6消费税暂行条例实施细则新旧对照表

1、消费税暂行条例实施细则新旧对照表原实施细则修订前条例修订后实施细则修订后条例简要解读弟一条:根据中华人民共和国消费税暂行条例以下简称条例第十八条的规定制定本细则。第一条:根据中华人民共和国消费税暂行条例以下简称条例的规制正本细则。第二条:条例第一条所说的“单位”，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所说的“个人”是指个体经营者及其他个人。条例第一条所说的“在中华人民共和国国境内”，是指生广、委托加工和进口届丁应当征收消费税的消费品以下简称应税消费品的起运地或所在地在境内。第二条:条例第一条所称单位，是指企业、行政单

2、位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工冏户及其他个人。条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口届丁应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。表述变化，提法与增值税暂行条例实施细则保持一致。无实质性调整。弟二条:条例所附消费税税目税率税额表中所列应税消费品的具体征税范围，依照本细则所附消费税征收范围注释执行。弟二条:条例所附消费税税目税率表中所歹0应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。消费税征收范围注释不作为细则附件，由财政部、国家税务总局进一步调整后确定。第四条:条例第三条所说的“纳税人兼营不同税率的应税消费品，是指

3、纳税人生广销售两种税率以上的应税消费品。第四条:条例第三条所称的“纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品”，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。表述变化，无实质性调整。第五条:条例第四条所说的“纳税人生产的、丁销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让应税消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让的应税消费品。第五条:条例第四条第一款所称的销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。前款所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。表述变化，特别是对有偿的解释，删除了支付对价中的“劳务'一项，与增值税规保打致。表述进行了调整，无实质性变化。言词用

4、词进行了修订，文字表述更活晰、明确。第六条：条例第四条所说的“纳税人自产自用的应税消费品，用丁连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。“用丁其他方面的”，是指纳税人用丁生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用丁馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品第七条：条例第四条所说的“委托加工的应税消费品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对丁由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方

5、第六条：条例第四条第一款所称用丁连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生广最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。条例第四条第一款所称用丁其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用丁生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第七条：条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对丁由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义

6、购进原材料生产的应税消费品，不管纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不管在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。新增条款，其实是原单行文件上升为细则规定明确了如受托加工方为个人，由委托方收回后缴纳消费税，即该情况不适用原由受托方代扣代缴的规女7£o第八条：消费税纳税义务发生时第八条：

7、消费税纳税义务发生时问，根据条例第四条的规定，分问，根据条例第四条的规定，分列如下:列如下:一、纳税人销售的应税消费品，（一'）纳税人销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为：按不同的销售结算方式分别为：增加了“书面合1.纳税人采取赊销和分期收款1.采取赊销和分期收款结算方同没有约定收款结算方式的，其纳税义务的发生式的，为书面合同约定的收款日日期或者无书面时间，为销售合同规定的收款日期的当犬，书面合同没有约定收合同的”的处理期的当犬。款日期或口书面合同的，为发该表述写增值税2. 纳税人米取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费叩的当犬。3. 纳税人采取托收承付和委托出

8、应税消费品的当犬；2.米取预收货款结算方式的，为发出应税消费叩的当犬；暂行条例实施细则保打致。银行收款方式销售的应税消费3.采取托收承付和委托银行收品，其纳税义务的发生时间，为款方式的，为发出应税消费品并发出应税消费品并办受托收手续的当犬。办受托收手续的当公；4.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。4.采取其他结算方式的，为收讫为销售款或者取得索取销售款凭据的当天。二、纳税人自产自用的应税消费（二）纳税人自产自用应税消费品，其纳税义务的发生时间，为品的，为移送使用的当天。移送使用的当天。三、纳税人委托加工的应税消费（三）纳税人委托加工应税消

9、费品，其纳税义务的发生时间，为品的，为纳税人提货的当天。纳税人提货的当天。四、纳税人进口的应税消费品，（四）纳税人进口应税消费品的,其纳税义务的发生时间，为报关为报关进口的当天。进口的当天。第九条：条例第五条所说的“销售数量”是指应税消费品的数量。具体为：一、销售应税消费品的，为应税第九条：条例第五条第一款所称销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。二、自产自用应税消费品的,应税消费品的移送使用数量。三、委托加工应税消费品的,消费品的销售数量；为（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；为（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应

10、税消费品数量。纳税人收回的应税消费品数量;四、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。弟十条：头行从重7E额方法计算应纳税额的应税消费品，"单位的换算标准如下：一、啤洒1吨=962升二、黄洒1吨=988升三、汽油1吨=1388升四、柴油1吨=1176升弟十条：头行从重7E额方法计算应纳税额的应税消费品，"单位的换算标准如下：（一）黄洒1吨=962升（二）啤洒1吨=988升（三）汽油1吨=1388升（四）柴油1吨=1176升（五）航空煤油1吨=1246升（六）石脑油1吨=1385升（七）溶剂油1吨=12

11、82升（八）润滑油1吨=1126升（九）燃料油1吨=1015升核:现行政策规正增加。第1条：根据条例第五条的规定，纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可'以选择结算的当犬或者当月1日的国家外汇牌价原则上为中间价。纳第1条：纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可'以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中可价。纳税人应在事先确定米表述变化，目的与增值税规定统税人应在事先确定米取何种折合率，确定后一年内不得变更。用何种折合率，确定后1年内不得变更。第十二条：条例第六条所说的第十二条：条例第六条所称销售“销

12、售额”，不包括应向购货方电额，不包括应向购货方收取的增取的增值税税款。如果纳税人应值税税款。如果纳税人应税消费税消费品的销售额中未扣除增品的销售额中未扣除增值税税值税税款或者因不得开具增值款或者因不得开具增值税专用税专用发票而发生价款和增值发票而发生价款和增值税税款税税款合并收取的，在计算消费合并收取的，在计算消费税时，税时，应当换算为不含增值税税应当换算为不含增值税税款的款的销售额。其换算公式为：销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值应税消费品的销售额=含增值税的销售额士1+增值税税率税的销售额士(1+增值税税率或或征收率者征收率)第十二条：实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品

13、连同第十三条：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独包装销售的，无论包装是否单独计价以及在会计上如何核算，均条例中增加了从计价，也不管在会计上如何核应并入应税消费品的销售额中价定率和从量定算，均应并入应税消费品的销售缴纳消费税。如果包装物不作价额复首计税力法额中征收消费税。如果包装物不随同产品销售，而是收取押金，计算销售额，但作价随同广品销售，而是收取押此项押金则不应并入应税消费复合计税方法同金，此项押金则不应并入应税消品的销售额中征税。但对因逾期样存在连同包装费品的销售额中征税。但对因逾未收回的包装物、冉退还的或销售计算应纳税期未收回的包装物不再退还的者已收取的时间超过12个月的额的

14、情况，为此和已收取一年以上的押金，应并押金，应并入应税消费品的销售进行修改，其他入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。无实质性变化。对既作价随同应税消费品销售，对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押乂另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不金，凡纳税人在规定的期限内没予退还的，均应并入应税消费品有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。用税率缴纳消费税。有变化，“延期第十四条：条例第六条所称价外付款利息”从第十四条：条例第六条所说的费用，是指价外向

15、购买方收取的“违约金”中别“价外费用”，是指价外收取的舌手续费、补贴、基金、集资费、离出来，增加了金、集资费、返还利润、补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞“奖励费”、违约金延期付款利息和手续纳金、延期付款利息、赔偿金、“滞纳金”和费、包装费、储备费、优质费、代收款项、代垫款项、包装费、“赔偿金”、运输装卸费、代收款项、代垫款包装物租金、储备费、优质费、“包装物出租”项以及其他各种性质的价外收运输装卸费以及其他各种性质等内容。目的与费。但以下款项不包括在内：的价外收费。但以下项目不包括增值税保打在内：致。（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：新增了政府性基一、承运部门的运费发票开具给1.承运部门

16、的运输费用发票升金或者行政事业购货方的。具给购买方的；2.纳税人将该项性收费的处理。发票转父给购买方的。目的是与增值税二、纳税人将该项发票转父给购保打致。货方的。（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：新增的新细则第一款是对条例第四条第一款的情况进行解释，以防止出现概念理解偏差。无实质性变化。其他价外费用，无论是否届丁纳税人的收入，均应并入销售额计上征税。第十五条：条例第七条、第八条n说的“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的“税消费品有以下情况之一的，

17、匕得列入加权平均计算：i.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。第十五条：条例第七条第一款所称纳税人自产自用的应税消费品，是指依照条例第四条第一款规定丁移送使用时纳税的应税消费品。条例第七条第一款、第八条第一款所称同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有以下情况之一的，不得列入加权平均计算：一、销售价格明显偏低乂无正当理由的

18、。二、无销售价格的。如果少月无销售或伯少月未兀结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；（二）无销售价格的。如果少月无销售或伯少月未兀结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。第十六条：条例第七条所说的“成本”，是指应税消费品的产由生产成本。第十六条：条例第七条所称成本，是指应税消费品的产品生产成本。第十七条：条例第七条所说的“利润”，是指根据应税消费品W全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利第十七条：条例第七条所称利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率润率由国家税务总

19、局确定。由国家税务总局确定。第十八条：条例第八条所说的“材料成本”，是指委托方所提。加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明或以其它方式提供材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核XE其材料成木。第十八条：条例第八条所称材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成木，凡未提供材料成木的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。第十九条：条例第八条所说的加工费，是指受托方加工应利消费品向委托方所收取的全部费用包括代垫辅助材料的实际成本。第十九条：条例第八条所

20、称加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。第二十条：条例第九条所说的“关税完税价格”，是指海关核为的关税计税价格。第一十条：条例第九条所称美税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。第二1条：根据条例第十条的规定，应税消费品计税价格的核第二1条：条例第十条所称应税消费品的计税价格的核定权定权限规定如下：限规定如下：卷烟和白洒规定一、甲类卷烟和粮食白洒的计税价格由国家税务总局核定。（一）卷烟、白洒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；无变化，增加了小汽车计税价格由国家税务总局核价的规定。对税务机关的表二、其他应税消费品的计税价格二）其他

21、应税消费品的计税价述按现行机构设由国家税务总局所届税务分局格由省、自治区和直辖巾'国家税置情况进行调核定。务局核定；整，无实质性变化。三、进口的应税消费品的计税价（三）进口的应税消费品的计税恪由海关核定。价格由海关核定。第二十二条：条例第条所说的“国务院另有规定的”是指国原条款删除。家限制出口的应税消费品。第二十三条：出口的应税消费品第二十二条：出口的应税消费品纳税地点根据现办理退税后，发生退关，或者国办理退税后，发生退关，或者国行消费税条例进外退货进口时予以免税的，报关外退货进口时予以免税的，报关行细化：单位为出口者必须及时向其所在地主出口者必须及时向其机构所在机构所在地，个管税务机

22、关申报补缴已退的消地或者居住地主管税务机关申人为居住地。费税税款。报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退办理免税后，发生退关或者国外货，进口时已予以免税的，经所退货，进口时已予以免税的，经住地主税务机关批准，可暂不机构所在地或者居住地主管税办理补税，待其转为国内销售务机关批准，可暂不办理补税，时，再向其主菅税务机关申报补待具转为国内销售时，再申报补缴消费税。缴消费税。纳税地点根据现第二十四：条纳税人销售的应税第二十三条：纳税人销售的应税行消费税条例进消费品，如因质量等原因由购买消费品，如因质量等原因由购买行细化明确：单者退回时，经所