管理会计第三章习题集答案解析

1、第三章变动成本法本章练习题答案习题1假设某公司只生产一种产品A,20X1到20X3年三年的销量均为2000件，各年的产量分别为2000件、2200件和1800件。A产品的单位售价为400元；管理费用和销售费用均为固定成本，两项费用之和各年均为80000元；产品的单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为200元；固定制造费用为30000元。存货的计价采用先进先出法。要求：不考虑销售税金，请根据上述资料，分别采用固定成本法和变动成本法计算各年的税前利润。答案：各年的利润计算如下表所示：20X1年20X2年20X3年合计完全成本法：1、营业收入2、减：营业成本2400000期初存货成本

2、800000800000800000力U:变动生厂成本固定制造费用减：期末存货成本0042727营业成本小计40000044000036000012000003、营业毛利300003000030000900004、减：管理费和销售费用042727*05、税前利润43000042727343272737000037272736727312900008000080000800001110000290000292727287273240000870000变动成本法：1、营业收入80000080000080000024000002、减：变动生厂成本期初存货成本力U:变动生厂成本减：期末存货成本0040

3、000变动生广成本小计400000044000040000360000012000003、以加贝用人4、减：期间费用400000400000400000固定制造费用管理费和销售费用4000004000004000001200000期间费用小计12000005、税前利润30000800001100002900003000080000110000290000300008000011000029000090000240000330000870000*(440000+30000)+2200X200=42727习题2已知：某企业生产一种产品，第一年、第二年的生产量分别为170000件和140000件，销

4、售量分别为140000件和160000件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为5元，生产成本资料如下：每件变动生产成本为3元，其中包括直接材料1.30元，直接人工1.50元，变动制造费用0.20元；固定制造费用每年发生额为150000元。变动销售与管理费用之和为销售收入的5%固定销售与管理费用之和为65000元，两年均未发生财务费用。要求：(1)分别按完全成本法和变动成本法计算并确定第一年和第二年的税前利润。(2)具体说明第一年和第二年分别按两种成本计算方法确定的税前利润产生差异的原因。答案：(1)按完全成本法计算的第一年和第二年的税前利润下表：A年第二年1、营业收入700000(5X

5、140000)800000(5X160000)2、减：营业成本期初存货成本力U:本期生广成本0116471减：期末存货成本660000570000营业成本小计116471407143、营业毛利5435296457574、减：期间费用156471154243100000(65000+700000105000(65000+800000X5%)X5%)5、税前利润5647149243注：第一年生产成本=(3+150000+170000)X170000=660000(元)第二年生产成本=(3+150000+140000)X140000=570000(元)第一年期末存货成本=(3+150000+1700

6、00)X30000=116471(元)第二年期末存货成本=(3+150000+140000)X10000=40714(元)按变动成本法计算的第一年和第二年的税前利润见下表:A年第二年1、营业收入700000(5X140000)800000(5X160000)2、减：变动成本期初存货成本力U:本期生广成本090000减：期末存货成本510000(170000X3)420000(140000X3)变动成本小计90000(30000X3)30000(10000X3)3、边际贝献4200004800004、减：期间费用280000320000固定制造费用管理费和销售费期间费用小/p>

7、05、税前利润100000(65000+700000X5为105000(65000+800000X5为2500002550003000065000(2)第一年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润增加26471元(5647130000),是因为在完全成本法下，当年期末存货吸收了26471元(150000+170000X30000)的固定制造费用并结转到第二年。第二年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润减少了15757元(49243-65000),是因为在完全成本法下，期末存货吸收了10714元(150000+170000X10000)固定制造费用，同时期初存货

8、又释放了第一年的26471元(150000+170000X30000)固定制造费用，两个因素相抵后，使第二年的税前利润减少15757元(10714-26471)。习题3已知：某公司按变动成本法核算的20X1年1月产品成本的资料如下(该公司采用先进先出法计价)：单位产品成本50元，本期固定制造费用30000元，期初存货数量500件,本期完工产品6000件，本期销售产品5500件，销售价格100元/件，销售与管理费用之和为45000元，已知上期产品单位固定生产成本为5元。要求计算下列指标：(1)完全成本法下的期末存货成本。(2)完全成本法下的本期营业利润。答案：(1)完全成本法下单位产品成本=50

9、+30000+6000=55(元/件)期末存货数量=500+60005500=1000(件)期末存货成本=55X1000=55000(元)(2)完全成本法下的营业利润=5500X(10055)45000=202500(元)习题4以下是一家化工厂大量生产的一种化学物品的基本资料：原材料及其他变动成本60元/Kg固定制造费用900000元/月售价100/Kg20X1年5月报告的销售量比4月份多出了14000Kg,产品经理据此判断5月份的利润将会比4月份的多，他估计会增长560000元。但将4月份和5月份的财务结果相互比较，产品经理发现该产品5月份的利润竟然由4月份的340000元下降了100000

10、元，只有240000元，产品经理对此深感不解。该工厂采用完全成本法核算：把固定制造费用根据生产数量每月按30000Kg来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。另外，4月份的期初存货为10000Kg,当月生产34000Kg,对外销售22000Kg。5月份期末存货为12000Kg。要求：(1)把该产品4月份和5月份的生产、销售及存货量列示出来，并利用这些数字计算出题中所示的4月份和5月份的禾1J润。(2)解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间这660000元的差别。答案：(1)下表列示了存货量项目4月5月期初存货1000022000本期生产34000

11、26000可供销售的存货4400048000本期销售2200036000期末存货2200012000注：5月销售量为=22000+14000=36000(Kg)5月可供销售的存货=12000+36000=36000(Kg)5月可生产的存货=4800022000=26000(Kg)固定制造费用分配率=900000+30000=30(元/Kg)单位完全成本=60+30=90(元/Kg)卜表采用完全成本法计算利润项目4月5月1、营业收入2、减：营业成本2200000(100X22000)3600000(100X36000)期初成本成本900000(90X10000)1980000(90X22000)

12、力U:本期生广成本3060000(90X34000)2340000(90X26000)减：期末存货成本1980000(90X22000)1080000(90X12000)营业成本小计198000032400003、调整前利润2200003600004、调整产量差异+120000-1200005、利润340000240000注：4月份多分固定制造费用=（3400030000）X30=120000（元）5月份少分固定制造费用=(26000-30000)X30=120000(元)因为该企业把固定制造费用根据生产数量每月按30000Kg来分摊，所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。（

13、2）该产品经理在预计5月份的销售利润时采用的是变动成本法。这种方法是把固定制造费用作为期间费用，而不包括在存货成本中。以下是变动成本法的利润计算：4月5月1、营业收入2200000(100X22000)3600000(100X36000)2、减：变动成本1320000(90X22000)2160000(90X22000)3、边际贝献88000014400004、减：固定制造费用9000009000005、利润-20000540000以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。如果期初、期末存货量发生变动，则期初、期末存货中

14、的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。利润差异计算如下：4月份两种方法利润差异=22000X30-10000X30=360000（元）即340000（-20000）=360000（元）5月份两种方法利润差异=12000X30-22000X30=-300000（元）即240000540000=-300000（元）如果把两个月结合起来看，利润变动共计660000元（360000+300000）,这反映了100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。习题5假定某公司专门生产A产品，原设计生产能力为每年1000台，但由于市场竞争激烈，过去两年，每年只能生产和销

15、售500台。市场销售价为每台2500元，而该公司的单位产品成本为2600元，其详细资料如下：单位变动生产成本1000元固定制造费用800000元固定销售和管理费用250000元该公司已连续两年亏损，去年亏损300000元；若今年不能扭亏为盈，公司势必要停产,2 600兀，但由于竞形势严峻。销售部门经理认为，问题的关键在于每台产品的制造成本太高，为争的关系，公司不能提高售价，只能以2500元的价格每年销售500台。因此公司的出路只能是请生产部门的工程技术人员想方设法，改造工艺，减少消耗，降低制造成本。生产部门经理提出，问题的关键在于设计的生产能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成

16、本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1000台，就一定能扭亏为盈。总会计师则认为公司目前编制利润表的方法一一完全成本法，为公司提供了一条扭亏为盈的“捷径”：即充分利用公司自身的生产能力，一年生产1000台A产品。虽然市场上只能销售一半，但公司却可将固定成本的半数转入存货成本；这样即使不增加销售数量，也能使利润表上扭亏为盈。要求：(1)根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的利润表。(2)根据总会计师的建议，按完全成本法计算该公司的税前利润是多少，并对该建议做出评价。(3)生产部门经理和销售部门经理的意见是否正确？请做出评价。答案：(1)按变动成

17、本法编制该公司去年的利润表：项目4月1、营业收入2、减：变动成本3、边际贝献4、减：期间费用1250000(500X2500)500000(500X1000)750000固定制造费用固定销售和管理费用期间费用小计5、利润8000002500001050000-300000(2)根据总会计师的建议：一年生产1000台，销售500台，在这样情况下，按完全成本法编制该公司的利润表：项目第二年1、营业收入2、减：营业成本期初存货成本加：本期生产成本减：期末存货成本营业成本小计3、营业毛利4、减：期间费用5、税前利润1250000(500X2500)01800000(1000X1800)900000(500X1800)900000350000250000100000按完全成本法计算，每台A产品的单位成本为：1000+(800000+1000)=1800元/件根据总会计师的建议，从按完全成本法编制