试论财务预算管理审计思路的创新(一)

1、试论财务预算管理审计思路的创新 一 简介： 企业是市场经济的主体。 企业管理的一个重要内容是企业的预算管理， 通过企业预算 的编制、执行、检查和调整，对于节约企业现金流量，提高企业投入与产出比的效果，优化 企业资产结构及效益有十分重要的作用。 搞好企业预算管理并在管理中产生效益， 是检验现 代企业管理科学化的重要标志之一， 实行预算管理是企业管理的迫切需要。 本文试从集团公 司的实际谈谈实行财务预算管理审计的意义与作用， 客观分析当前财务预算管理审计的现状， 联系实际探索公司财务预算管理的创新思路和措施，以促进企业利益的最大化目标的实现。 预算是企业经营方案以及预期经济活动的一种数量表现， 是

2、以货币或现金流量的形式， 对企 业未来某特定目标所拥有的有限资源进行合理安排， 是对各项经济活动进行有效控制的一种 机制。预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、 考核、 控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。企业财务预算是在预测和决策的根底上， 围绕企业战略目标， 对一定时期内企业资金取得和投放、 各 项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。财务预算与业务预算、 资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。预算管理的目的是控制， 是一种数字化的责、 权控制， 是整体利益目标下的资源分配与责任 定位；是一种以财务管

3、理为核心的全面管理，是企业管理的整体 “作战方案 ，也是鼓励与约 束的核心。 企业应当重视财务预算管理工作， 将财务预算作为制定、 落实内部经济责任制的 依据。企业财务预算应当围绕企业的战略要求和开展规划， 以业务预算、 资本预算为根底， 以经营 利润为目标， 以现金流量为核心进行编制， 并主要以财务报表形式予以充分反映。 预算管理 已成为集团企业普遍采用的一种先进的企业管理模式。 加强财务预算管理审计， 对管好用好 资金、标准企业运作、提高企业经营效益、增强竞争能力具有十分重要的指导意义。一、实行财务预算管理审计的现实意义随着我国经济体制改革的不断深入， 企业所有权与经营权的两权别离， 产权

4、结构逐渐趋于多 元化。 在此情况下， 为适应投资者的需要，经营者对企业的控制和规划，必然要从经营结果 利润预算扩大到经营过程业务预算和资金预算 ，并进而延伸到经营质量资产负债 预算和现金流量预算 。预算管理成了企业投资者和经营者新形势下的必然选择。1. 企业财务性质的转变需要实行财务预算管理审计。随着市场经济的开展，企业内外部关系 发生了显著的变化。 企业的财务活动不再是简单的资金收付， 而是包括资金筹措、 投资决策 与日常管理等多项内容在内的十分复杂的活动。 企业财务活动性质的转变， 对企业财务活动 的管理无疑提出了更高的要求， 迫切需要建立一个与市场经济体制、 现代企业财务活动性质 相适应

5、的财务管理监督机制。 根据成功企业的经验， 实施财务预算管理审计， 是市场经济条 件下加强财务管理的有效机制。2. 预算管理的程序化要求加强对财务预算管理的审计。预算管理实行程序化管理，通过自上 而下、自下而上的 “讨价还价 过程，将预算指标层层分解，落实到各责任单位，将经济效益 目标分解落实后，各责任单位能否严格执行财务预算制度，是企业高层不得不关心的问题。 有鉴于此，必须实行财务预算管理审计制度。3. 内部审计的独特功能有助于加强财务预算管理审计。基于内部审计独特的监督功能，财务 预算管理审计对加强财务预算管理有着积极的作用。一是有利于推动预算管理体制的改革。 在集团实行财务预算体制的进程

6、中， 某些制度和政策还可能存在许多不尽完善、 合理的地方， 在具体执行过程中还会产生各种新情况、新问题，需要通过审计监督逐步完善、逐步标准。 只有通过预算执行审计监督， 才能有助于支持财务预算管理体制的顺利进行， 从源头上促进 目标的实现； 二是有利于促进财务部门按章办事。 财务部门是具体组织预算资金收入、 分配 和管理的部门。 通过实施财务预算管理审计， 有利于促进财务部门逐步标准财务资金的运作， 杜绝挥霍浪费， 为集团公司把好关； 三是有利于监督部门标准运作。在审计实践中，我们可 以看到有的部门大肆挥霍浪费、 侵占挪用， 造成国有资产和企业资产的流失。 而预算执行审 计那么通过对部门的审计

7、监督，跟踪监督其收支，从而促使其管好资产、用好资金。二、财务预算管理审计的现状企业推行财务预算管理以来， 通过加强预算管理执行情况审计， 使企业的财务预算管理状况 有了较明显的转变。主要表现在；收入和支出结构逐渐趋于合理；资金预算收支运行平稳； 各类违纪违规问题呈逐年下降的趋势。 但由于经济运行中面临的不利因素较多， 企业开展中 一些深层次问题依然存在， 一定程度上制约了财务预算的执行， 也使财务预算管理审计这项 正常工作没有得到很好地实施， 造成我们在实际审计工作中面临很多困难。 其突出表现是财 务预算管理不到位、 资金管理 “松散性 较大，预算审计制度形同虚设。 从目前审计实践上看， 主要

8、存在以下问题：1. 组织形式有待创新。 当前，从组织形式上看， 审计框架还不能完全适应财务预算管理要求， 在审计实践中还没能做到统一调配审计力量、 统一部署实施方案， 并形成合力， 加上目前审 计人员较少，力量缺乏，导致财务预算审计力度不够。2. 审计制度有待建立。目前的大多数企业集团公司尚未建立健全财务预算管理审计制度，没 有把财务预算审计制度作为监督组织生产经营活动的一项重要内容。 有章不循、 随意更改预 算的现象时有发生，这种情况如果持续下去，极容易使财务预算管理成为一个 “花架子 。3. 审计手段有待转变。传统的审计方法都以手工为主，技术上、操作上都已经不能适应财务 会计电算化的需要，

9、 显现出较为明显的滞后性， 需要我们尽快采用先进的计算机技术， 从而 提高审计质量，扩大审计成果。4. 审计内容有待完善。目前，集团总部审计没有与延伸审计下级预算部门有机结合，“同级审与 “上审下 不衔接，内部审计与外部专业审计又相互脱节，使集团财务资金的走向难以 把握， 不利于由上到下、 从下及上， 从宏观及微观两个方面反映和分析预算执行及管理中出 现的深层次问题，也就很难确保财务预算执行的有效性和完整性。5. 工作机制有待健全。目前，企业集团本部的日常财务预算管理工作中，往往是生产预算控 制较好，而采购预算、特别是销售预算执行情况较差；本钱预算、资本支出预算控制较好， 而费用预算、 资金预

10、算控制较差， 这种不健全的财务预算体系往往顾此失彼， 极大地损害了 职能部门和员工的工作积极性， 影响了企业集团财务目标的实现。 究其原因之一是缺乏一个 有效的对财务预算管理进行审计的工作机制。此外，由于一些部门和下属单位在思想上对财务预算管理审计的重要性认识缺乏， 导致在收 入方面对非经营性收入监管不力等， 在支出方面有的甚至置企业集团的整体利益于不顾， 违 规违纪行为较多。 如在专项资金管理中， 一些专项支出预算不能严格按照用款工程、 金额执 行，使用混乱、 挪用生产经营资金从事长期投资的现象屡有发生， 使预算失去应有的时效性 和严肃性，给预算执行带来较大的随意性和盲目性。三、财务预算管理

11、审计思路创新的设想 财务预算管理体制对预算执行审计的工作目标、 方式方法等方面提出了新的要求， 预算执行 审计必须围绕新的财务预算管理体制， 加大预算执行审计的监督力度， 从而才能不断标准财 政管理，提高财政资金使用效益，促进财政体制改革不断深化。对此， 我们必须认真研究和 探索。1. 转变审计思路。 以往的财务预算执行审计存在着诸多缺乏， 如对预算的编制环节关注不够、 对预算支出的结构分析不够、 对支出的效益性重视不够等等。 要克服这些缺乏， 首先要转变 观念， 改变传统的审计思维方式， 根据财务预算管理的要求， 把审计监督贯穿于预算的全过 程，既要抓好预算编制审计，又要抓好预算执行审计，从

12、预算收入入手，着力于预算支出审 计；从预算执行结果出发，着力于预算执行全过程审计。 通过审计，逐步健全和完善财务预 算管理，促进财务管理的法制化和标准化。其次，要有明确的目标，促进财务预算的合理、 准确， 标准和有效。 监督财务收支， 保证财务预算管理的到边到位，促进财务预算的执行和 经营目标的实现。 特别是加大支出结构调整的审计， 增强预算的透明度和约束力； 通过对材 料采购过程的审计， 有效抑制财务资金使用中的腐败现象， 防范和化解资金管理中违法乱纪 现象的发生，维护整体利益。2. 明确工作职责。应当看到，财务预算管理不只是集团总部的事，下属各单位应当同时实施 财务预算管理。 审计部门在集

13、团的财务管理预算审计中具有举足轻重的地位， 发挥着不可替 代的作用，扮演着财务预算管理审计的 “牵头单位 。同时财务预算部门作为 “操盘手 ，在财 务预算的编制、 执行与控制、 调整、分析与考核中不可或缺。 明确他们的工作职责尤为重要， 必须得到充分重视。3. 争取领导支持。各级领导的关心和支持是搞好预算执行审计的重要条件，同时，审计部门 工作的主动及卓有成效的审计成果也是促使领导重视审计工作的必要保证。因此， 要加强对预算审计工作的领导， 为审计部门营造一个良好的执法环境。 在制订审计工作方案前， 审计 部门也应主动听取上级有关部门的意见和建议， 在领导的关心支持下， 建立正常的审计工作 机

14、制， 确定工作重点，使方案尽可能周密细致。审计过程中，发现重大问题应及时向上级领导请示汇报，研究对策，争取领导的支持。审计结束后，对发现的问题要提出处理意见，并 就审计结果向领导汇报。 这样， 既有利于审计工作有条不紊的进行，确保审计质量，又有利 于营造一个良好的执法环境，确保审计成效。4. 创新审计手段。随着内部审计由财务领域向经营管理领域的扩展，原有的审计手段已经不 能适应现实的需要， 审计人员应力求在审计手段上有所创新。 企业集团应实行预算管理审计 信息化。 一是财务预算审计软件与财务预算软件、 生产经营用软件互联， 实现财务预算系统 与销售、 供给、 生产等系统的信息集成和数据共享，

15、使集团生产经营能沿着预算管理轨道科 学合理地进行。 二是财务预算审计软件与财务应用系统衔接， 使财务预算审计可随时聚集财 务会计信息， 查询子公司资金流向、 防止传统手工做法的弊端， 保障预算管理审计的质量和 速度， 有效地促进集团财务预算管理的标准进行。 三是通过财务预算审计， 推动财务信息与 业务流程一体化，努力躲避财务风险，提高预算审计的水平。 同时，我们还要逐步学习和引 进国外先进的预算审计思想， 积极探索集团财务预算管理审计模式， 加强监督和控制， 努力 发挥集团财务预算管理审计效益。5. 强化监督力度。企业财务管理实行预算管理体制以后，要求我们不仅在开展预算执行审计 的内容上有所突破， 而且要强化过程审计监督的力度。 一是要加强对部门预算编制和执行的 审计。 即对预算编制的真实性、 合理性实施审计， 关注那些资金支出数额较大的部门， 检查 其支出工程是否合理、真实，有无虚列、空挂等现象。通过 “同级审 检查财务部门是否按预 算支出，是否存在随意性；二是要加强对各项费用的审计，重点是检查财务支出的结构，看 其是否按要求