会计师事务所审计质量控制的内容及其重要性

1、一、会计师事务所审计质量控制的内容及其重要性,1（一）内容.1（二）重要性.21、有利审计质量控制制度的建立.22、注册会计师受理业务的法定性.23、会计师事务所的特有的服务对象.24、审计质量控制与法律责任休戚相关.3二、瑞安会计师事务所审计质量控制情况调研，,，3（一）瑞安会计师事务所背景简介 3（二）瑞安会计师事务所审计质量控制所存在问题.31、违反了独立性原则 32、解决问题未能考虑重要性 43、审计队伍素质不高,5（三）会计师事务所审计质量控制存在问题的影响,51、存在问题不利发挥注册会计师“公正”作用,，52、存在问题影响内部质量管理,53、存在问题使会计师事务所发生问题 5三、以

2、瑞安会计师事务所为例分析改进措施 6（一）建立内部控制制度,6（二）建立完善审计工作底稿的三级复核,6（三）提高审计质量控制人员保障机制,6内容摘要随着我国公司治理的深入，被披露的审计失败案越来越多，带给人们的震撼也越来越大。由于因会计师事务所的内部质量控制不好导致审计失败案件层出不穷，会计师事务所审计质量控制，是审计业务流程中的重要环节。审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则，会计师事务所实施审计质量控制的目的正是未来保证审计质量能够符合独立审计准则的要求。这不仅影响了我国会计师事务所的声誉，业务和存在性；而且更直接的影响到我国经济的发展，造成的损失也是无法估量的。由于会计师事务所审计质量

3、已引起社会公众的普遍怀疑， 也引发了社会各界对注册会计师的社会公信力的空前置疑。注册会计师号称现代社会的“经济警察”，其审计质量的高低对资本市场乃至整个社会经济的健康运行有着至关重要的作用。本文根据会计师事务所审计质量控制的内容和重要性，简要分析瑞安会计师事务所审计质量控制中所存在的问题及其对具体审计业务所产生的影响，进而提出建设性意见或改进措施。关键词：会计师事务所，质量控制，影响，措施AbstractWiththedeepeningofChinascorporategovernance,disclosureoftheauditwasthefailureofthecasemoreandmor

4、eshockingtopeopleisalsogrowing.Astheresultofaccountingfirmsinternalqualitycontrolauditofthefailureofabadresultinmanycases,theauditfirmsqualitycontrol,auditbusinessprocessesisanimportantlinkin.Auditqualityismeasuredbyanindependentauditingstandards,accountingfirmsaudittheimplementationofthepurposeofqu

5、alitycontroltoensureauditqualityforthefuturecanmeettherequirementsofindependentauditingstandards.Thisisnotonlyaffectingtheaccountingfirmsreputation,businessandexistence;andmoredirectimpactonChinaseconomicdevelopment,resultinginthelossisimmeasurable.Auditqualityasaresultofaccountingfirmshascausedwide

6、spreadpublicsuspicion,itledtothecommunityofCertifiedPublicAccountantsofunprecedentedsocialcredibilityquestioned.So-calledmodernsocietyofCertifiedPublicAccountantseconomicpolice,thequalityofitsauditofthecapitalmarketaswellassocio-economichealthofthewholeoperationhasacrucialrole.Inthispaper,accordingt

7、oaccountingfirmauditqualitycontrolofthecontentandimportance,abriefanalysisofRyanaccountingfirmintheauditqualitycontrolproblemsanditsimpactonthespecificauditoftheimpactofbusiness,andputforwardconstructiveideasorimprovements.Keywords：Accountingfirms,qualitycontrol,theimpactofmeasures浅谈会计事务所审计质量控制绪论：随着

8、我国公司治理的深入，被披露的审计失败案越来越多，带给人们的震撼也越来越大， 以银广夏、 麦科特为代表的一批上市公司造假案成了当年下半年中国股票市场大幅下跌的导火索，导致广大投资者蒙受了巨额经济损失， 为其出具审计报告的会计师事务所及注册会计师受到了有关部门的严厉查处， 注册会计师也一度成为社会各界指责的焦点， 从近几年的市场发展来看， 由于因会计师事务所的内部质量控制不好导致审计失败案件层出不穷，这不仅影响了我国会计师事务所的声誉， 业务和存在性； 而且更直接的影响到我国经济的发展，造成的损失也是无法估量的。例如部分会计师事务所如安达信、中天勤，虽说他们分别是当时国际和国内公认水平和实力最出众

9、的会计师事物所但不论是曾经风光一时的国际审计巨头安达信，还是国内一度如日中天的中天勤，都因为内部质量控制的不好，最后造成审计失败而灰飞烟灭，甚至遭受了灭顶之灾。然后本人通过对瑞安市会计师事务所内部质量控制的研究，认识到会计师事务所内部质量控制不好造成的严重后果， 这就迫切要求我们规范我国审计工作， 加强我国会计师事务所内部质量控制的管理，使审计市场更加稳定有序。一、会计师事务所审计质量控制的内容及其重要性（一）内容会计师事务所审计质量控制包括全面质量控制和具体审计项目质量控制。全面质量控制制度的内容包括独立原则，客观原则，公正原则，专业胜任能力，工作委派，指导与监督，业务承接，监控和底稿的复核

10、。具体审计项目质量控制制度包括：工作委派，指导，监督，检查和复核。作者：（06040441）夏晓茜指导老师：侯锐（二）重要性1、有利审计质量控制制度的建立建立严格有效的审计质量控制制度，有利于发挥注册会计师的“公正”作用。会计师事务所是依法设立并办理执业登记，不隶属于任何单位，不附属于任何部门，依法承办注册会计师业务的， 不以赢利为目的的企业性质的社会中介机构。 注册会计师成为社会经济活动的中介和裁判，他的职能在中华人民共和国注册会计师法中明确规定即“鉴证和服务”。没有严格的内部质量控制制度，就不能保证审计质量，也就无法以“独立、客观、公正、廉洁”的社会形象，发表所谓真实、合法的审计意见，发挥

11、“鉴证和服务”的职能。2、注册会计师受理业务的法定性我国有关法律法规明确规定：三资企业和股份制企业的审计业务包括股份制改组审计业务，年度会计报表审计业务，中期会计报表审计业务，合并、分立、清算会计报表审计业务，以及这些企业的验资业务，必须由会计师事务所和中国注册会计师办理。其他机构出具的相关报告不具有法定证明效力。 这就明确了注册会计师执行的审计业务具有法定性，这种法定性是不可替代的，必须依法办理，对法律负责。3、会计师事务所的特有的服务对象会计师事务所的注册会计师审计的目的是通过审计，对被审计的会计资料进行鉴证，保证其公信力，以供会计信息的使用人做出合理性的判断和决策。而这些信息的使用人有三

12、类： 政府客观调控部门。 投资人和债权人以及潜在的投资人和债权人。企业内部管理部门。如果会计师事务所没有建立严格有效的内部质量控制制度，注册会计师未能克尽职守，未能保持应有的职业谨慎，对审计质量无法保证，审计后的会计信息实质上并不具有公信力， 会计信息使用人如果利用了这些表面上具有公信力的会计信息，必然会产生错误的判断，从而使决策失误，那么注册会计师执业的意义将不复存在。4、审计质量控制与会计实务所得法律责任休戚相关根据有关法律规定，注册会计师提供虚假证明文件，将依法追究刑事责任，会计师事务所也将会受到相应惩罚， 甚至遭到灭顶之灾， 其道德形象也将为社会公众所不耻。三大案件相关的三个当事会计师

13、事务所的结局留给了我们沉痛的教训。二、瑞安会计师事务所审计质量控制情况调研（一）瑞安会计师事务所背景简介瑞安会计师事务所是 2004 年成立的一所私人有限责任公司，其主要经营范围：审查会计报表；验证资本；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；基建预算、决算审计；法律、行政法规规定的其他审计业务；会计管理咨询、设计会计制度；担任会计顾问，会计服务业务。（二）瑞安会计师事务所审计质量控制所存在的问题1、违反了独立性原则会计师事务所在签署审计业务约定书前，应充分考虑自己的专业胜任能力包括执行同类审计业务的经验、独立性和能否保持应有的职业谨慎。而该企业在 2006 年承接小银针织公

14、司的委托业务时却没有充分考虑到自己的专业胜任能力，违反了其中的独立性原则。会计师事务所在业务承接方面大部分是很好的，但是还是存在一些问题，由于会计师事务所的数量增加以及金融危机的影响，事务所的业务量下降，于是一些领导就通过吃饭等方式来拉客户增加业务量，以使得事务所的独立性降低。中国注册会计师协会秘书处 1997 年 4 月对全国31 省、自治区、直辖市的注册会计师进行的调查38发现，近 30%的人反映事务所内部缺乏有效的质量控制制度。 这一点从国家会计学院诚信教育教材开发组于 2002 年 1月 14 日至 2 月 1 日进行的问卷调查中，也可见一斑。一问：你们所的合伙人、发起人日常工作的主要

15、精力用于：A.攻关拉客户；B.加强业务建设；C.加强内部质量控；D.加强职业道德教育。结果（发出 102 份，收回 96 份）显示：表 4.3 国家会计学院诚信教育教材开发组调查情况统计（合伙人发起人的主要工作精力）因素加强内部质量控制攻关拉客户加强业务建设加强职业道德教育比例36.46%31.25%20.83%11.46%注：根据国家会计学院诚信教育开发组调研资料整理编制虽然从收回的问卷答案中，“加强内部质量控制”排为第一位，但“攻关拉客户”的回答仍高达 31.25%,而“加强职业道德教育”则排在最后的位置,仅占 11.46%。二问：现在要想承接到业务，主要途径只有：A.搞好方方面面的关系；

16、B.必须给对方回扣、好处；C.靠专业能力吃饭；D.靠信誉吃饭。结果（发出 102 份，收回 96份）显示：表 4.4 国家会计学院诚信教育教材开发组调查情况统计（承接业务的主要途径）因素搞好力力闻闻的关系必须给对方回扣靠专业能力靠:吃饭比例33.33%22.91%21.88%21.88%注：根据国家会计学院诚信教育开发组调研资料整理编制“搞好方方面面的关系”赫然摆在了第一位；“必须给对方回扣、好处”虽然排在第二位，但“搞好关系”其中也包含了“给回扣、好处”，这两项所占比重达到56.25%,而真正“靠专业能力”、“靠信誉”承接业务的只有 43.75%。这样的现状值得我们反思啊。而该会计师事务所也

17、同样存在以上问题，2、解决问题未能考虑重要性审计工作三级复核制度没有按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行，该事务所在 2005 年对某公司进行三级复核时进行了第一级复核和第三级复核，而没有进行第二级的复核。对于是以前审计过的公司在搜集审计证据时没有按照规定执行3、审计队伍素质不高知识结构不合理。现有审计人员懂财务审计知识的较多，掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才较少，普遍缺乏计算机审计技能，知识结构相对陈旧、单一，应对复杂审计工作局面的能力较弱。职业道德欠佳。受各方面因素的制约，审计人员缺乏应有的职业道德品质，不能持谨慎、客观的态度进行审计评价，对查出的问题

18、大事化小，小事化了，随意性较大。审计人员安排随意性较大。首先，在审计人员录用时，考虑审计人员知识结构和胜任能力较少，安排闲置人员较多，审计机构成为“老弱病闲差”职员的安置场所。其次，在审计方案编制中，对人员的组成缺乏科学的分配控制，使人员的经验、知识结构与项目审计目标不相匹配，审计作用难以发挥。（三）会计师事务所审计质量控制存在问题的影响1、存在问题不利发挥注册会计师“公正”作用审计质量控制所存在的问题不利于发挥注册会计师的“公正”作用。 这些问题的存在不能保证审计质量，也就无法以“独立、客观、公正、廉洁”的社会形象，发表所谓真实、合法的审计意见，发挥“鉴证和服务”的职能。2、存在问题影响内部

19、质量管理审计质量控制所存在的问题影响内部质量的管理，复核制度流于形式。审计质量的高低直接取决于事务所的质量控制是否得力。质量控制是事务所生存和发展的基本条件，是维护注册会计师社会地位、取信于社会的重要措施。质量控制可确保工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员；要求并督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则；执行各级督导人员对助理人员工作的指导、监督和复核；针对特殊业务向专家咨询并且对专家遵守职业道德的情况进行督导； 创造条件开展各种形式的业务培训， 增加执业人员审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力。会计师事务所内部质量管理薄弱，少数事务所根本不编制审计计划；部分

20、事务所虽编制审计计划，却流于形式，并且审计程序执行不到位、审计报告意见类型不恰当、审计工作底稿不规范。会计师事务所高层主管由于把大部分时间用于联系业务，根本没有时间把三级复核制度落到实处，不能发挥其真正的作用，审计质量难以保证。3、存在问题使会计师事务所发生问题审计质量控制存在的问题使得会计师事务所容易产生一些不应该发生的问题， 应该审计人员出具审计报告，导致一些法律问题，使得其在社会上的公信度降低。三、以瑞安会计师事务所为例分析改进措施（一）建立内部控制制度建立严格的内部控制制度， 在签订审计业务约定书之前要充分考虑自己的专业胜任能力，对于胜任不了的业务不要承接。在业务承接时应当考虑管理人员

21、和治理层之间诚信，会计事务所专家组专业胜任能力，坚持持会计师事务所独立性原则。（二）建立完善审计工作底稿的三级复核审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师形成审计结论、表达审计意见的直接依据。一张审计工作底稿往往由一名审计人员完成，编制者对有关资料的引用，对有关事项的判断，对会计数据的加计复算等都可能出现误差。所以为了保证审计工作底稿复核工作的质量， 会计师事务所应建立多层次的审计工作底稿复核制度。 建立三级复核制度对我国会计师事务所的体制来说是切实可行的。 所谓三级复核制度，就是会计师事务所以主任会计师、部门经理和项目负责人为复核人，对工作底稿进行逐级复核。项目负责人复核是三级复核制度下的

22、第一级复核。项目负责人是审计现场的负责人，应该随时随地及时对下属审计人员形成的工作底稿逐张复核，发现问题及时指出，并督促审计人员及时修改完善。部门经理是审计质量控制的中心岗位，应该对本业务部门所有项目质量都要进行控制。 他的复核是第二级复核， 也是一般复核。是在项目经理完成了详细复核后， 再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、 重要审计程序的执行以及审计调整事项等进行复核。 部门经理复核既是对项目负责人复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关。主任会计师（所长）要进行最后一次复检，又称重点复核，是对审核过程中的重大会计审核问题，重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。签发审计报告

23、前进行最终的复核。会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。为了对审计工作结果进行最后的质量控制，保证审计工作达到会计师事务所的工作标准，抵制妨碍注册会计师判断的偏见，会计师事务所主任会计师（所长）在签发审计报告前，应该对整套审计工作底稿进行原则性复核。（三）提高审计质量控制人员保障机制建立审计人员职业化管理体系，实行审计执业资格制度，使从业者能具备内审基本知识、基本技能和基本方法，熟悉会计、经营管理、经济法规等相关知识，具备一定的从业经验。重视审计人员聘用和管理，在欧美国家，为了物色一名合格的内审人员，企业之间经常开展挖人才的竞争活动， 通过优厚的聘用条件来吸收优秀的人才。 我国企

24、业应改变目前的审计用人机制，严格控制人员录用，选聘那些年富力强、有事业心和责任心、有丰富知识和实践经验、德才兼备者充实到审计队伍，并设计良好的激励机制将优秀人才吸引到、留驻在内审队伍；同时，注重审计队伍知识结构的合理化，使经济管理专业、工程技术专业和其他专业人员各占适当比重。审计机构应当成为培养通晓多学科知识、 掌握多领域技能的审计人才的集训地， 成为企业培养和输送高级经营管理人才的重要岗位。强化对审计人员的职业道德及相关审计责任(包括职业责任和法律责任)的教育。具体措施包括：(1)在执业资格考试中增加职业道德考试内容；(2)在人员聘用时注重职业道德的考察；(3)增加职业道德遵循情况考核内容；(4)强化职业道德后续培训。强审计人员后续培训，规定审计人员每年要接受的强制性职业培训的最低时数，审计我国内部审计质量控制体系研究人员可以参加审计机构自己组织的职业培训， 也可以参加审计协会的职业培训， 或者参加社会审计和政府审计的职业培训， 不断提高审计人员执业水平。注意行业务内部委派，根据审计项目特点和要求组建运作高效的项目审计小组，如试行项目负责人制度、注意各专业人员的合理搭配、聘请专家辅助从