我国中小企业财务管理中的税务筹划

1、摘 要现阶段，中小企业己经成为我国经济发展的一个重要组成部分，其发展水平对我国经济增长与城镇就业水平的提高均具有显著的影响。因此，如何增加中小企业的利润、提高中小企业的竞争力也就成为经济学研究的热点问题之一。关键词：税务筹划，经济活动，避税 I ABSTRACTNowdays, small and media enterprise have become an important component of Chinas economic growth . And the development of it urban employment had significant impact on C

2、hinas economic growth and urban employment. Therefore, how to increase the profits of small and medium enterprises and how to improve their competitiveness have become a hot topic in economics. This paper first analyzes the status of tax planning, home and abroad, and put forward their problems. Lat

3、er, this paper use of various organizational forms, select a different depreciation methods, choose the method of inventory valuation to show how to set up and operating activities of SME tax planning. Furthermore , the paper study how to make tax planning through analysis of configuration in financ

4、ing capital structure, financial leasing and staffs financing. In the investment process, the effect of the use of tax incentives and industry is discussed. In the profit distribution process, the paper talked about how to make up the losses for tax planning. Last, it comes to the conclusion that sm

5、all and medium enterprises still have some problems: such as narrow and old mind, unfamiliar to the tax laws and the techniques tax avoidance, however, to increase corporate profits, policy can be used in different industries and different regions, so with the reasonable means of economic activities

6、, enterprises can increase their profits. Keywords： Tax planning, economic activity, tax evasionII 目 录摘 要 . I ABSTRACT . II 目 录 . III一、绪论 . 1（一）选题背景 . 1（二）研究目的和意义 . 1（三）研究方法 . 1（四）主要内容及框架 . 1二、中小企业税务筹划的现状及存在的问题 . 3（一）中小企业税务筹划的现状 . 31.国外税收筹划现状 . 32.我国税务筹划现状 . 3（二）税务筹划存在的问题 . 41.观念陈旧 . 42.税制不够完善 . 43.

7、税法建设和宣传滞后 . 44.税务代理制度不健全 . 4三、中小企业中的税务筹划的策略 . 5（一）企业设立和经营过程中的税务筹划 . 51.利用多样的企业组织形式进行税务筹划 . 52.选择不同的折旧方法进行税务筹划 . 53.选择存货发出计价方法进行税务筹划 . 6（二）筹资过程中的税务筹划 . 71.配置资本结构进行税务筹划 . 72.利用融资租赁进行税务筹划 . 83.向内部员工筹资进行税务筹划 . 9（三）投资过程中的税务筹划 . 101.企业利用税收优惠进行税务筹划 . 102.充分利用投资区域的税收差别进行税务筹划 . 103.不同的投资方式在税务筹划中的应用 . 114.利用行

8、业导向型优惠进行税务筹划 . 11III(四)财务成果及其利润分配的税务筹划 . 121.弥补亏损的税务筹划 . 122.利润分配的税务筹划 . 12四、中小企业税务筹划过程中应注意的问题 . 14（一）树立企业正确的纳税意识 . 14（二）注重企业整体利益的最大化 . 14（三）切记财务活动中税负筹划的重点是所得税 . 14（四）注意税务筹划的风险 . 14（五）考虑资金的时间价值 . 15（六）税务筹划要服从于财务决策过程 . 15五、结论 . 16参考文献 . 17致 谢 . 17IV 一、绪论（一）选题背景现阶段，中小企业己经成为我国经济发展的一个重要组成部分，其发展水平对我国经济增长

9、与城镇就业水平的提高均具有显著的影响。因此，如何增加中小企业的利润、提高中小企业的竞争力也就成为经济学、财务学研究的热点问题之一。 随着市场经济体系的深入发展，企业被推向了全面税收约束的市场竞争环境中，对于一个企业而言，税收是其必须支付的一项成本，是企业财务管理和进行各项财务决策必须考虑的一项重要内容，越来越多的企业寻求通过合理避税的途径来最大程度的增加自身收益。企业税收筹划不仅是一种节税行为，也是企业财务管理活动的一个重要组成部分。在企业经营业绩不变的前提下，通过税收筹划达到合法节约税款支出，税收缴纳的减少会增加企业的税后收益。（二）研究目的和意义伴随着我国市场经济体制的健全与税收法制化的不

10、断完善，企业利用偷税、逃税来减少税收负担所面临的成本不断增大，代之而起的是税收筹划这一合法的节税措施逐步进入我国企业的视野。（三）研究方法（四）主要内容及框架1我国中小企业财务管理中的税务筹划通过对利用多样的企业组织形式、选择不同的折旧方法、选择存货发出计价方法三方面进行分析，从而说明如何对中小企业设立和经营活动进行税务筹划。再后来， 2 二、中小企业税务筹划的现状及存在的问题（一）中小企业税务筹划的现状1国外税收筹划现状国外税务筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中，这是税务筹划先行的习惯性做法。这可以从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。自20世纪5

11、0年代以来，税务筹划专业趋势十分明显。许多企业都聘用相关的专业人士进行税务筹划活动。如日本有85%以上的企业委托理事事务所代办纳税事宜；美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务代理人代办；澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务代理办理涉税事宜的。随着经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国税务筹划变得越来越普遍。如以生产日用品的联合利华公司为例，其母公司聘用了45名税务专家进行税务筹划。一年仅节税一项就给公司增加数百万元的收入。麦当劳、肯德基等跨国企业，利用中国人消费不要发票的习惯，每年节税近百万元，中国财政收入也减了近百万元。2我国税务筹划现状税收筹划在发达国家十分普遍，已经

12、成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。而我国税务筹划不仅开始悄悄的进入人们的生活，企业的税务筹划欲望在不断增强，筹划意识也在提高，而且随着我国税收环境的日益改善和依法纳税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构开始介入企业税务筹划活动。北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站，如“中国税收筹划网”“中国税务通网站”“大中华财税网”“永信和税收资讯网”等。由于税收筹划在我国出现的历史很短，尽管目前有关税务筹划的专著已不少见，但整体上系统的地对税务筹划的理论和实务的探讨还比较缺乏，税务筹划的研究在我国尚属一个新课题，有

13、待于我们进一步的加强理论和实践的探索。3我国中小企业财务管理中的税务筹划（二）税务筹划存在的问题1观念陈旧税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，原因有多方面的，但税务筹划观念陈旧是不可否认的事实。许多企业不理解税收筹划的真正意义，把税务筹划等同于偷税、漏税，认为税收筹划实质上就是偷税、漏税，这种认识是不正确的。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够，并没有把税务筹划的重要性提高到应有的程度，这也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。2税制不够完善由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所

14、得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分侧重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。3税法建设和宣传滞后伴随着经济的发展，我国的公司越来越多，而且出现了好多大型公司。这样一来，公司的业务也就更加繁忙，税务筹划也就显得尤为重要。但是，我国刚改革开放三十年，在税法制度建设和宣传方面还存在不足的地方，再加上纳税人意识薄弱，员工的专业知识掌握不够，以至于税务筹划的效果不好，反而偷税漏税情况越来越多。但我相信政府部门会加强这方面的管理，使我国的税收环境越来越理

15、想。4税务代理制度不健全税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构代理税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国的税收代理制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，代理业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划1。 4 三、中小企业中的税务筹划的策略（一）企业设立和经营过程中的税务筹划1利用多样的企业组织形式进行税务筹划在市场经济条件下，企业的组织形式日益呈现多样化、复杂化的趋势。按照财产组织形式的不同和法律责任权限，国际上通常把企业分为三类独资企业、合伙企业和公司企业。因此

16、，面对不同的组织形式应该采取不同的避税策略，以达到节税的目的。在我们国家，从2000年1月1日起，个人独资企业比照个体工商户的生产、经营所得，只征收个人所得税，税率适用五级超额累进税率。而合伙企业和个人投资企业相同，只缴纳个人所得税，不交企业所得税我国公司法规定，在我国境内设立的公司为有限责任公司和股份责任公司。无论是股份，还是有限责任公司或国有独资公司，作为企业法人，我国税法都规定：公司企业要在相应的调整和扣除后的所得额基础上，计算和缴纳企业所得税；而且，对于有限责任公司和股份责任公司，若自然人投资者收到股利或红利，那么还必须缴纳个人所得税。由前面提到的我国税法的相关规定可知，个人独资企业、

17、合伙企业和公司企业的税务筹划，关键就在是否要交企业所得税上。例如某人自己创办了超市，年应税所得额为400000元，该商场如按个人独资企业或合伙企业征收个人所得税，则应交：400000×35%6750= 133250元。若该超市是公司制的，其使用所得税为25%，则依据公司法规定，该公司应缴所得税额为：400000×25%+400000×（1-25%）×20%=160000元。可见，投资与公司制企业比投资于个人投资企业或合伙企业要多交所得税 26750元（160000133250=26750）2。2选择不同的折旧方法进行税务筹划提取折旧是补偿固定资产价值的基

18、本途径，折旧作为企业的一项经营费用或管理费用， 其大小直接影响到企业的当期损益，进而影响企业当期应纳所得税额。计提固定资产折旧的具体方法很多，一般可归纳为以下三种：（l）直线法；（2）自然损耗法；（3）加速折旧法。不同的折旧方式表现为在固定资产的使用年限内，计入各会计期或纳税期的折旧额会有所差异。在直线法下，计入各期的折旧额相5我国中小企业财务管理中的税务筹划同，从而使各年度之间的损益相对均衡；在自然损耗法下，前期折旧少而后期折旧多，从而使企业前期利润增大而后期利润减少；在快速折旧法下，情况正与自然法相反。也就是说，折旧方式的选择不同，影响到企业利润在年度间是否均衡。一般来讲，快速折旧造成企业

19、各年度利润波动较大，自然损耗法次之，而直线法则有利于各年度企业损益的相对均衡。在企业所得税实行比例税率的情况下，在固定资产使用期内，上述三种方法使折旧影响纳税金额的总账面数相同。因为不管利润在任何时期实现，只要利润不变，其应负担的所得税额也就不变。但进一步的分析会发现，同直线法相比，快速拆旧滞后了纳税期，可收到递延纳税的好处，而自然损耗法拆旧则推前了纳税期，将遭受提前纳税的损失。但是，如果未来所得税税率越来越高，则应对市场资金的折现率与延期纳税的好处进行比较分析，对折旧方法做出最佳选择。而在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使企业税负也偏高。在这种情况下，则适宜采

20、用平均年限法，使企业利润保持相对稳定的状态，减少企业纳税3。3选择存货发出计价方法进行税务筹划存货的计价方法在新准则下有以下三种。（1）先进先出法；（2）加权平均法；（3）个别计价法。但个别计价法由于在实际操作中工作繁重、成本较高，对大多数存货品种来说都不实用，因此企业要用不同的存货计价方式，其应纳所得税额也有所不同。对于生产企业来说，存货中原材料的耗用是费用的重要组成部分。对于商业企业来说，存货的成本更是至关重要，因此存货的处理是税务筹划的着眼点之一。以商业企业为例，其销货成本的计算公式为：销货成本=期初存货成本+本期存货成本期末存货成本当物价呈上升趋势时，宜采用加权平均法。因为采用此法期末

21、存货成本最低，销货成本最高，并可将净利润递延至次年，从而起到延缓缴纳企业所得税的效果。上例中，企业购进货物单价呈上升趋势，经比较，采用加权平均法最有利。当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法较为有利。因为采用此法，期末存货最接近成本(即以较低价计算)，而销货成本则较高，同样可以将净利递延至次年，进而达到减缓缴纳企业所得税的目的4。对于生产型企业而言，企业选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格趋势。总体而言，物价总水平一般是呈上涨趋势或保持平衡，因而对于普通材料而言，选择加权平均法比较稳妥。而对于一些技术更新快、供给不断增加的材料，价格可能呈下降趋势，比如家电生产企业在显像管价格不断下跌的

22、过程中6 就应选择先进先出法。同样，当物价上下波动时，企业应选择加权平均法，可避免因销货成本的波动影响短期利润的均衡性，进而造成短期应纳所得税额上下波动，增加企业安排资金的难度。无论采用哪种存货计价方法，从长期看其实所交的税额相同，但考虑资金的时间价值，企业还是应该进行筹划。需要注意的是，存货计价方法一经选用，在一定时期内(一般为一年)不得随意变更，确实需要改变计价方法的应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准，并在会计附注中予以说明。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。因此，在进行税务筹划时，必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断，按照以上的原则选择下一年度对

23、企业节税有利的存货计价方法。（二）筹资过程中的税务筹划筹资行为是企业进行一系列经营活动的先决条件，也是财务管理活动的重要内容之一。财务管理的对象是现金（或资金）的循环和周转，而税收支出正是企业现金流出的构成部分。因此，企业财务管理过程中的筹资行为必定涉及税收活动，税收是企业进行财务决策必须考虑的因素之一。1配置资本结构进行税务筹划筹资作为一个相对独立的行为过程，其对企业经营理财业绩的影响主要是通过资本结构质量的变动而发生作用的。因而，研究筹资中的税务筹划策略时，应着重考虑两个方面：资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩与税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置才能在有效节税的同时，实现投资所

24、有者税后利益最大化目标。若企业计划筹集资本总额为6000万元，现拟定了五种资本结构备选方案，如下表3-1所示：拟定不同资本结构的备选方案单位：万元7我国中小企业财务管理中的税务筹划下面两点结论：可见，由于B、C、D、E利用了负债融资，在其财务杠杆的作用下，可得出随着负债比率的提高，节税效果越好，充分体现出负债的杠杆效应。比如未使用负债的方案A与使用50负债的方案B，相同的息税前利润之所以实际纳税负担相差45万元，原因就在于方案B的负债利息成本18000元挡避了相应的应税所得额，即影响应纳税额减少180×25%=45万元。同理，由于方案C、D、E负债成本的应税所得挡避额更大，故而节税效

25、果也就更加显著。权益资本收益率及每股普通股收益额也并非总是与负债比率的升降正向相关，而是有一临界点，过之则表现为反向杠杆效应，其中方案E便是如此。虽然方案E的节税效应最大，但由于因此而导致了企业所有者权益资本收益水平的降低，亦即节税的机会成本超过了其节税的收益，因而导致了企业最终利益的损失。而方案C的节税效应虽然不是最大，但其权益资本收益率和普通股每股收益却是最大，对企业所有者权益的维护和增长最为有利。因此，从税务筹划的角度来看，该企业的资本结构应确定为方案C，即负债比率为2:1，此时的资本结构对企业财务目标的实现最为有利5。因此，企业利用负债融资组织税务筹划，其有效的行为规范必须基于投资所有

26、者权益的充分维护与不断增长，并在此前提下合理把握负债的规模、比率，控制负债的成本水平，在相对意义上实现理想的节税效果。2利用融资租赁进行税务筹划融资租赁是现代企业筹资的一种特殊融资方式，它通过“融物”的形式来达到“融资”的目的，是企业获得资金来源的另一种渠道。从税收筹划角度讲，融资租赁也是一种较好的税收筹划筹资方式。根据我国企业所得税暂行条例实施8 细则规定：“融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除”。因此，融资租赁设备可以通过计提折旧在税前扣除，而租赁费高于折旧的差额也可以在税前扣除。可见，企业通过融资租赁对所得税税基的缩小是很

27、明显的，从而使企业达到有效降低税负的目的。假设企业需要添置一台价格52万元的固定资产设备，预计使用年限为10年。如果企业采用融资租赁的方式，估计租赁期8年，每年末支付10.2万元，租赁前支付的手续费为0.5万元；或者由企业向银行贷款购置，年利率12%的情况下，需借款52万元，8年内还本付息。假设企业的年均资金成本为10%，设备以直线法计提折旧，与融资相关的利息费用按直线法摊销，假设不考虑残值。将两方案每年税后现金流出量进行对比。融资租赁的年租金为10.2万元，每年通过折旧和利息费用可抵减的所得税流出为10.2×0.333.336万元，所以企业每年的税后现金流出量=10.23.336=

28、6.834万元，税后现金流出量现值=6.834×(P/ A，10%，8)+0.5×（133%）=36.7937万元。举债购置的现金流出量计算如表： 说明：年还本付息额=520000÷(P/A,12%,8)=104678，付息额=上年贷款余额×12%；贷款余额=上年的贷款余额-(还本付息额-付息额)；税前扣除费用=年折旧额+年付息额，税负减少额=税前扣除费用×33%； 税后现金流出量=年还本付息额-税负减少额；融资租赁的税后现金流量现值为367937元，少于举债购置的390776元，这意味着融资租赁支出少，收益好，应为首选6。3向内部员工筹资进行

29、税务筹划企业在筹资时，眼光往往从外部转向内部，发动企业员工进行筹资。通过向企业内部员工筹资，企业既可以解决一部分生产经营所需要的资金，还可以调动员工的积极性和努力工作意识。因为只有企业的状况好了，才能按时给员工发放工资之外，再给员工发放利息，这样员工就和企业有了更多的利益关系，与企业同甘共苦，这样一来，员工必然愿意为企业做出更多的贡献。企业为了发动员工的集资热情，往往会付给员工高于市场的利息，高利息必然会带来更多的节税空间。但是，由于我国对税前利息的扣除额有严格的限制，规定要求按不高于市场上金融机构的贷款利率进行扣除。然而，考虑到集资的利息是付给员工自己，而且工资也是付给员工自己，所以可以采用

30、两种支付方式的转换进行筹资活动的税务筹划。具体办法就是，将税法可以扣除的利息按利息的方式发放给员工，超过规定额的部分可以转换为奖金的形式发放给集资的员工。同时企业还应考虑职工个人所得税的因素，以便达到最大的节税效应7。9我国中小企业财务管理中的税务筹划举个例子来说明一下上面效果。某企业一项刚刚投产的项目市场反应很好，但是现在缺乏一定的流动资金，但由于负载率过高，企业无法从外部筹集到需要的资金，在这种情况下，企业若从外部积累资金，将失去大好的机会。因此企业决定以内部集资资金的方式来解决这次燃眉之急。资金缺口为150万，企业目前有员工1500人，所以每人集资1000元就行了。为了提高员工的积极性，

31、企业决定以年利率20%进行集资，而现在市场上金融机构同期的利率为10%。企业当年的会计利润为200万元。如果支付给员工的利息全部以利息的名义支付，本年应纳所得额为（200+15）×25%=53.75（万元）。如果企业将其中的12万元以利息方式支付，另18万元以奖金的方式发放给员工，那么企业应缴纳的所得税为200×25%=50（万元）。这样一来，企业本年节税额为53.7550=3.75（万元）。（三）投资过程中的税务筹划1企业利用税收优惠进行税务筹划企业进行投资决策所关心的是企业投资所获得的所得税后净收益。因此，企业所得税对企业投资决策的影响最为明显。税收负担轻或者减税有利于

32、刺激企业投资，而税收负担重或者增税会抑制企业投资。国家实施税收优惠引导企业投资方向，调整产业结构，刺激经济增长，而企业投资利用税收优惠可以减轻税收负担。但选择税收优惠作为税务筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠政策条款，骗取税收优惠。二是纳税人应充分了解优惠条款并按法定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益8。从目前看，在这方面可以从几个方面筹划：一是投资于固定资产可以享受折旧抵税待遇，减轻税负。在不远的将来，我国现行的生产型增值税将改为消费型增值税，投资于资本有机构成高的行业，增值税税负将比现在有一定幅度的下降。二是在投资总额中压缩注册资本的比例，根据税法规定，借款

33、利息能够列入企业的财务费用，进而减少所得税开支，并且可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。三是尽可能多地使用设备及无形资产投资，因为设备的折旧、无形资产的摊销费可以在税前扣除，缩小所得税的税基，进而减少所得税税负。2充分利用投资区域的税收差别进行税务筹划分析税收制度的区域导向型优惠，选择税收负担轻的投资地点。我国现行企业所得税制度规定，经济特区、沿海开放城市、国务院批准的高新技术开发区的10 高新技术企业的所得税率一般是15%，其他地区一般是25%，相差10%，而且国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，自投产年度起免征所得税二年。我国西部大开发以来，在税收方面出台了不少优惠政策，比如对

34、设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年到2010年期间，按15%的税率缴纳企业所得税，低于25%的税率，因而企业可以少交一部分税额9。从国外的情况看，有的国家或地区不征收所得税，有的国家的所得税率高于我国或者低于我国。因此，投资地点不同，税收负担会有所差别，最终影响到投资收益。对于跨国投资者，还应考虑有关国家同时实行税收居民管辖权和收入来源地管辖权而导致对同一项所得的双重征税，以及为避免国际间双重征税的双边税收协定有关税收抵免的具体规定，以进行投资国别或地区选择。企业进行投资时，应充分利用不同地区的税制差别或区域性税收倾斜政策，选择整体税收负担较轻的地区进行投资，使得该投资收益较大

35、。3不同的投资方式在税务筹划中的应用考虑到企业的投资方式，按投资的对象投资分为直接投资和间接投资。直接投资一般是指对经营资产的投资，通过购买经营资产进而兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获得经营利润。企业进行直接投资面临的税制因素有很多方面，可以涉及到商品税、所得税、财产税、行为税。企业在进行直接投资时还会面临是兴建新企业，还是收购现有亏损企业的问题。收购亏损企业，既可以节约大笔开办费，又可以递减企业的盈利，降低企业的整体税负。而兴建企业会花费大笔开办费，整体税负较高10。如果税法允许投资企业与被收购企业可以合并报表集中纳税则盈亏抵销之后，投资企业的所得税负担将有所减轻。间接投资是指对

36、股票或债券等金融资产的投资，对这种投资方式，需要关心的是投资收益及投资风险，而税收是一个重要影响因素。我国税法规定，企业分取的股息须按规定计入收入总额缴纳所得税，而购买国库券的利息收入，在计算应纳税所得额时准予扣除，即国库券利息收入是免税的。4利用行业导向型优惠进行税务筹划分析税收制度的行业导向型优惠，选择税收负担轻的行业进行投资。我国现行税收制度中关于企业所得在不同行业之间税收负担的差别比较明显。比如，企业所得税制度规定：对新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇行业人员达到规定比例的，可在三年内减征或免征所得税。而在外商投资企业和外国所得税制度中规定，从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营在

37、15年以上，经企业申请，主管税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第11我国中小企业财务管理中的税务筹划六年至第十年减半征收，其税率按15%计。而对于从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在不发达的边远地区的外国投资企业，经营期在10年以上，从开始获利的年度起，第一年、第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收。而没有优惠的其他行业，所得税率一般为25%，且没有减税期和免税期。对于高新技术产业，所得税税率为15%11。(四)财务成果及其利润分配的税务筹划1弥补亏损的税务筹划（一）利用税前利润弥补亏损的税务筹划我国税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的利

38、润额弥补，下一纳税年度所得不足以弥补亏损的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最常不能超过5年。5年内不论纳税人是盈利还是亏损，纳税人都应连续计算弥补的年限。因而纳税人可以通过对资产计价和摊销的方法以及费用列支的范围和标准的选择，在税法允许的范围内以及用税前利润弥补亏损的5年前，继续造成企业亏损，进而延长税前利润补亏的期限。（二）利用收到投资分红的利润弥补亏损的税务筹划根据我国税法规定，如果投资方企业发生亏损，那么分回的利润可以先弥补亏损，之后还有剩余的，再按规定缴纳所得税。如投资方和投资企业所适用的所得税不同，则分以下几种情况不交所得税：投资方所得税低于被投资方的，无需补交；投资方所得税高于被

39、投资企业的，则要补交所得税。应补交的所得额=（投资企业分到的利润弥补亏损）÷（1被投资企业所得税）×（投资企业所得税率被投资企业所得税率）12显然，投资企业与被投资企业的税率相差越大，应补交的税额越多。若企业投资多个适用不同所得税率的企业，那么应先用低税率的分回利润补交亏损额，在采用高税率，然后补缴税款。原因在于，虽然用这种方法弥补亏损后应补缴所得税额没变，但是税率的不同，将低税率补税的基数转嫁给高税率补税基数，进而必然会减轻所得税税负。2利润分配的税务筹划利润分配主要涉及股权投资所得和股权投资转让所得两方面。我国税法规定，凡是投资方企业适用税率不高于被投资企业，股权投资免

40、征所得税；反之，应将投资所得还原为税前收益后，再补交所得税。如果被投资企业保留利润不分配，在投资企业不转让股权的情况下，股权投12 资所得就不会转让为股权投资转让所得，对投资者来讲，可以达到不补税或延期缴纳税款的作用。而一般情况下，当投资方企业税率高于被投资方时，保留低税率地区的被投资企业的税后利润，此利润不进行分配并转为投资资本，因而可以减轻投资者的税务负担。 13我国中小企业财务管理中的税务筹划 四、中小企业税务筹划过程中应注意的问题（一）树立企业正确的纳税意识纳税意识就是指公民在正确了解到税收对国家建设和社会发展的作用及提高对国家和社会责任感的基础上产生的照章纳税的意愿。公民的纳税意识通

41、常有内在心理因素和外在环境因素决定。而一个国家国民整体纳税意识的强弱直接关系到国家的财政收入，甚至影响到该国在国际上的综合国力。然而在当今的社会中，纳税意识越来越薄弱，偷税、逃税的情况变得越来越普遍，因此，树立正确的纳税意识显得尤为重要。（二）注重企业整体利益的最大化经营者往往只顾及到企业短期的利润，一味过分利用节税效应来减少本年的利润，而忽视了企业的长期发展，这是应该值得注意的。因为一个企业最重要的价值在于他对整个社会的贡献，也就是企业整体的利益，而并不只是企业当年的利润。因此，企业的税务筹划一定要和企业的整体利益联系起来，这样的税务筹划才是我们倡导的。（三）切记财务活动中税负筹划的重点是所

42、得税企业所得税是以企业销售收入扣除各项成本、费用和已交纳的流转税后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它和企业的经济利益息息相关，是所有税种中最重要的税。所以在企业的财务管理过程中，如何在合法的前提下，充分享受各种政策优惠和税前的扣除，尽可能的减少缴纳所得税，做好企业所得税的节税工作显得尤为重要。（四）注意税务筹划的风险由于环境及其他考虑变量有时错综复杂，主观认定与客观行为的差异以及税法的变动，使得企业进行税务筹划充满风险。因此，企业进行税务筹划时，除必须精研税法及相关法律规定外，还必须进一步了解税务部门从另一角度的可能看法以及税法相关条款的适时变动和调整，以使自己的行为符合法律规范。总之，企业进行税务筹划时，应充分考虑税务筹划的风险再做出决策。14 （五）考虑资金的时间价值企业的税务筹划并不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管