毕业论文——关于会计管理体制的探讨

1、关于会计管理体制的探讨 摘 要：随着我国市场经济的发展，会计信息已成为企业管理者、投资者、债权人、社会公众及政府管理部门改善经营管理，评价经营状况和作出投资决策的重要依据。为了确保会计信息真实、完整，除需逐步完善各项法律法规外，进一步探索和建立适合企业发展需要的会计管理体制十分必要。文章就目前企业会计管理体制存在的不足，以及实行会计集中管理进行了探讨。关键词：会计管理体制；会计委派制；集中核算体制会计管理体制（system of accounting admin tstration），会计管理体制就是一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境，介入社会活动，对会计活动进行干预、干涉

2、、控制所作出的一系列制度和机制上的安排，以及据此所制定的一系列社会规范；是指一个国家依据法津法规和社会经济发展的状况，对本国会计活动进行组织和管理的方式。会计管理体制涉及的内容十分广泛，在不同社会制度、经济制度、文化背境、历史阶段其内容有所不同。会计管理体制是会计规模管理体制、会计人员管理体制、会计规范的总称。这一定义所要强调的是以下三点：其一，会计管理体制是一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所作出的选择；其二，任何会计体制所要解决的核心问题都是如何干预、干涉、控制社会活动；其三，会计管理体制具有动态性，即它可以根据社会经济环境进行不断的调整和改革。目前, 我国会计群体的独立

3、性差、不能有效抑制财务上的乱收乱支、国有资产流失的现象仍十分普遍。据了解,各单位都不同程度地存在着会计信息失真的情况, 严重扰乱了我国的财经秩序, 阻碍了资本市场的有效发展, 延缓了经济体制改革的步伐。一、 我国会计管理体制的现状随着经济体制改革的不断深入，一些与会计体制改革密切相关的法规、制度和财经法规、税收法规、银行信贷结算制度、审计制度等都进行了相应的改革，但并不断完善，这为会计体制改革创造了良好的环境。财政部以行业经济特点为依据，相继制定了十多个分行业会计制度，目前已形成了按主要偏重国家利益原则设置管理体制；会计人员国家管理体制；会计规范制定权掌握在国家，但也吸收一些民间意见；以及包括

4、会计法、企业会计准则、行业会计制度的会计规范体系这样一种会计管理体制，基本上与社会主义市场经济体制相适应。（1） 现行会计管理体制的缺陷 从我国会计管理体制的现状可以看出我国传统的会计管理体制存在着“两重性结构”特征。尽管会计法赋予了会计人员依法行使监督的权力，但许多事项还得按“上司”的意志去处理，甚至明知是违法的事，也得去做，导致会计被动违法。随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，传统会计管理体制的弊端日益显现，主要表现在： 1、财政及企业主管部门对会计管理失控。 2、企业会计管理者及会计人员的权力无度。 3、会计人员的合法权益难以保障。 4、会计目标的单一指向无法满足社会各利害关系

5、人的需要。（2） 会计管理体制的创新 我国会计管理体制创新的历程表明，建立新型的会计管理体制，必须遵循一定的原则。首先是国家化与国际化相协调原则。随着区域性经济协作的发展和世界经济一体化的形成，会计管理体制不仅要适应中国特色，还必须顺应经济全球化发展的大趋势，逐渐走向国际化，与国际接轨，这是市场国际化的需要，也是企业经营全球化的需要。其次是企业独立主体原则。在会计运行机制上，企业必须将财务管理和会计两项职能分离，建立财务与会计两个独立机构，这是企业独立主体原则的内在要求。第三是与社会主义市场经济体制相适应原则。企业制度的基本特征是产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学。新型的会计管理体制应该考

6、虑会计既要为企业经营提供会计信息，又要为国家宏观调控提供会计服务，二者缺一不可。 根据当前会计的发展趋势和我国特定的经济环境，我国应建立与社会主义市场经济发展要求相适应的新型会计模式：既可为宏观经济服务，又可为搞活微观经济服务的集权与分权相结合的混合型会计管理体制。在混合型会计管理体制下，应该充分发挥政府部门、民间会计职业团体的作用，针对所有企业制定详细、具体的会计规范，通过政策引导、信息服务、组织协调、督监检查等措施，促进会计工作水平的不断提高。因而，会计管理体制的创新应从以下几个方面进行：1、改革会计规范管理体制 改革会计规范管理体制，强化政府间接管理职能。我国一直实行的是高度集中的会计管

7、理体制。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，这种体制已成为经济发展的一种障碍。近年来，国家在这方面进行了相应的改革，并取得了很大进展，但会计规范管理体制并没有根本性的改变。在对会计活动进行控制、干预的问题上，国家政府和会计职业团体应是并重的，一方面政府应在整体上把握方向，大的方面管住管好，具体的会计活动通过完善立法的角度进行间接管理，而不直接参与；另一方面，要充分发挥会计职业团体等民间组织的作用，加强会计组织的自律行为。 2、改革现行的会计人员管理体制 长期以来，在传统的经济体制思想的束缚下，一直实行的是单一的“国家型”管理体制，即对会计人员实行直接管理。随着经济改革的深入，以公司制为代表的

8、现代企业制度正逐步形成，这就要求在强调会计监察职能的同时，必须加强会计的反映、预测、决策、参与企业经营管理的职能。因而，会计人员管理体制改革的目标应是既要保证所有者充分行使所有权，也要保证单位依法行使理财权和经营自主权；既要有利于转变政府部门的会计管理职能，又要有利于调动广大会计人员的积极性和创造性。宏观上，各级财政部门应以对会计人员的适度管理为原则，减少行政干预，主要采取指导形式进行管理，同时加强法律约束，完善会计监督体制。微观方面，将会计回归企业，赋予企业会计人员参与经营管理的必要权限，同时健全企业内部的约束机制和激励机制，从而充分发挥会计管理职能，实现会计的内在价值。 3、加强会计规范建

9、设注重会计准则与相关法规的协调性，使会计准则与相关法规相互配套。不断完善具体会计准则体系，扩大具体会计准则的覆盖面。扩大会计准则制定者的代表性，增加会计规范的透明度，减少不必要的行政干预。加大宣传力度，使会计人员及相关管理人员尽快领会政策、法规的内容，掌握实际操作方法，促进法规的贯彻实施。基层单位应依据会计准则，结合本单位实际情况，尽快制定企业内部各项管理制度，来规范会计工作。树立会计法制观念，加大执法力度，对违法乱纪的行为要严惩不怠。中国会计管理体制：中国的会计管理体制在具体的管理模式上主要表现在企业会计（主要是国有大中型企业会计）和财政拨款行政、事业单位会计组织管理方式、方法上的制度安排。

10、（三）国有大中型企业会计管理模式1、会计委派制 会计委派制是国家以所有者身份凭借管理职能，对国有大中型企业（事业单位亦可）的会计人员统一进行委派的一种会计管理体制。2、财务总监制 财务总监制是国家以所有者身份凭借其对国有企业的绝对控股（或者控制）地位，向国有大中型企业直接派出财务总监的一种会计管理体制。在这种会计管理体制下，国有资产经营公司或国有资产管理局向管辖的国有企业派出财务总监；财务总监根据授权，对国有企业的整体财务进行专业、专职财务监督。3、稽察特派员制 稽察特派员又称作总会计师制度下的稽察特派员制。在这种体制下，一方面政府有关部门加强国有大中型企业中总会计师的组织落实和职权落实，抓好

11、总会计师的培训、交流、任免、考核和奖惩等工作；另一方面，由国务院向国有大中型企业，尤其是国有重点大型企业，派出稽察特派员，由他们代表国家行使监督权力；稽察特派员不参与、不干预企业生产经营活动，其主要职责是对企业的经营状况实施财务监督，通过财务监督和检查经营成果，对企业主要领导人执行党的方针政策、国家法律法规的情况和经营业绩作出评价。（四）会计的组织管理方式、方法出现了两种会计管理模式（1）会计集中核算制度是通过建立专职的会计核算机构，由专业化的会计人员，运用现代化的会计处理手段和科学规范的会计处理方法，对行政事业或其他单位的会计业务进行集中核算和监督的一种管理制度。（2）国库集中支付制度是以国

12、库单一帐户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，所有预算单位需要购买商品或支付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度。二、我国当前会计体制存在的问题目前，全国各地都在推行和完善会计委派制。作为一种新型的会计管理体制，它对强化会计监督，制止“三乱”、遏制腐败、保护会计人员合法权益起到了积极的作用。会计委派制只适用于开支渠道和资金流向相对集中的行政事来单位，而对企业集团并不适用，这是因为：（一）会计委派制不利于企业参与市场竞争，与建立现代企业制度相矛盾现代企业制度的特征就是经营权与所有权分离，企业享有高度的经营自

13、主权。如果实行会计委派制，就等于剥夺了企业经营者对资金的管理权和使用权，势必影响其生产和经营决策。尤其是在市场形势瞬息万变的今天，如果企业负责人与委派的会计人员意见不一致，势必错过市场机遇，影响企业竞争，这与建立现代企业制度显然是互相矛盾的。（二）会计委派制与政治体制改革相悖政治体制改革就是要建立精干、廉政高效的政府机构，转变政府职能，加强宏观调控，将企业微观经营管理权归还企业。而会计委派制一方面要增加新的人员编制，设立新的管理机构；另一方面，导致政府直接参与企业的经营管理，有悖于两权分离理论。（三）会计委派制不适应企业投资主体多元化发展经济体制改革的目标之一就是要实现企业投资主体多元化。而会

14、计委派制仅仅着眼于保证国有资产的保值增值，没有考虑到其他股东的利益，显然不利于企业投资主体多元化的发展。（四）会计委派制并不能使会计监督职能完全得到发挥会计委派制仍然无法彻底打破会计人员与企业的依附关系，其办公和生活等方面要受到企业一定的制约，委派的会计人员单枪匹马长期在一个单位从事会计监督工作，也可能陷入两难境地，坚持原则的会被孤立，特别是时间一长，很容易被企业“同化”，使监督工作大打折扣。（五）实行会计委派制，使新会计法规定的法律责任主体不明确新会计法规定企业负责人应对单位的会计工作起组织、领导和决策作用，并承担相应的法律责任，而会计委派制却剥夺企业负责人的这一权力，从而导致新会计法规定的

15、法律责任主体不明确。1、监督机制有待完善会计法规定, 我国实行三位一体的监督机制,单位建立健全内部会计监督制度, 注册会计师对企业报告进行社会审计, 财政部门代表国家对单位会计行为、会计资料进行监督检查, 其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。 注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的, 只能从外部促使企业提供真实公允的会计信息。此外, 这种监督还是事后性的, 无法做到事前、事中监督。从琼民源事件中可以看出, 事后监督根本无法避免虚假会计信息造成巨大损失的严重后果。因此, 在强化外部监督的同时, 应建立健全内部监督机制。我认为, 理想的监督控制机制应使每个人的行为都处在他人的监督之下,

16、各个体间相互制约形成利益均衡。以上分析表明, 所有者通过会计信息对经营者进行监督, 而会计信息又是被经营者控制利用的, 结果造成了所有者控制权的虚置, 通过会计信息行使控制权已不可行。2、不适应社会主义经济条件下的市场机制随着社会主义市场经济体制的逐步完善, 以及企业改革的日益深入, 我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济, 许多非国有成份, 如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展, 特别是我国已加入WTO, 现有的所有制结构还将发生重大变化, 但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理, 而对非国有经济单位会计人员的管理几

17、乎到了撒手不管的地步。再者, 现行的会计法主要规范的是会计工作, 而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象, 使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决, 市场经济难以得到健康的发展。3、双元控制主体弱化了会计控制市场经济要求企业建立现代企业制度, 实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业, 达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化, 以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托被委托关系, 实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况, 评价经营者的经营业绩并对经营者实

18、施必要的干预。经营者为完成受托责任,利用会计信息进行控制、决策, 最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知, 由于客观存在着“代理人风险”, 理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。 因此, 经营者和所有者之间在目标、利益上存在差异, 这种差异使信息成为决定双方切身利益的关键。在现行会计人员管理体制模式中, 会计人员的任免权限在各单位, 其档案关系、组织关系、工资报酬、福利待遇、职位升迁都由各单位决定, 报经上级有关部门审批成了形式, 会计人员自身利益的实现牢牢掌握在经营者手中, 经营者成了现实的会计控制主体。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。为了

19、粉饰自身经营业绩, 各种虚假会计信息便应运而生。三、 完善我国会计管理体制的对策（一）完善监督检查机制，加大执法力度要建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。加强单位内部监督, 建立健全单位内部会计核算制度和财务管理制度, 充分发挥会计人员的监督作用。加强社会监督, 发挥会计师事务所等社会中介机构的监督作用, 对各单位在审计过程中发现和查出的问题, 要依据会计法从严处罚。加强国家监督, 国家监督即政府主管部门的监督, 主要是以财政、审计、税务部门为主, 完善政府主管部门的会计监督和检查机制。（二）加强会计人员上岗资格的审定根据会计证管理办法和草拟中的会计从业资格管理办法,

20、严把会计人员上岗关。只有具备了会计从业资格的基本条件, 通过全面考核, 才能取得会计从业资格证书。凡是从事会计工作的会计人员, 必须取得从业资格证书, 才能从事会计工作。禁止无证人员上岗 , 对雇佣无证人员从事会计工作的单位要严厉处罚。结合会计证对会计人员加强管理, 实行注册登记和年检制度。目前, 在我国企业会计管理工作中, 还存在许多问题, 企业会计管理体制与经济管理体制不相适应,使会计管理工作难以在企业管理及经营决策中发挥应有的作用。企业需要结合自身特点, 认真贯彻执行,不断完善会计管理体制, 优化会计管理环境, 规范会计核算方法, 提高会计管理工作的效果。政府通过成立会计中心，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，行政事业单位的银行账户、会计机构和会计岗位，以会计核算中心为单位集中办理会计核算工作和实行会计监督，是会计委派制改革中融会计核算、监督、服务于一体的一种形式。（三）会计管理体制国家化与会计信息国际化相结合各国不同的会计环境