煤炭行业相关安全费用及三项基金的核算

1、煤炭行业会计核算一、煤炭行业本钱核算的思考一本钱核算工程现行会计准那么规定： 企业应在 “生产本钱 科目下设置 “直接材料 、“直接人工 、“燃料动力 、“制造费用 四个本钱工程进行明细核算。根据重要性原那么和完善煤炭本钱构成工程的要求，考虑煤炭企业维简费、安 全费、采矿权摊销、可持续开展基金、转产开展资金、环境恢复治理保证金等均 按煤炭产量的一定比例提 取，具有稳定性和重要性， 因此在煤炭企业中核算本钱时可增设 “维简平安费 、“采矿权摊销 、“煤炭基金 三个本钱工程进行明细核算。二本钱在各品种之间的分配?企业会计准那么 存货 ?财会 200157 号中规定：在同一生产过程中，如果同时生产两

2、种或两种 以上的产品，如联产品、主产品和副产品，并且每种产品的加工本钱不能直接区分，那么这些加工本钱应当 按照合理的方法在各种产品之间进行分配。联产品的加工本钱可选用的分配方法通常有 售价法 、实物数量 法等。在分配主产品和副产品的加工本钱时，通常 先确定副产品的加工本钱，将其差额确定为主产品的加 工本钱 。该规定在新企业会计准那么中虽已取消，但对煤炭企业本钱在各品种之间的分配仍具有一定的指导意义。 煤炭企业应采用售价法或实物数量法将每月发生的本钱、费用在煤、小炭、炭等品种之间进行合理分配。另外， “维简平安费 、 “采矿权摊销 、“煤炭基金 这三个本钱工程的金额是按照原煤生产量的一定比例 计

3、提的， 不需要分配 ， 应直接按各品种数量的一定比例计提后计入各品种的本钱工程。三煤炭产品数量确实定在中小煤炭企业中确定煤炭产品的数量有一定的困难， 往往根据销售数量以销定产， 虽然不合理， 不符 合新会计准那么的理念，但由于其受具体情况所限，只能采用 销售数量作为生产数量进行本钱核算 且中小 煤矿多以销售数量计算工人工资、定额材料消耗。即便是大型煤炭企业利用电子计数装置可以精确地计 算出原煤产量，但对原煤进行筛分以别离出矸石和大炭、小炭、末煤等品种时，存在一定的损耗，也很难 准确地确定各个品种的生产数量。二、固定资产及维简费、平安费用核算的思考一煤炭企业固定资产确认计量煤炭企业在不断的开采过

4、程中形成的巷道、通风设施、井下构筑物，如果是在 筹建期间 形成的，其金额 可以确定，可以确认为 固定资产 ；但如果是在 生产过程中 形成的，由于巷道、通风设施、井下构筑物的建 设与生产经营同时进行，很难将其区别开来，其金额很难确定，确认固定资产有一定的难度，但如果对煤 炭企业进行评估时，那么必须对这类固定资产进行 评估 。二维简费、平安费用的使用范围1 、?关于标准煤矿维简费管理问题的假设干规定?财建 2004119 号规定：煤矿维简费，主要 用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和平安生产，提高效率。具体使用 范围是： 矿井露天开拓延深工程； 矿井露天技术改造； 煤矿

5、固定资产更新、改造和固定资产零星购置； 矿区生产补充勘探； 综合利用和 “三废 治理支出； 大型煤矿一次拆迁民房 50 户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿； 矿井新技术的推广； 小型矿井的改造联合工程。2、 ?煤炭生产平安费用提取和使用管理方法 ? 财建2004119 号规定： 平安费用是指企业按原 煤实际产量从本钱中提取，专门用于煤矿平安生产设施投入的资金 。平安费用具体使用范围是： 矿井主要通风设备的更新改造支出； 完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出； 完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出； 完善和改造矿井防灭火支出； 完善和改造矿井防治水支出； 完善和改造矿井机电设备的平安

6、防护设备设施支出； 完善和改造矿井供配电系统的平安防护设备设施支出； 完善和改造矿井运输提升系统的平安防护设备设施支出； 完善和改造矿井综合防尘系统支出； 其他与煤矿平安生产直接相关的支出。 实际工作中，严格区别是用于维简费的开支，还是用于平安费用的开支，还是用于其他类固定资产的开支，存在相当大的难度。其原因主要有：维简费、平安费用的使用范围与其他相关规定有冲突或划分 不清的地方。例如：维简费中的综合利用支出与转产开展基金的使用；维简费中的 “三废 治理支出与环境 恢复治理保证金的使用；煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置与现行固定资产准那么的相关规定； 用于平安生产方面的培训与职工教育经

7、费的使用； 用于平安生产设备修理支出与生产经营中的修理支出等； 利用维简费、 平安费用形成的固定资产或用于维简费、 平安费用的支出的界定需要一定的专业技术知识， 会计人员仅凭发票及其他有关凭证很难准确界定。三维简费、平安费用使用中存在的问题? 关于标准煤矿维简费管理问题的假设干规定?财建 2004119 号规定： 煤矿维简费由煤炭企业按规定标准提取，自行安排使用。煤矿维简费提取和使用，应坚持先提后用，量入为出的原那么，专款专用， 专项核算。煤矿维简费年度结余资金允许结转下年度使用 。?煤炭生产平安费用提取和使用管理方法? 财建 2004119 号规定： 平安费用在本方法规定的范 围内由企业自行

8、安排使用，专户存储，专款专用。年度结余资金允许结转下年度使用 。上述规定在实际工作中可能存在以下问题： 1矿井筹建期间发生的属于维简费、 平安费用的支出或利用维简费、 平安费用购置建造的固定资产， 因还没有提取维简费、平安费用，这局部资金如何解决；2 专户存储、专款专用，是每月存一次，还是每年存一次，专用账户不够用时如何处理，再者企业 急需用于维简费和平安费用方面的支出，还可能由于从根本账户或一般账户向专用账户转款而延误时间， 影响企业平安生产； 3 专用账户产生的利息如何处理，是冲减当期财务费用，还是冲减生产本钱因提取维简费、平安 费用时是计入本钱的，还是增加专项储藏；4 处置利用维简费、

9、平安费用购置建造的的固定资产形成的收入是存入专用账户，还是存入其他账户。四维简费、平安费用会计处理中存在的问题1、对维简费、平安费用会计处理的假设干规定?财政部关于工业企业会计制度假设干问题的补充规定 ?财会字 1993 29 号规定：矿山企业提 取维简费 时，应按实际提取的金额，借记有关的费用科目，按 固定资产的折旧方法 计算的折旧，贷记 “累计 折旧 科目，按其差额，贷记 “资本公积 科目。财政部关于印发 ?关于执行企业会计制度 和相关会计准那么有关问题解答 四 ?的通知财会 20043 号规定：煤炭生产企业按照国家有关规定提取 平安费用 时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借 记“制

10、造费用提取平安费用 科目，贷记 “长期应付款应付平安费用 科目。煤炭企业于未来期间使用已提取的平安费用时，在相关费用实际发生时，直接 冲减长期应付款 ；如能 确定有关支出最终将形成固定资产，应在 “在建工程 科目下单列工程归集所发生的费用。待有关平安工程 完工后，对于形成固定资产的，应按实际本钱，借记 “固定资产 等科目，贷记 “在建工程 科目；同时，按 固定资产的实际本钱，借记 “长期应付款 科目，贷记 “累计折旧 科目，该项固定资产在以后使用期间 不再 计提折旧 。?企业会计准那么解释第 3 号?财会 20228 号规定：高危行业企业按照国家规定提取的 平安生产 费，应当计入相关产品的 本

11、钱或当期损益 ，同时记入 “4301 专项储藏 科目。企业使用提取的平安生产费 时，属于费用性支出 的，直接 冲减专项储藏 。企业使用提取的平安生产费形成固定资产的，应当通过 “在建 工程 科目归集所发生的支出，待平安工程完工 到达预定可使用状态时确认为固定资产 ；同时，按照形成固 定资产的本钱 冲减专项储藏 ，并确认 相同金额的累计折旧 。该固定资产在以后期间 不再计提折旧 。“专项储 备科目期末余额在资产负债表所有者权益项下 “减：库存股 和“盈余公积 之间增设 “专项储藏 工程反映。 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的， 应当进行

12、追溯调整 。2、维简费、平安费用会计处理中存在的问题现行维简费、平安费用会计处理的规定在实际运用中仍存在以下问题： 利用维简费、 平安费用形成固定资产的本钱冲减专项储藏，并确认相同金额的累计折旧。 该固定资 产在以后期间不再计提折旧。这种作法可以称作 “一次折旧法 ，企业会计准那么并没有相应的规定，同时这 样做不能反映企业真实的资产， 因为在形成固定资产的同时全额计提折旧， 等于企业的固定资产没有增加， 企业的资产没有增加，不能真实反映企业的资产状况； 处置利用维简费、平安费用形成的固定资产时怎样确定处置净收入，是将处置收入减去处置费用的 余额作为处置净收入，还是将处置收入减去处置费用和重新按

13、平均年限法、双倍余额递减法等方法计算的 净值后的余额作为处置净收入； 处置利用维简费、平安费用形成的固定资产时形成的处置净收入是否应冲减本钱，或是增加专项储备； 利用维简费、平安费用形成的固定资产提前报废时如何确定其净损失，是不确认净损失或将处置费 用减去残值收入后的余额确认为净损失，还是将重新按平均年限法、双倍余额递减法等方法计算的净值加 上处置费用减去残值收入后的金额作为净损失； 利用维简费、平安费用形成的固定资产可否计提减值准备，如可以，计提减值准备应如何进行账务处理。三、采矿权价款核算的思考? 企业探矿权采矿权会计处理规定 ?财会字 199940 号规定：企业应在 “无形资产 科目下增

14、设 “采 矿权 明细科目， 核算企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权。企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，应作为无形资产 核算，并 在采矿权受益期内分期平均摊销 。企业应按应交的采矿权价款，借记 “无形资产 采矿权科目，贷记 “银行存款或“其他应 交款 应交采矿权价款 科目；分期摊销时，借记 “管理费用 无形资产摊销 科目，贷记 “无形资产 采矿 权科目。?企业会计准那么第 6 号 无形资产 ?规定：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产 有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。?企业会计

15、准那么 第 6 号 无形资产?应用指南规定：无形资产的摊销金额一般应计入当期损益 。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入 相关资产的本钱 。根据上述规定，煤炭企业缴纳采矿权价款时，应借记“无形资产 采矿权 科目，贷记 “银行存款 或 “其他应交款 应交采矿权价款 科目；每月按所消耗的原煤数量实际生产的原煤数量除以回采率乘以采矿 权单价如存在以不同的单价缴纳采矿权价款时，可根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定耗用 资源的单价进行摊销，借记 “生产本钱 采矿权摊销 科目，贷记 “累计摊销 采矿权 科目。企业下一年 度经实际测量测算出保有储量地质储量报

16、告时， 用上一年度年初实际保有储量减去经实际测量测算出 现在的保有储量，得出会计年度实际消耗的资源数量，以此对会计年度的采矿权摊销和本钱、利润进行调 整，以使账面反映企业采矿权的真实数量、金额。四、煤炭行业会计科目设置的探索煤炭行业的常规业务与普通企业一样，适用的会计科目与企业会计准那么相同，因此只将其特殊业务的 会计科目按照企业会计准那么和应用指南及相关规定设置如下：1、在 “库存商品 科目下设置 “煤、“小炭 、 其他品种可相应增加。炭三个明细科目假设煤炭企业生产这三个品种，如有2、在 “固定资产 科目下设置生产用固定资产维简用固定资产“平安用固定资产“销售用固定资产“管理用固定资产 等二

17、级科目。3、在 “累计折旧 科目下设置生产用固定资产维简用固定资产“平安用固定资产“销售用固定资产“管理用固定资产 等二级科目。4 、在“无形资产 科目下设置 “采矿权 明细科目。5 、在“累计摊销 科目下设置 “采矿权 明细科目。6、在 “应交税费 科目下设置 “应交增值税 、“未交增值税 、“应交资源税 、“应交城市维护建设税 、 “应交印花税 “应交教育费附加 、 “应交价风格节基金 、 “应交企业所得税 、“应交矿产资源补偿费 “应交 采矿权价款 、 “应交采矿权使用费 、 “应交可持续开展基金 等明细科目。7 、在“专项储藏 科目下设置 “维简费、“平安费用 、“转产开展基金 、“环

18、境恢复治理保证金 四个明 细科目。8、在 “生产本钱 科目下设置 “直接材料 、“直接人工 、“燃料动力 、“制造费用 、“维简平安费 、“采 矿权摊销 、“煤炭基金 七个明细科目。9 、在“主营业务收入 科目下设置 “煤、“小炭 、“炭三个明细科目。10 、在“主营业务本钱 科目下设置 “煤、“小炭 、“炭三个明细科目。五、煤炭行业会计核算的月底结转煤炭企业在处理完日常业务后，月底的结转可根据相关计提、结转规定编制成表格，根据表格填制记 账凭证，如利用会计软件可制作成会计报表，设置超级转账分录，每月可自动生成会计报表、记账凭证， 会大大提高会计结账的效率。月底结转按顺序分为以下步骤：一增值税

19、的结转应交增值税明细表会企01表附表1编制单位：XX煤业20XX年XX月XX日单位：元项目行次本月数本年累计数一、应交增值税：11.年初未抵扣数以“-号填列2X3出口退税4进项税额转出5转出多交增值税67已交税金8减免税额9出口抵减内销产品应纳税额10转出未交增值税114.期末未抵扣数以“-号填列12X二、未交增值税131.年初未交数多交数以“-号填列14X2.本期转入数多交数以“-号填列15164.期末未交数多交数以“-号填列17X转出未交增值税时，借：应交税费一应交增值税转出未交增值税贷：应交税费一未交增值税转出多交增值税时,借：应交税费一未交增值税 负数金额贷：应交税费一应交增值税转出多

20、交增值税二职工薪酬的计提职工薪酬计算表计提职工薪酬时，借：生产本钱一直接人工制造费用一职工薪酬销售费用一职工薪酬管理费用一职工薪酬贷：应付职工薪酬一工资应付职工薪酬一职工福利应付职工薪酬一社会保险费各三级明细科目应付职工薪酬一工会经费应付职工薪酬一职工教育经费三固定资产计提折旧计提生产用固定资产折旧 时，借：制造费用一折旧费贷：累计折旧一生产用固定资产计提维简用固定资产折旧时，借：专项储藏一维简费贷：累计折旧一维简用固定资产计提平安用固定资产折旧时，借：专项储藏一平安费用贷：累计折旧一平安用固定资产计提销售用固定资产折旧时，借：销售费用一折旧费贷：累计折旧一销售用固定资产计提管理用固定资产折旧

21、时，借：管理费用一折旧费贷：累计折旧一销售用固定资产四结转制造费用结转制造费用时，借：生产本钱一制造费用贷：制造费用一职工薪酬等明细科目五计提维简费、平安费、采矿权摊销和煤炭基金维简平安费、采矿权摊销、煤炭基金计算表编制单位：XX煤业20X X年X X月XX日金额单位：元工程计提依据计提比例计提金额备注维简费平安费采矿权摊销除以回采系数可持续开展基金乘以调节系数转产开展资金环境恢复治理保证金合计计提维简费时， 借：生成本钱一维简平安费贷：专项储藏一维简费计提平安费时， 借：生成本钱一维简平安费贷：专项储藏一平安费用 摊销采矿权时，借：生成本钱一采矿权摊销贷：累计摊销一采矿权计提可持续开展基金时

22、，借：生成本钱一煤炭基金贷：应交税费一应交可持续开展基金计提转产开展基金时，借：生成本钱一煤炭基金贷：专项储藏一转产开展基金计提环境恢复治理保证金时，借：生成本钱一煤炭基金贷：专项储藏一环境恢复治理保证金六结转完工产品本钱结转完工产品本钱时，借：库存商品一煤库存商品一小炭库存商品一炭贷：生产本钱一直接材料生产本钱一直接人工生产本钱一燃料动力生产本钱一制造费用生产本钱一维简平安费 生产本钱一采矿权摊销生产本钱一煤炭基金七结转已销产品本钱结转已销产品本钱时，借：主营业务本钱一煤主营业务本钱一小炭主营业务本钱一炭贷：库存商品一煤库存商品一小炭库存商品一炭八计提营业税金及附加计提税金及附加时，借：营业

23、税金及附加管理费用一矿产资源补偿费贷：应交税费一一应交资源税应交税费 应交城市维护建设税应交税费应交印花税应交税费一一应交教育费附加应交税费一一应交价风格节基金应交税费一一应交林业建设基金应交税费一一应交河道工程维护管理费应交税费一一应交水土流失治理费应交税费一一应交矿产资源补偿费应交税费 应交土地复垦费 应交税费一一应交矿管费九结转收入本钱税金费用支出结转收入时，借：主营业务收入一煤主营业务收入一小炭主营业务收入一炭其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 结转本钱时，借：本年利润贷：主营业务本钱 一煤主营业务本钱一小炭主营业务本钱一炭其他业务本钱结转税金及附加时，借：本年利润贷：营业税金及附加结转期间费用时，借：本年利润贷：销售费用各明细科目管理费用各明细科目 财务费用各明细科目结转支出时,借：本年利润贷：营业外支出六、煤炭行业相关计提费用及基金的所得税前扣除一 ?煤炭生产平安费用提取和使用管理方法? 财建 2004119 号第七条规定：企业提取的安 全费用在缴纳企业所得税前列支。财政部批复的?山西省煤炭可持续开展基金征收使用管理实施方法试行?财综函 20073 号 第十三条规定：煤炭开采企业所交纳的基金，全额计入企业当期生产本钱，在所得税前列支。?山西省煤矿转产开展资金提取使用管理方法 试行 ?晋政发 2007 40 号第八条规定：转产 开展资金计入企业生产本钱。