会计核算方法论文存货计价方法论文

1、会计核算方法论文存货计价方法论文会计核算方法的选择对会计信息质量的影响【摘要】企业如何选择适宜的会计核算方法，以保证会计信息的决策有用性，是现代企业财务管理的基本要求。会计核算方法的选择贯穿于企业会计确认、计量、记录、报告的全过程。文章就此加以具体分析。【关键词】会计核算方法；会计信息质量；影响企业如何选择适宜的会计核算方法，以保证其所提供的会计信息的有用性，是现代企业财务管理的基本要求。而会计核算方法的选择贯穿于企业会计核算的全过程，由于使用不同的核算方法会产生不同的核算结果，所以在确认、计量、记录、报告等阶段对会计核算方法所作的具体选择可能会对企业会计信息质量产生不同程度的影响。一、确认过

2、程中会计核算方法的选择整个会计核算程序中，确认是项目应否列入财务报表某一要素的第一道关口。其中要素的定义又是应否确认的首要考虑因素。确认是将某一项目，作为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等正式地记录或计入某一财务主体财务报表的程序，它包括同时用文字和数字描述某一项目。对于一项资产或负债确认不仅要记录该项目的取得和发生，还要记录其后发生的变动，因此在确认过程中要选择一定的标准来衡量哪些数据能够进入会计信息系统，哪些数据需拒会计信息系统之外，从而保证所采用会计核算方法提供的会计信息的相关性、有用性。（一）筛选过程中具体标准的选择哪些数据应进入会计信息系统，哪些数据不应进入会计信息系统，其选

3、择、确认的标准有以下方面。1 .可确定性，指与该项目有关的未来经济利益是否能够流入或流出企业。如果不能产生经济利益或者产生的经济利益不能流入或流出企业，这样的数据不能进入会计信息系统。如果某项资产被企业所拥有和控制，但却不能给企业带来应有的经济利益，也不能将其再作为资产要素反映在企业主体的报表项目中，否则会造成虚增资产的现象。正因为如此，我国新的会计准则规定，在报表项目中不得再填列“待处理资产损溢”项目，而只用其作为待处理财产处理的一个过渡性科目，在期末必须转平，这样做的根本目的就是使报表所反映的资产能够是企业真正的资产，是符合资产要素定义的资产，符合资产要素确认条件的资产，而不能再用“待处理

4、”来作为企业资产的项目，所以只有具有可确定性的数据，才能进入企业会计信息系统，向会计报表的各使用者提供相关信息。2 .可计量性，指只有能够用货币表现的经济业务产生的数据才能进入会计信息系统。会计计量是根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体报表中确认和列示会计要素而确认其金额的过程。该标准简化了会计处理的程序，方便了会计操作，它是会计信息得以量化的基础。如果数据不具有可计量性，则会计信息不会得以量化，也就不能用货币作为计量工具，向企业内外的报表使用者提供更有用、更相关的会计信息。3 .相关性，是会计核算的重要原则，要求企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息

5、的价值在于其与决策相关，有助于决策。相关的会计信息能够有助于会计信息的使用者评价过去的决策，证实或修正某些预测，从而具有反馈价值。在会计核算中坚持相关性原则，要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的需求。要使会计核算方法所提供的会计信息能满足不同信息使用者的需要，就必须增强会计信息的有用性。4 .可靠性。会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计工作提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者决策的需要，因此要做到内容真实、数字准确、资料可靠。在会计核算工作中要使会计信息具有可靠性，就应当在会计核算时客观地反映企业的财务

6、状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的可靠性；会计工作应当正确运用会计原则和会计方法准确反映企业的实际情况；会计信息应当能经受得起验证以核实其是否真实。（二）数据定性过程中具体标准的选择会计核算中产生的数据要从时间和“身份”两个方面进行定性，只有通过正确地定性，才能准确地为会计报表的使用者提供更相关更有用的会计信息。1 .时间的确认，指进入会计信息系统的数据，是在本期进入还是在以后期间进入。权责发生制的原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础，凡是当期已实现的收入和已经发生的费用无论款项是否收付都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用即使款项已经收付也不应当作为收入和费用。在

7、会计准则中已明确规定了收入确认的原则，如分期收款发出商品，应当在合同规定的收款日确定收入，而不应当在发出商品就确认收入，这正是以权责发生制及由其派生出来的收入实现原则和配比原则作为确认依据的。如果确认依据选择不当，将会直接影响会计信息质量。2 .数据“身份”的界定，关系到数据应以哪种会计要素身份进行会计核算。企业发生的经济业务首先要判断该经济业务使哪些会计要素的内容发生了变化，进而确定所产生的数据归入哪些会计要素中。如果不能准确定位数据所应归属的会计要素，将会对会计核算所产生出的会计信息质量产生严重的影响。二、计量过程中会计核算方法的选择会计计量在财务会计运行系统处于核心地位。会计计量是实现会

8、计目标的重要阶段。正如享得里克森所言，“会计上的计量应指向为特定用途提供相关的信息，帮助会计目标的实现”。会计本质上是一个计量的过程，会计计量着眼于会计要素的计量，会计准则规定了各种会计要素如何、何时计量及计量时变通的方法、原则，这些方法从不同的角度对会计计量行为进行了规范和约束。会计技术是会计基础理论的自然延伸，也是实现会计目标的手段。会计计量本身不仅是会计处理程序中的一个重要环节，而且也是一种不可缺少的会计技术方法，必须对计量的属性、标准和模式作出正确的选择。（一）计量属性的选择1 .选择历史成本作为计量属性。企业应当基于交易或事项的实际交易价格或成本对会计要素进行计量，这主要是因为历史成

9、本是实际发生的成本，具有客观依据，便于查核，比较可靠。由于历史成本是取得资源的原始交易价格，因而具有可靠性，并且其计量的理论和实践经验很丰富。这些优点保证了会计信息的真实性、可靠性，但是，在物价变动时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益难以分清，非货币性资产和负债出现低估现象，难以揭示企业真实的财务状况，因此，在历史成本原则下为如实反映企业资产的价值，为会计信息使用者提供客观的会计信息，会计准则要求对已经发生减值的资产计提减值准备，从而体现了对历史成本原则的修正。2 .选择现行成本作为计量属性。这种计量属性能避免价格变动虚计收益，反映真实财务状况，客观评价

10、企业的经营业绩。但是，确定重置成本较困难，无法与原持有资本完全吻合；同时，它仍然不能消除货币购买力变动所带来的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题。3 .选择现行市价作为计量属性。以现彳T市价作为资产的现时价值，能评价企业的财务应变能力，消除费用分摊的主观随意性，满足决策相关性的要求。但是，它无法反映企业预期使用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值，并且它违背了持续经营假设的基本前提，即假设企业随时处于清算状态，动摇了会计核算的基础。4 .选择可变现净值作为计量属性。虽然这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健性原则，保证了会计信息的可靠性，但它不适用于所有资产。例如，无形

11、资产的可变现净值就很难确定。5.选择未来现金流量现值作为计量属性。这种计量属性考虑了货币时间价值，最能体现决策相关性的要求但未来现金流量现值是不确定的，无法满足决策可靠性的要求。另外，会计处理过程中包含大量的不确定因素，很多参数需要估计和预测，如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项等，这种预计带有很大的主观成分，预计的结果是否与实际情况吻合，在很大程度上会影响会计信息的真实性。各种计量属性，各有其优缺点，对会计信息质量既有正面影响又有负面影响，因此在操作中应该具体问题具体分析，根据企业的情况确定具体的计量属性。（二）计量标准的选择计量标准（计量单位）指计量对象就某一属性进行计量时具体使用的标准

12、量度。可供选择的计量标准有两种：1.名义货币单位；2.固定货币单位（指实际购买力不发生变动的货币单位）。这两种计量标准也各有利弊，对会计信息质量的影响是辩证的。选择名义货币单位，虽然可以简化会计核算，在一定程度上保证了会计信息的可靠性，但是存在通货膨胀时，名义货币贬值，很容易造成会计信息的失真。采用固定货币单位，可以增强会计信息的可比性、一致性，但是增加了核算的环节，会计信息的反映更加依赖于会计人员的素质，这在无形中增加了人为因素对会计信息质量的影响。三、记录过程中会计核算方法的选择（一）记录方法的选择在记录过程中，经常采用的核算方法包括：复式记账、账户设置、编制会计分录等，这些都是为了规范会

13、计信息形态而设置的。除此之外，还可以通过会计核算方法的设计和使用达到提供特殊信息的目的。如企业在购进存货时对销货方给予的现金折扣，采用什么方法、通过什么科目来记录现金折扣的取得或丧失。在总价法下，购入材料按折扣前的总价确定成本，取得折扣作为入库材料成本的减项或作为理财收益；如果由于财务管理不力，资金不能及时到位而导致超过折扣期付款，不能取彳#折扣，在账面上无需做任何反映。而在净价法下，购入材料按折扣后的净价确定成本，取得折扣在账面上不做任何反映；如果由于超过折扣期付款而不能取得折扣，则要将丧失的折扣额计入“现金折扣损失”账户，其正好反映了企业财务管理的低效率。企业会计制度要求企业采用总价法对现

14、金折扣进行会计处理，但为了改善财务管理，也为了减少存货成本中计价存在的不确定性，提倡采用净价法进行存货核算。另外，存货计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等，固定资产折旧有平均年限法、工作量法、各种加速折旧法等，不同的方法必然产生不同的结果，只能选择其中一个方法，但无法证明自己的结果是否真实。会计处理方法的可选择性模糊了会计信息真实性的界限，这更是取决于财务人员的素质。（二）记录手段的选择会计法关于记账规则的规定并没有涵盖所有具体的会计业务，各单位需要根据法律规定，结合本单位会计工作实际，在与会计法的规定不相抵触的前提下，制定单位内部的会计核算和会计管理制度。在已K入21世

15、纪的今天，计算机技术在各个领域中发挥着不可替代的作用，尤其在会计应用中有了突飞猛进的发展，会计电算化结束了一直延用的手工记账、算账、报账的历史，实现了无纸化工作，而且部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的全过程。许多企业开发了电算化会计信息系统。会计电算化不仅使广大财会人员从繁重白手工操作中解脱出来，减轻了劳动强度，更重要的是极大地提高了会计信息的搜集、整理、反馈的灵敏度和正确度，也提高了会计人员的分析能力，最终提高企业经济效益。现代网络技术正在改写传统的信息交换方式和时间。在互联网上披露财务报告顺应了全球网络化发展的需要，其具有时效性强、信息量大、发布面广、成本低、披露规范、减少失真

16、等优点。四、报告过程中会计核算方法的选择财务报告是反映一定时期企业财务状况和经营成果的书面文件，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，是会计核算的结果和最后环节。企业会计的日常核算虽然经过了原始凭证加工成记账凭证又按业务性质和类别登记账簿，已能连续系统地反映经济业务的概况，但仍然比较分散。作为主管部门、投资人、债权人、企业职工也不可能因为要了解企业经营或财务状况而去翻阅凭证或账簿资料。因此，必须在日常核算基础上把分散在账簿中的会计信息用财务报告的形式集中简要地反映出来。这对各方面了解企业的财务状况和经营成果都很有帮助。（一）会计信息列报方法的选择会计报表是财务报告的主体，包括资产负债表

17、、损益表和现金流量表。由于表格形式的限制，只能概括地反映各主要项目，对于各项目内部的情况以及项目背后的情况往往难以在表内反映。比如资产负债表中的应收账款只是年末账面价值，至于各项应收账款的账龄情况就无从得知，而这方面的信息对于会计报表使用者了解企业资产质量又是必要的。因此，企业就会利用会计报表附注来提供应收账款账龄方面的信息。再如，在资产负债表中，部分资产项目以其账面价值列示，提取的减值准备项目单独在资产减值准备明细表内反映，与资产负债表相结合，不仅可以真实地反映接近现行市价的资产，而且可以再现资产的账面价值，使会计信息更真实、全面。（二）会计报表附注说明的内容选择会计报表附注是对报表有关项目

18、所做的解释，对于某一项经济业务，可能存在不同的会计核算方法，如果不交代会计报表中的项目是采用什么方法核算的，就会给会计报表使用者理解会计报表带来一定的困难；或者由于会计法规发生变化，企业改变了某些项目的核算方法，为了帮助会计报表使用者更好地理解会计报表的内容，就应通过会计报表附注进行补充说明。（三）披露的充分程度的选择会计核算中的确认与计量，直接决定着会计信息的质量。由于会计处理中对未来发生的交易事项不予确认，使一些交易事项无法在财务会计报告中得到反映。例如，为其他单位借款提供担保，单位可能到期不能偿还借款，则企业就要产生或有损失或者或有负债；企业诉讼可能败诉，也会产生或有损失或者或有负债。在

19、相反的情况下，就会产生或有收益或者或有资产。因此企业出具财务会计报告时，在财务情况说明书中就应说明单位的生产经营状况，利润实现和分配情况，各项财产物资变动情况，税金交纳、资金增减情况，资产负债表日至报出财务报告前发生的对单位财务状况变动有重大影响的事项，对本期或下期财务状况发生重大影响的事项以及需要说明的其他事项等，对这些还没有实际发生的或有事项加以列示，说明其性质、影响以及不确定因素等。为此，会计信息质量已在我国受到越来越多的关注。随着生产力的发展、社会的进步，人们对于信息的依赖程度也会越来越高，因为会计信息不仅影响到国家宏观经济决策的制定及宏观调控能力，而且是企业微观决策和普通投资者相关投

20、资决策的重要依据，同时会计信息的核算问题又是目前会计工作中最基础的问题，所以还必须不断地学习和深入研究，以保证会计信息的真实、合理。【摘要】文章详细介绍了四种存货计价方法，并重点论述了存货计价方法的选择问题，从选择标准、考虑因素、纳税筹划三个方面进行阐述，详细说明了应该如何恰当地选择存货计价方法，制定合理的存货计价方法选择方案。【关键词】存货计价方法；先进先出法；加权平均法企业的存货作为一项重要的流动资产，它的管理利用如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因而存货计价方法的选择问题对企业的生存与发展至关重要，选择不同的存货计价方法将会产生不同的报告利润和存货估价，从而最终影响企业

21、的经济效益。然而，不少企业由于对这个问题认识不全面，对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择，从而对企业的存货管理、财务状况和经营成果造成不利影响。一、企业存货计价的重要意义（一）企业存货计价的定义企业的存货计价，是对存货购进、生产和销售的入账价、发出价及库存价的确定。存货的取得方式有外购、自制、接受投资、受赠、盘盈等多种，确定计价的内容也随之不同。（二）企业存货计价方法的影响企业存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏状况会产生不同的影响，主要表现在：对企业损益、对资产负债表有关数额和对缴纳所得税的计算都有一定的影响。二、企业存货计价方法的比较（一）企业存货计价方法包含的种类和对存货成本的

22、影响企业存货的计价方法，包括个别计价法、加权平均法、先进先出法、移动平均法。采用个别计价法,计算期末存货的成本比较合理、准确，但由于工作量繁重，适用范围很小，仅用于不能替代使用的存货等。采用加权平均法和移动平均法使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间，这两种方法计算得到的销售成本不易被操纵，因而被广泛采用。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法下，存货较接近于最近购货成本。（二）企业存货计价方法的比较、优缺点和适用范围选择合理的存货计价方法，可以减轻企业的所得税税负。现举例说明如下：（在物价持续上涨情况下）某企业三月份的

23、购销情况如下：月初存货结存10万公斤，单价3元。3月5日购进40万公斤货物，单价4元。3月10日购进60万公斤货物，单价5元，销售100万公斤货物，单价5.5元。3月20日购进65万公斤货物，单价6元，售出50万公斤，单价7元。接下来用除个别计价法外的其他三种计价方法计算企业的利润。方案一，采用先进先出法：销售成本=10*3+40*4+50*5+10*5+40*6=730销售收入=100*5.5+50*7=900销售利润=900-730=170方案二，采用加权平均法：存货平均单价=（10*3+160+300+390）/（10+165）=5.03销售成本=5.03*150=754.3销售收入=9

24、00销售利润=900-754.3=145.7方案三，采用移动平均法：3月10日结存存货单价=(3*10+40*4+60*5)/110=4.453月20日结存存货单价=(44.5+65*6)/(10+65)=5.79销售成本=100*4.45+50*5.79=445+289.5=734.5销售收入=900销售利润=900-734.5=165.5在物价持续上涨情况下，采用先进先出法使存货发生成本降至最低，从而使账面利润需增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业,一般采用此法。加权平均法虽然使用起来比较方便，但是它只能在期末确定存货成本，无法随时

25、从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。计算出的存货成本与现行成本有一定的差距，并且这种方法只能用于实地盘存制。移动平均法的优点在于能使管理人员及时了解存货的结存情况，并且每次购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成本对发出存货成本的影响，分别与购入数量加购入前库存数量的多少成正比，因而成本计算较为客观可信，但与市价仍有一定差距，而且频繁地计算移动单位平均成本，使存货核算相当繁琐。对于储存在同一地点性能相同的大量存货一般采用加权平均法或移动平均法。总之，在进货价格呈上升趋势时，企业计算的销售利润由低到高依次是：加权平均法、移动平均法、先进先出法。物价呈下降趋势时,最佳方案是采用

26、先进先出法，如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。三、企业存货计价方法的选择（一）企业存货计价方法的选择标准为了恰当反映存货流转，在确定存货计价的方法时，要坚持以下标准：以历史成本为基础，坚持客观性原则和坚持谨慎性原则。（二）企业存货计价方法的选择应考虑的因素1 .存货的特点及其管理要求。对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货，应当采用个别计价法。在大多数情况下，存货的实物管理可能是先进先出”，因此，采用先进先出法比较符合存货的实际情况。2 .对企业财务的影响。不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、

27、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。3 .对企业经营管理和业绩评价的影响。由于存货的实物管理一般是先进先出”的，所以采用先进先出法更为合理。在不同企业之间进行经营业绩的比较时，存货计价方法的不同也将影响业绩评价的正确性。（三）企业存货计价方法选择的纳税筹划存货不同的计价方法，对企业成本、利润或纳税的计算结果是不同的，它是通过利用市场价格水平变动的差异来达到合理避税目的。商品的市场价格总是不断变化，这为企业使自己得到最大利益创造了前提。对材料费用计算而言，企业获得最大利益的基本手段就是选择最有利的存货计价方法，进行纳税筹划。总之，企业存货作为企业的流动资产的重要组成部分，其管理的好坏直接影响

28、企业的生存和发展。因此，存货管理成为企业财务管理的难题之一。存货管理包括很多方面，存货的计价方法则是其中的一个重要方面。通过存货计价方法的研究，将会促进企业加强对存货的管理，使存货的管理向着有利于企业发展的方向2.1 对企业价值的影响采用先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理。当采用后进先出法时，期末存货按较早期的单价计量，与编表日的重置成本差距较大，物价变动幅度越大，这种现象越明显。在通货膨胀时期，后进先出法所产生的期末存货数偏低，使资产计价失去意义。若采用先进先出法，则比较早期的存货成本与现实的营业收入相配比，毛利虚计。若将算得的毛利金额将所得税

29、、股利等减除后，则收回的成本因数额较低，在现实物价水平下，难以重置相同数量的存货，致使企业不能按原有规模持续经营。2.2 对纳税和现金流量的影响后进先出法可以压低期末存货成本、提高销货成本，减少本期应税利润，因而减少应纳税所得产生的现金流，因此使企业的净现金流入比采用先进先出法和加权平均法为多。但是，从长远时期看，企业的全部存货成本，不管何时形成，正常情况下最终会将转化为销货成本。若所有存货均已售出，其成本将全部转化为销售成本，则在其他条件相同的情况下，无论采用哪种计价方法，几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一致的。2.3 对管理人员业绩的影响某

30、种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。3新会计准则对存货计价的影响对存货发出计价方法的影响首先从大的方面来看，新准则下存货取消了后进先出法”，规定企业应当采用先进先出法，加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原用后进先出法”，且存货较多，周转率较低的公司。如家电、金属加工类等上市公司，若存货价格下跌，在次年年报存货核算法改变后，其利润可能出现大

31、幅度下降，对公司业绩将产生一定影响。对存货期末计价的影响新准则规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。存货的可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费，销售费用和成本支出，均构成存货销售预计产生现金流入的抵

32、减项目。只有扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债类日后事项的影响等因素，存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明。如产品或商品的市场销售价格，与企业产品或商品相同或类似商品市场销售价格、供货方提供的有关资料、销货方提供的有关资料、生产成本资料等。除了对存货的可变现净值做了明确的规定外，其计提存货跌价准备的账务处理也发生了变化。旧准则下，存货跌价准备的对应科目是管理费用”，其会计分录为：借记管理费用”科目，贷记存货跌价准备”科目。而在新准则下该分录变为：借记资产减值损失”

33、科目，贷记存货跌价准备”科目。若相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的跌价准备金额内，按恢复增加金额，借记存货跌价准备”科目，贷记资产减值损失”科目。摘要：发出存货计价方法的不同，对财务状况、企业价值、纳税和现金流量、管理人员业绩、盈亏情况会产生不同的影响，适合企业的存货计价方法才是最好的存货计价方法，企业才会从中受益。所以必须全面考虑，扬长避短，选择最适合企业的存货计价方法。关键词：存货；计价；对企业；核算；影响对于企业而言，选择哪种存货计价方法最好，主要看企业所经营存货的特点和财产物资的盘存制度以及物价变动情况等，适合企业的存货计价方法才是最好的存货计价方法，企业才会从中受益。所以必须全

34、面考虑，扬长避短，选择最适合企业的存货计价方法。按照国际会计惯例，结合我国的实际情况常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法等。1几种存货计价方法的分析(1)个别计价法。这种方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认分批发出存货的期末存货所属的购进批别和生产批别，分别按其购入和生产时所确定的单位成本做为各批发出存货和期末存货成本的方法。采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大，并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。因为，如

35、果营运不佳，估计利润不高，管理人员就会高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法降低利润。企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目购入、或制造单独存放的存货、以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物品中，一般采用个别计价法。并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。(2)加权平均法。加权平均法也称月末一次加权平均法，指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法只需在月末计算一次，比较方便。但只能在期末确定存货成本，无法随时从帐面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。这种方法在实地盘存制下才可用。(3)先进先出法。先进先

36、出法根据先购进的存货先发出的存货实物流转假设为前提对存货的发出和结存进行计价。采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是比较繁琐，特别是对企业进出量频繁的企业更是如此。而且在物价持续上涨情况下，采用此法使存货发出成本降至最低，从而使账面利润虚增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业，一般采用先进先出法，并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下计算发出存货成本相等。2存货计价方法对企业的影响发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影

37、响，主要表现在以下三个方面：对企业损益的计算有直接影响。表现在：期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少；期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有所不同。存货计算方法的选择对计算所得税费用的数额有一定影响。因为不同计价方法对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期利润数额的确定。存货计价方法是因为物价变动而产生的。若存货进价固定不变，不同存

38、货计价方法将失去存在的必要。对各种存货计价方法的评价也要以物价变动为背景。下面以物价上涨为前提，比较几种存货计价方法的影响。对企业价值的影响采用先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理。当采用后进先出法时，期末存货按较早期的单价计量，与编表日的重置成本差距较大，物价变动幅度越大，这种现象越明显。在通货膨胀时期，后进先出法所产生的期末存货数偏低，使资产计价失去意义。若采用先进先出法，则比较早期的存货成本与现实的营业收入相配比，毛利虚计。若将算得的毛利金额将所得税、股利等减除后，则收回的成本因数额较低，在现实物价水平下，难以重置相同数量的存货，致使企业不能

39、按原有规模持续经营。对纳税和现金流量的影响后进先出法可以压低期末存货成本、提高销货成本，减少本期应税利润，因而减少应纳税所得产生的现金流，因此使企业的净现金流入比采用先进先出法和加权平均法为多。但是，从长远时期看，企业的全部存货成本，不管何时形成，正常情况下最终会将转化为销货成本。若所有存货均已售出，其成本将全部转化为销售成本，则在其他条件相同的情况下，无论采用哪种计价方法，几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一致的。对管理人员业绩的影响某种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人

40、员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。3新准则对存货计价的影响对存货发出计价方法的影响首先从大的方面来看，新准则下存货取消了后进先出法”，规定应当采用先进先出法，加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原用后进先出法”且存货较多，周转率较低的公司。如家电、金属加工类等上市公司，若存货价格下跌，在次年年报存货核算法改变后，其利润可能出现大幅度下降，对公司业绩将产生一定影响。对存货期末计价的影响新准则规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

41、。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。存货的可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费，销售费用和成本支出，均构成存货销售预计产生现金流入的抵减项目。只有扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持

42、有存货的目的、资产负债类日后事项的影响等因素，存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明。如产品或商品的市场销售价格，与企业产品或商品相同或类似商品市场销售价格、供货方提供的有关资料、销货方提供的有关资料、生产成本资料等。除了对存货的可变现净值做了明确的规定外，其计提存货跌价准备的账务处理也发生了变化。旧准则下，存货跌价准备的对应科目是管理费用”，其会计分录为：借记管理费用”科目，贷记存货跌价准备”科目。而在新准则下该分录变为：借记资产减值损失”科目，贷记存货跌价准备”科目。若相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的跌价准备金额内，按恢复增加金额，借记存货跌价准备

43、”科目，贷记资产减值损失”科目。摘要：本文试从存货计价先进先出法与后进先出法的选择对企业财务和纳税的影响、对企业业绩评价的影响、对企业财务比率分析指标的影响，以及存货发出计价方法的扩展几个方面进行探讨。关键词：先进先出法；后进先出法；会计核算一、存货计价方法选择的范围企业的存货是不断流动的，在实际流转过程中，他的实物流转顺序和成本流转顺序是不一致的，只要按照不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存的成本即可。这样，就出现了存货成本的流转假设，采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。我国企业会计准则规定：”各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法和后进先出法等方法确定其实际成本。”个别计价法是逐一辨认各批发出存货和期末存货成本，因而只适用于容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价。所以这种方法并不广泛采用；加权平均法和移动加权平均法是以平均数的形式对存货进行计价，它既不反映存货的原始价值也不反映存货的现行市价。所以这两种方法都不利于存货的管理，而先进先出法和后进