结构分为：总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则 共十一章（一） 总则1 .目标第1条会计准则体系的总体目标规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。2 .适用范围第2条在中华人民共和国境内设立的企

6、业包括公司。3 .目的第3条企业会计准则包括：基本准则和具体准则具体准则的制定应当遵循基本准则。制定基本准则的目的：为具体准则的制定提出了应当遵循的基本原则。4 .财务会计报告的目标 第4条向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流 量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财 务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者，包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和 社会公众等。5 .会计的基本假设包括：(1)会计主体第5条(2)持续经营 第6条表明新准则体系中不含破产清算会计准则(3)会计分期 第7条(4)货币计量第8条6 .确认、计量和报告的总体要求(1)以

7、权责发生制为基础第9条(2)会计要素的种类第10条(3)记账的方法(二)会计信息质量要求1 .可靠性要求2 .相关性要求3 .可理解性要求4 .可比性要求第11条第12条即真实性要求第13条第14条即明晰性要求第15条(1) 一致性要求强调同一会计主体不同时期的比较纵向比较(2)可比性要求强调不同会计主体之间的比较横向比较注：上述4.可比性要求其实质属“比较要求”5 .实质重于形式要求第16条6 .重要性要求第17条7 .谨慎性要求第18条8 .及时性要求第19条 上述是对会计核算提供“会计信息质量”的基本要求 。(三)对会计要素内涵的规定第三七章财务会计是由确认、计量、记录和报告构成的一个有

8、机整体。1 .资产(1)资产定义 第20条(2)资产确认条件 第21条2 .负债(1)负债定义 第23条(2)负债确认条件 第24条3 .所有者权益(1)所有者权益定义第26条(2)所有者权益的组成第27条所有者权益的来源：包括：直接计入所有者权益的利得和损失4.收入(1)收入定义第30条(2)收入确认条件第31条5.费用(1)费用定义第33条(2)费用确认条件第34条6.利润(1)利润定义第37条(2)利润的组成第37条包括：直接计入当期利润的利得和损失(四)会计计量1 .会计计量方法第42条基本准则第41条规定，企业在将符合确认条件的会计要素登 记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规

9、定的会计计量属性 进行计量，确定其金额。主要包括：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值。2 .会计计量方法的选择 第43条(1) 一般应当采用历史成本(2)金额能够取得并可靠计量时，采用：重置成本，可变现净值，现值，公允价值。(五)财务会计报告1 .财务会计报告定义第44条2 .财务会计报告种类第44条规范不同规模的企业应对外提供报表的种类。组成：至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表等报表附 注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表第二章企业会计制度2.1 存货一、存货的概念与确认条件(一)存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处 在生产过程中的

10、在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和 物料等。【提示】(1)为建造固定资产等而储备的各种材料，虽然同属于材料，但 是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能 作为企业存货；(2)企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理 的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；(3)房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。(二)存货的确认条件存货在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认:(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本

11、、加工 成本和其他成本。存货成本的构成如下表所示。存 货 成 本采购 成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其 他可归属于存货采购成本的费用加工 成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他 成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场 所和状态所发生的其他支出(一)外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的 价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣 的增值税进项税额等应计入存货采购成

12、本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以 外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、 包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2.2 长期股权投资一、长期股权投资的分类长期股权投资：对子公司、合营企业、联营企业的投资。（一）对子公司的投资子公司是：- 能够对被投资单位实施控制（参照CAS33子公司应被纳入母公司合并财务报表的合并范围 例外：投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，适 用企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量（二）对联营企业的投资- 除了考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份（一般认为20犯上但低于

13、50%勺表决权股份构成重大影响，除非有明确证据表 明不形成重大影响）- 企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单 位的股权后产生的影响实务中较为常见的是在董事会或类似权力机构中派有代表重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但 并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（三）对合营企业的投资合营企业是投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。通常包括商 品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的

14、购买和处置、研究 与开发活动以及融资活动等。二、初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1 、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的一一应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的 份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以 及所承担债务账面价值之间的差额并一应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2 、合并方以发行权益性证券作为合并对价的并一应当在合并日按照取得被合并方在最终控制方的合并财务报 表上所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权

15、投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额一 一应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）除同一控制下的企业合并外的其他方式取得的长期股权投资， 应当按照下列规定确定其初始投资成本：1 、以支付现金取得的长期股权投资一一应当按照实际支付的购买 价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接 相关的费用、税金及其他必要支出。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或 利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。2 、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性 证券的公允价值作为初始投资成本。3 、投资者投入的长期股权投资，应当

16、按照投资合同或协议约定的 价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4 、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资5 、通过债务重组取得的长期股权投资三、长期股权投资核算的成本法成本法的适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(对子公司的投资)。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本 法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。四、长期股权投资核算的权益法(一)权益法的适用范围对被投资单位具有共同控制、重大影响时，长期股权投资应当 采用权益法核算。1 -对合营企业投资一一共同控制2 -对联营企业投资一一重大影响重大影响的确定一一应考虑潜在表决权

17、的影响(如购买的可转 换公司债券等)。(二)权益法下的会计处理1 、取得投资时(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调 整长期股权投资的成本。2、投资损益的确认(1)会计政策和会计期间：一致(2)应当以投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础，对 被投资单位净利润进行调整后加以确定。准则规定，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被 投资单位净利润的份额，应当以取得投资时被投资单位各项可辨

18、认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。口基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：固定资产折旧、无形资产摊销、减值准备的提取其他项目如为重要的，也应进行调整注意：下列情况下，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比 例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实及其原因：(1)无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价 值；(2)投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值的差 额较小；(3)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。3、超额亏损的处理准则第十一条规定，投资企业确认被投资单位发生的

19、净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投 资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期 性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没 有明确的清收计划、且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成 了对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行 处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构 成对被投资单位净投资的长期权益，则以长期权益的账面价值为限继 续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值

20、。第三，经上述处理，按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，（确认预计负债）。除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序处理, 即：口先冲减原确认的预计负债口再恢复长期应收款的账面价值口最后恢复长期股权投资的账面价值4、被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，应计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值（其他权益变动），同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积2.3投资性

21、房地产一、定义投资性房地产一一是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。二、适用范围适用于投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。下列各项，适用其他相关准则：1借自用房地产一一适用固定资产 无形资产2 、作为存货的房地产一一适用存货 收入3借企业代建的房地产一一适用建造合同4借投资性房地产租金收入和售后租回一一适用租赁三、投资性房地产的范围：（一）下列项目属于投资性房地产1 、已出租的建筑物。（经营租赁）2 、已出租的土地使用权。（经营租赁）已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的， 仍作为投资性房地产3 、持有并准备增值后转让

22、的土地使用权。（ 闲置土地不属于）（我国这种情况较少，另外持有并准备增值后 转让的房屋不属于投资性房地产，作为存货处理）（二）下列各项不属于投资性房地产：1、自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房 地产。企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取 租金，也不属于投资性房地产。这部分房产间接为企业自身的生产经 营服务，具有自用房地产的性质。2、作为存货的房地产。（房地产公司开发的商品房）（三）下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断1 、一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商 品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能 够

23、分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可。（分别计量和出售一一产权可以分割）2 、企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其 他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物 确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的， 该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。3 、关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投 资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地广。如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司 的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。4、企业拥有并自行经营的旅馆饭

24、店，不属于投资性房地产。将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计 量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产。2.4固定资产一固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1 .与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和 安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获 得经济利益，或

25、者将减少企业未来经济利益的流出。（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存 货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用， 例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为 企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分 别将各组成部分确认为单项固定资产。2.该固定资产的成本能够可靠地计量二固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义（二）影响固定资产折旧的因素1 .固定资产原价2 .预计净残值3 .固定资产减值准备4 .固定资产的使用寿命（三）固定资产折旧范围企业应当对所

26、有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使 用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时 还应注意以下几点：1 .固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状 态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止 计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2 .固定资产提足折旧后，不论能否2K续使用，均不再计提折旧，提 前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项 固定资产的应计折旧额。3 .已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定

27、其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成 本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4 .处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入 在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固 定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计 提折旧。（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年 数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1 .年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）+预计使用年限=原价X （1-预计净残值/原

28、价）+预计使用年限=原价X年折旧率2 .工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价x （1-预计净残值率）+预计总工 作量某项固定资产月折旧额 = 亥项固定资产当月工作量x单位工作量折 旧额3 .双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值x 2/预计使用年限最后两年改为年限平均法4 .年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）x年折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。（五）固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用 （企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（

29、企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净 残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用 寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改 变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计 估计变更。二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生

30、的更新改造 支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固 定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确 认条件的，应当计入当期损益。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件 的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企 业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的 累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并 停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工 程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状 态时，再从在建工程转为固定资产，

31、并按重新确定的使用寿命、预计 净残值和折旧方法计提折旧。（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条 件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。企业设置专设 销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后 续支出，计入销售费用。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本 化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。2.5无形资产一无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离

32、，不具有可辨认性，不属于本章 所指无形资产。二、无形资产的内容无形资产主要包括、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、 特许权等。三、无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以 确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量无形资产应当按照实际成本进行初始计量。（一）外购的无形资产成本外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属 于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途 所发生的专业服务费用、测试无

33、形资产是否能够正常发挥作用的费用 等。注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接 费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。（二）投资者投入的无形资产成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价 值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（三）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得 的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”和“企业合并”准则的有关规定确定。（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应按取得价款和相关税费确认为无形 资产。土地使用权用于自行

34、开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用 权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1 .房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建 筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2 .企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上 建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为 固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金 或资本增值时，应将其转为投资性房地产。【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑 物成本作为存货核算。2.6非货币性资产交

35、换一非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形 资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只 涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持 有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银 行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非 货币性资产，是指货币性资产以外的资产。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补 价占整个资产交换金额的比例低于 25麻为参考。若补价+整个资产交 换金额25%,则属于非货币性资产交换；若补价+整个资产交换金额 上25%勺，视为

36、货币性资产交换，适用企业会计准则第14号一一收入等相关准则的规定。整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产二非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则（一）公允价值非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和 应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1 .该项交换具有商业实质；2 .换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。注意：只有换入资产发生的相关税费比如运杂费、保

37、险费等才应 计入换入资产的成本。(二)账面价值应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的 成本，无论是否支付补价，不确认损益。注意：这里不确认损益是指对于换出资产的公允价值与账面价值 的差额，对于换出资产发生的相关税费还是要计入当期损益的。二、商业实质的判断(一)判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产 显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指 换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流 量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。

38、(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指 换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获 得现金流量的不确定性程度存在明显差异。(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指 换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量 的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显 差异。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交 易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能

39、导致发生的 非货币性资产交换不具有商业实质。三非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产 账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换 入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资 产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入 资产的公允价值更加可靠的除外。（一）换入资产入账价值的确定1 .不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换 入资产可抵扣

40、的增值税进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关 税费2 .涉及补价的情况(1)支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换 入资产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关 税费+支付的补价(2)收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换 入资产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关 税费-收到的补价(二)换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认 销售收入，同时结转相应的销售成本。(2)换出资产

41、为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其 账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产 公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和 可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积一一其他资本公积”转 入投资收益。(三)相关税费的处理1 .与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相 同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通 过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资 性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2 .与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相 同，

42、如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。二、以换出资产账面价值计量的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠 地计量，应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费 作为换入资产的成本，不确认损益。（一）换入资产入账价值的确定1 .不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换 入资产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关 税费2 .涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换 入资产可抵扣的增值税进项税额

43、+支付的应计入换入资产成本的相关 税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换 入资产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关 税费-收到的补价（二）相关税费的处理1 .与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相 同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通 过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资 性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2 .与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相 同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。2.7资产减值一 资产减值概述一、资

44、产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资 产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资 产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、 建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余 值，以及金融资产所涉及的金融资产减值等。二、资产减值的迹象与测试企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象

45、； 对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可 收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额， 计提减值准备。（一）资产减值迹象的判断（二）资产减值的测试企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时， 应当遵循重要性原则。根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以 不估计其可收回金额。1 .以前报告期间的计算结果表明， 资产可收回金额显著高于其账 面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债 表日可以不重新估计该资产的可收回金额。2 .以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种 减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减

46、值迹象的，可以不 因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市 场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的 折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产， 无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。二资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则（一）资产减值损失的确认资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企 业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产 减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账 面价值是指资产成本扣减

47、累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的 金额。（二）确认减值损失后折旧摊销的会计处理资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来 期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后 的资产账面价值（扣除预计净残值）。（三）减值准备是否可以转回资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到 资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务 重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将 相关资产减值准备予以转销。【提示】资产减值准则中规范的资产，其减值损失一经确认，在以 后持有期间不得转回，但有些资产的减值是可以转回的。资产减值是 否可

48、以转回如下表所示：资产计提减值比较 基础减值是否可以转回存货可变现净值可以固定资产可收回金额不可以投资性房地产（成本模式）可收回金额不可以长期股权投资（控制、共同 控制和重大影响）可收回金额不可以长期股权投资（不具有控 制、共同控制和重大影响， 无公允价值）未来现金流量 现值不可以无形资产可收回金额不可以商誉可收回金额不可以持有至到期投资未来现金流量 现值可以贷款和应收款项未来现金流量 现值可以可供出售金融资产公允价值可以、资产减值损失的账务处理会计分录为：借：资产减值损失贷：XX资产减值准备2.8债务重组一债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，

49、债权人按照其 与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转 为资本，不作为本章所指债务重组。（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合二债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1 .债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支 付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款” 科目，按其差额，贷记“

50、营业外收入一一债务重组利得”科目。2 .债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金 之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷 方差额记入“资产减值损失”科目。（二）以非现金资产清偿债务1 .债务人的会计处理债务人的会计处理如下图所示：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与 转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现 金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按非现金

51、资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转 相应的成本。(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价 值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)非现金资产为长期股权投资等，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将”资本公积一一其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。2 .债权人的会计处理借：xx资产（取彳#资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费 应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）银行存款（支付的取得资产相关税费）二、债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账

52、款贷：股本（或实收资本）资本公积一一股本溢价（或资本溢价）营业外收入一一债务重组利得说明：“股本（或实收资本）”和“资本公积一一股本溢价（或资 本溢价）”反映股份的公允价值总额。（二）债权人的会计处理借：长期股权投资（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）2.9收入一、收入的定义及其分类收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量1 .确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业

53、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在 同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认, 如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。2 .计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商 品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些 情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式， 如分期收款销售商品

54、, 实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值 确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的 差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务 费用。(二)销售商品收入的会计处理1 .通常情况下销售商品收入的处理借：应收账款等贷：主营业务收入等应交税费一一应交增值税(销项税额)借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品2 .托收承付方式销售商品的处理在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确 认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生 商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。3 .销售商品涉及现金折扣、

55、商业折扣、销售折让的处理4 1)现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债 务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费 用)。5 2)商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定 销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标 价上给予的价格扣除。6 3)销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上 给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的， 应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日 后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。7 .销售退回的处理(1)对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费一一应交增值税(销项税额)贷：应收账款(2)对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲 减当期