小企业会计考试复习总结(2)

1、1测试时间：12月2号测试2测试题型：一、不定项选择（10题）二、判断（10题）三、简答（3题）四、业务处理题（2题）一共四个题目，4选23业务处理题的范围：1、 委托加工的业务处理（在算增值税和消费税的时候要知道计算组价），从发出委托加工物资一直到收回（考虑消费税是否计入成本的两种不同情况）；2、 委托代销的业务处理（ 委托方和受托方的处理都要会，不一定要在课件里面找）3、 （ 1）销售商品结转成本的会计处理；（2）转让无形资产的会计处理（考虑营业税）；（3）无法支付的应付账款；（4）发生期间费用；（5）固定资产盘亏；（6）根据上述业务计 算本年利润（分清楚营业利润和利润总额如何计算）4、

2、（ 1）自营方式构建固定资产 （材料、人工等如何处理）；（2）固定资产计提折旧（计 入哪个科目）；（3）固定资产的处置1委托加工的业务处理 拨付用于委托加工所需物资借：委托加工物资贷：原材料或库存商品 支付加工费、增值税、运输费等借：委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目 委托加工物资需要交纳的消费税借：委托加工物资 t （收回后可直接销售）借：应交税费一应交消费税t （收回后继续加工）贷：应付账款或银行存款 加工完成收回加工物资借：原材料（或库存商品、周转材料）贷：委托加工物资#需要注意的是，在委托加工物资加工过程中缴纳的增值税和消费税的计税基础是不同的#消费税的计税

3、价格=（材料成本+加工费）+（1-消费税税率）#增值税的计税价格=加工费（因为材料在购入时已经交过增值税了，增值税只针对产品的增值部分计算）2、委托代销的业务处理视同销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。在小企业会计准则下，发出商品时不需要核算，而企业会计准则下，需要将库存商品转入发出商品科目。除此以外，收入的确认时点及金额完全相同。【例题1】企业甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售 100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10

4、,000元，增值税额为1,700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张 相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：甲企业（委托方） 将商品交付丙企业时，不需要做会计处理 收到代销清单时借：应收账款一B企业11,700贷：主营业务收入10,000应交税费一应交增值税（销项税额） 1,700同时结转成本6,000借：主营业务成本贷：库存商品6,000 收到丙公司支付的货款时借：银行存款10,700贷：应收账款10,7003、（ 1）销售商品结转成本的会计处理【例2】20X9年6月

5、1日，甲小企业向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为8000元，增值税税额为1360元，款项尚未收到；该批商品成本为6400元。 乙公司在验收过程中发现商品外观上存在小气，基本上不影响使用， 要求甲小企业在价格上（不含增值税税额）给予 5%的减让。假定甲小企业已确认销售收入，和销售折让有关的增 值税额税务机关允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事项。甲小企业的账务处理如下： 20X9年，销售实现时：借：应收账款9,360贷：应交税费一应交增值税（销项税额）1,360主营业务收入8,000借：主营业务成本6,400贷：库存商品6,400 发生销售折让时：（折让不考，就考最

6、简单的销售业务）借：主营业务收入400应交税费一应交增值税（销项税额）68贷：应收账款468 实际收到款项时：借：银行存款8,892贷：应收账款8,892（2）转让无形资产的会计处理（考虑营业税）无形资产的转让包括出售和出租两种情况。出售是指转让无形资产的所有权，而出租是指转让无形资产的使用权。企业出售无形资产所有权，应将所得价款和该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。企业出租的无形资产使用权，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。 出售无形资产借：银行存款等（实际取得的出售价款）营业外支出一出售无形资产损失贷：无形

7、资产（初始成本一累计摊销）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）营业外收入一出售无形资产收益 出租无形资产（出租不考）借：银行存款等贷：其他业务收入（租金收入）借：其他业务支出贷：无形资产（应摊销金额）银行存款（相关费用）应交税费（相关税金）【例3】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入800万元，应交的营业税为 40万元。该非专利技术的账面余额为700万元，累计摊销额为 350万元。会计分录（金额单位：万元）：借：银行存款贷：无形资产应交税费一应交营业税营业外收入80035040410（3）无法支付的应付账款 记入“营业外收入”科目。（4）发生期间费用 发生时：借：管理费用

8、（或销售费用、财务费用）贷：银行存款等科目 月末结转时：借：本年利润贷：管理费用（或销售费用、财务费用）（5）固定资产盘亏【例4】乙公司在年底财产清查时发现丢失一只照相机，原价5,000元，已计提折旧 2,000元，经查未果。 盘亏固定资产时：借：待处理财产损益待处理固定资产损益3,000累计折旧2,000贷：固定资产5,000 报经批准转销时：借：营业外支出3,000贷：待处理财产损益待处理固定资产损益3,000（6）根据上述业务计算本年利润（分清楚营业利润和利润总额如何计算）利润总额=营业利润十入利润的利得和损失营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用资产

9、减值损失址允价值变动净收益投资净收益净利润=利润总额一所得税费用4、（ 1 ）自营方式构建固定资产（材料、人工等如何处理）采用自营方式建造固定资产，是指小企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。其成本应该按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。建设期间发生的工程物资盘亏、 报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款 后的净损失，计入所建工程项目的成本； 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或者试车收入，盘盈的工程物资或处置净收益， 冲减所建工程项目的成本。 工程完工后发 生的工程物资盘亏、盘盈、报废、损毁，计入营业外收支【例题5】小企业乙

10、企业为一般纳税人，2012年1月1日，乙企业准备建造一座仓库。有关资料如下：（1） 1月3日，购入工程物资一批，价款为300,000元，支付的增值税税额为51,000兀，款项以银行存款支付。（2） 2月5日，零用生产用原材料一批，账面价值为10,000元，购进该批原材料时支 付的增值税进项税额为 1,700元。（3） 工程建设期间，工程先后使用工程物资288,000元。（4） 工程建设期间，发生工程人员职工薪酬65,800元。（5） 5月21日，是生产过程中取得不含税收入10,000元。（6） 6月30日，对工程物资进行清查，发现工程物资减少5,000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规

11、定，保管员应赔偿3,000元，剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为 55,000元。（7）6月30日，工程竣工决算并交付使用。（1）购入工程物资时：(2)(3)借：工程物资贷：银行存款领用原材料时：借：在建工程 贷：原材料 应交税金 领用工程物资时：借：在建工程 贷：工程物资351,000351,00011， 70010,000应交增值税（进项转出）1,700(5)288,000288,000计提工程人员职工薪酬时:借：在建工程贷：应付职工薪酬试生产收入：借：银行存款贷：在建工程应交税费65,80065,800117,000100,000应交增值税（销项税额）17,000(6)2,

12、0003,0005,000351,000 288,000 5,000= 58,000(元)，计划成本为 55,000 55,0003,00058,000建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失: 借：在建工程其他应收款贷：工程物资剩余工程物资的实际成本=元。 借：原材料材料成本差异贷：工程物资(7) 工程决算并交付时，固定资产的入账价值=11,700 + 288,000 + 65,800 10,000+ 2000=357,500 (元)借：固定资产357,500贷：在建工程357,500（2）固定资产计提折旧（计入哪个科目，折旧考直线法）【6】企业一项固定资产的原值为10 000元，预计使

13、用年限为 5年，预计净残值为100元。会计甲会计乙会计丙第一年折旧额1 9804 0003 300第二年折旧额1 9802 4002 640第三年折旧额1 9801 4401 980第四年折旧额1 9801 0301 320第五年折旧额1 9801 030660合计9 9009 9009 900【例7】某公司2012年9月2日自行建造的一栋房屋交付使用，该房屋的实际造价740万元，预计使用年限 5年，预计净残值 20万元。要求：采用年数总和法计算该房屋在2012年度和2013年度应计提的折旧额。2012.10.1折旧年度折旧年度第一年折旧额：（740-20）X 5/15=240万元折旧年度第二

14、年折旧额：（740-20）X 4/15=192万元会计年度2012年折旧额： 240 X 3/12=60万元会计年度 2013年折旧额： 240 X 9/12+192 X 3/12=228万元【例题8】2012年1月份，斌公司的固定资产计提折旧情况如下：生产车间厂房计提折旧 30,000元，机器设备计提折旧60,000元。管理部门房屋建筑物计提折旧130,000元，运输工具计提折旧68,000元。销售部门房屋建筑物计提折旧64,000元，运输工具计提折旧52,600元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122,000元，预计使用年限为10年,预计净残值为10,000元，按年限平均法计

15、提折旧。012年1月份，丙公司计提折旧的会计分录如下：借：制造费用90,000管理费用198,000销售费用116,600贷：累计折旧404,600需要强调的是，本例题中，新购置的设备本月不计提折，应从2012年2月开始计提折旧。【例9】某小企业拥有一生产厂房，原值为300,000元，累计已计提折旧100,000元，账面价值为200,000元；由于产品适销对路，现有生产能力不满足市场需要，企业决定对其进行 改扩建，以提高生产能力。2012年2月1日开始经过3个月的改扩建，完成了对这个生产厂房的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出96,000元，全部以银行存款支付；该生产厂房改扩建工程达到预

16、定可使用状态后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应地延长了。不考虑其他相关税费。（1） 2012年2月1日，固定资产转入改扩建时：借：在建工程200,000累计折旧100,000贷：固定资产300,000(2)改扩建生产厂房发生支出：借：在建工程96,000贷：银行存款96,000(3)工程完工时：借：固定资产296,000贷：在建工程296,000(3)固定资产的处置满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1）该固定资产处于处置状态； 2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的处置包括：转为持有待售、出售、转让、投资转出、对外捐赠、无偿调出、报 废、毁损、债务重组转出、非货

17、币性交易转出等；财产清查中盘亏的固定资产，也应当终止 确认。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧后的金额。（通过“固定资产清理”科目核算）固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期营业外支出（通过“待处理财产损溢”科目核算）1. 将固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2. 反映清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费3.反映清理收入借：银行存款其他应收款等贷：固定资产清理4.结转清理的净损益借：固定资产清理贷：营业外收入借：营业外支出贷：固定资产清理【例10】甲

18、公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。2008年12月10日，收到投资者投入的需安装的新设备一台。协议价为2200万元。在该设备安装过程中，领用库存商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为100万元；发生安装人员工资费用2万元。12月31日该设备安装工程完工并交付使用。该设备用于产品生产，预计使用年限为5年，预计净残值为 69万元，采用年数总和法计提折旧。2012年4月11日将该设备出售，收到价款 371万元并存入银行。另以银行存款支付清 理费用2万元。(1) 2008年12月相关会计分录2 2002 00011710017222 3192 3192319-69 )X 5 - 15=

19、7502319-69 )X 4 - 15=6002319-69) X 3 - 15=450借：在建工程贷：实收资本借：在建工程应交税费一应交增值税(销项税额)贷：库存商品借：在建工程贷：应付职工薪酬一工资借：固定资产贷：在建工程(2) 计算各年应计提的折旧额 2004年应计提的折旧额=( 2005年应计提的折旧额=( 2006年应计提的折旧额=(2007 年 1 至 4月应计提的折旧额=(2319-69)X( 2- 15)X( 4- 12)= 100借：制造费用750 600 450 100贷：累计折旧750 600 450 100(3) 2012年4月11日出售设备4191 9002 319

20、371371225050借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：银行存款借：营业外支出贷：固定资产清理(原题)2.某小企业2X13年末购买设备一台， 取得的增值税专用发票上注明价款500,000设备直接交付安装，3,400元。支付安10年，净残值率为元，增值税税额85,000元，支付运杂费3,000元，均以银行存款支付。安装时领用生产用材料20,000元，购进该批材料时支付的增值税税额为装工程人员工资5,000元。安装工程完工，交付使用。该设备预计使用5%,企业采用年限平均法计提折旧。该设备于交付使用后第六年初出售，收到327,600元存入银行，

21、用存款支付清理费2,000元。要求：根据以上经济业务，编制会计分录。 简答题：1新旧小企业会计准则的区别比较：(重点掌握黑体部分的区别，简答题会选择一个差别点进行论述) 资产按成本计量，不再要求计提资产减值准备即短期投资不需再计提短期投资跌价准备，应收账款不再计提坏账准备， 存 货也无需再计提存货跌价准备，相关资产的转让损失和呆账、坏账均在实际发生时予以确认。 简化了长期股权投资的核算小企业会计制度规定，小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成 本法或权益法核算。新发布的小企业会计准则考虑到小企业投资的情况比较少，出于简化核算的要求， 对长期股权投资采用单一的成本法

22、核算，减轻小企业会计人员的核算难度。 明确了借款费用资本化的会计处理a对于和存货相关的借款费用资本化的问题小企业会计准则第十二条规定：“经过1年期以上的制造才能达到预定可使用状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。”“前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包 括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。b对于和固定资产相关的借款费用资本化的问题小企业会计准则在“在建工程”科目核算中规定：在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应 付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决 算后发生的利息费用，在应付利息日，

23、借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 规范了固定资产大修理支出的会计处理固定资产大修理支出到底要当做当期费用还是可以分期摊销，小企业会计制度没有明确规定。小企业会计准则第四十三条对大修理费用计入“长期待摊费用”科目做了明确规定：前款所称固定资产的 大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。修理后固定资产的使用寿命延长 2年以上。不能同时满足上述两个条件的大修理费用，应当作为当期费用处 理。 缩小了“资本公积”的核算内容小企业会计制度中规定的“资本公积”科目包括了资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资 本折算差额、其他资本公积四项内容。小

24、企业会计准则中规定的“资本公积仅包括资本溢价，即小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。接受捐赠非现金资产直接作为营业收 入，外币资本折算差额直接计入当期损益。对于无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，不 再转入“资本公积”，而是直接计入“营业外收入”。2、何时将应收账款确认为坏账损失按照小企业会计准则规定小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：(1) 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销，吊销营业执照，其清 算财产不足清偿的。(2) 债务人死亡，或者依法宣告失踪、死亡，其财产或

25、者遗产不足清偿的。(3) 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。(4) 和债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。(5) 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。(6) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件3、无形资产开发支出何时资本化？开发支出满足无形资产资本化确认条件的，可予资本化。(1) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；(2 )具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3 ）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或 无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性（4）有足够

26、的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用 或出售该无形资产（5 ）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。4、小企业适用范围？小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业。该类企业应同时符合下列三个条件：（1）不承担社会公共责任（2）经营规模小（资产总额、营业收入、从业人员，小企业划型标准）（3）既不是企业集团内的母公司，也不是子公司凡符合上述规定的小企业均可选择执行本准则，亦可执行企业会计准则， 但选定后不能随意转换。5、收入方面的区别？企业会计准则规定收入确认应该满足5个条件；小企业会计准则对收入确

27、认的规定；比较区别（自己发挥）a企业会计准则规定收入确认应该满足 5个条件（1 ）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方（2 ）企业既没有保留通常和所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制（3 ）收入的金额能够可靠地计量（4 ）相关的经济利益很可能流入企业（5 ）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量通常情况下，销售商品采用托收承付的方式的，在办妥托收手续确认收入；交款提货的销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。b收入的确认至少应当符合以下条件：一是和收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负 债的减少；三是经济利益的

28、流入额能够可靠地计量。c小企业会计准则对收入确认的规定： 不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险和报酬转移的职业判断，同时 就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收 或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方 已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。6、融资租入的固定资产成本的确认融资租入的固定资产的成本， 应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同中发生的 相关税费等确定。7、长期债券投资和长期股权投资的区别（课件上的区别只是部分，大家根据两个准则进行 比较）长期债券投资（1）投资收益根据面值和 票面利率.折溢价摊销综 合确定（直线法摊销）（2）不考虑减值（1）根掳摊余成本和实际 利率计算投资收益（2）考虑减值准