成本管理及利润管理知识分析

1、 第二节第二节 保本分析保本分析一、保本点的意义和形式一、保本点的意义和形式 保本：总收入与总成本相等，即利润等于零，企业保持不盈不亏。 保本点：使企业达到保本状态的销售量或销售额，是划分盈利与亏损的数量界限。 保本点的两种表现形式：（1）保本点销售量（保本量）：以实物数量表示（2）保本点销售额（保本额）：以货币价值量表 示。二、保本点的确定二、保本点的确定 1、公式法 是指在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的概念建立相应公式，计算保本点的方法。优点是既简便，又科学，是确定保本点的主要方法，在实际工作中广泛采用。 计算公式： 保本点销售量（x0）= a /（p-b）= a / cm 保本

2、点销售额（s0）= px0 = a / cmR = a /（1 - bR）（一）单一品种条件下保本点的分析 例：仍以前例，（第一节本量利分析的例题） 要求计算保本点销售量和保本点销售额。 解：xo = 2 000 /（10 - 6）= 500件 s0 = 500 10 = 5 000元 = 2 000 / 40% = 5 000元 = 2 000 /（1 - 60%）= 5000元 练习：某企业计划甲产品年销售量为5000件，销售单价为50元，单位变动成本40元，固定成本总额25000元。计算保本点的销售量和销售额。 2、图解法、图解法 是指以绘图的方式确定保本点的一种方法。 基本形式有收入式

3、、贡献式和利润式三种。 例：仍以前保本点例题，用图示法确定其保本点。金额（元） 100008000500020000500 1000业务量 收入式保本图收入式保本图（件）总收入线总成本线保本点盈利亏损 贡献式保本图贡献式保本图 业务量 （件） 10000 8000 6000 50002000金额（元） 0 5001000总收入线变动成本线总成本线保本点保本点盈利亏损 利润式保本图利润式保本图利润（元） 2000 0-2000 5001000 5000 10000销售量 销售额利润线保本点盈利区亏损区（二）多品种条件下的保本点分析多品种条件下的保本点分析1、主要品种法主要品种法 是指通过在多种产

4、品中确定一种主要品种，完成多品种条件下保本点分析任务的一种方法。主要品种确定的标准：（1）销售额 （2）边际贡献率 （3）边际贡献总额（主要标志，因为只有边际 贡献总额才能补偿固定成本）例：某企业生产三种产品，有关资料如下：品种销售收入边际贡献边 际贡献率金额比重金额比重甲225022.5%90090 %40 %乙1001 %808 %80 %丙765076.5 % 202 %0.26 %合计10000 100 %1000100 % 本期发生的固定成本为400万元。要求:(1)分别以销售额和边际贡献率为标志选择主要品种。(2)以边际贡献为标志,计算企业本期最保守的保本额。解：（1）如果以销售额

5、为标志则丙产品为主要品种； 如果以边际贡献率为标志则乙产品主要品种。 （2）以边际贡献为标志则甲产品主要品种 企业最保守的保本额 = 甲产品保本额 = 400 / 40% = 1 000（万元）2、分别计算法分别计算法 是将固定成本总额按一定标准分配给各种产品，然后分别计算每一种产品的保本点。将各种产品的保本销售额相加汇总，就是企业的综合保本销售额。这种方法的关键在于固定成本总额的分配。（1）专属固定成本：直接认定，不需分配。（2）共同性固定成本：选择适当标准在各种产品之间分配。分配标准可为：销售量、销售额、产量、重量、体积、生产工时、机器工时等。例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，边际贡献率分

6、别为25%、30%、40%，本期生产工时为8000小时，其中甲：1800小时、乙：3000小时、丙：3200小时，该企业固定成本总额为16000元。要求：用分别计算法计算该企业的保本销售额。解：根据题意编制计算表如下：产品甲乙丙合计cmR25%30%40%生产工时1800300032008000 a36006000640016000a的分配率 = 16 000 / 8 000 = 2 （元/小时） s014400200001600050400实际销售额16000300001200058000 计算分析（16000 - 14400）25% = 400（30000 - 20000） 30% = 3

7、000 （12000 - 16000） 40% = -1600 1800练习：练习：某企业计划期内生产并销售某企业计划期内生产并销售A、B、C三种产品，固定成三种产品，固定成本总额为本总额为105 840元，其他有关资料如下：元，其他有关资料如下： 项项 目目 A产品产品 B产品产品 C产品产品销售数量（件）销售数量（件） 10 000 6 000 5 000销售单价销售单价 30 20 16单位变动成本单位变动成本 21 12 10生产工时（小时）生产工时（小时） 35 000 21 000 7 000要求要求（1）用分别计算法，计算该企业的保本点销售额（固定）用分别计算法，计算该企业的保本

8、点销售额（固定 成本按生产工时分配）。成本按生产工时分配）。 （2）在本月末已实现的销售额中，）在本月末已实现的销售额中，A为为216 000元，元，B为为 70200元，元，C为为42 360元，计算并说明企业的盈亏情况。元，计算并说明企业的盈亏情况。 （3）用加权平均法计算该企业的保本点销售额。）用加权平均法计算该企业的保本点销售额。解：根据题意，编制计算表如下：产产品品cmR生产生产工时工时 a s0 实际实际 销售额销售额 计算分析计算分析A30%35 000 58 800 196 000 216 000（216000-196000） 30% = 6000B40% 2 1000 35

9、280 88 200 70 200（70200-88200） 40% = -7200C37.5 % 7 000 11 760 31 360 42 360（42360-31360） 37.5% = 4125合合计计63 000 105 840 315 560 328 560 2925 a的分配率的分配率 = 105 840 / 63 000 = 1.68元元/小时小时3、综合边际贡献率法、综合边际贡献率法 是指以各种产品的边际贡献率为基础，用各种产品的销售比重作为权数计算加权平均边际贡献率，以此确定保本点的方法。此方法又称为加权平均边际贡献率法。 在实际工作中，此方法是计算多种产品保本点时最常用

10、的方法。例：某工厂计划期产销甲、乙、丙3种产品，有关资料如下： 项 目 甲产品 乙产品 丙产品销售量（件） 500 2 500 1 000销售单价（元） 20 10 15单位变动成本（元） 15 7 9固定成本总额（元） 3 200 要求：用加权边际贡献率法计算综合保本销售额、各种产品的保本点销售额和销售量。解：根据题意编制计算表如下： 项 目 甲 乙 丙合 计单位边际贡献（cm） 5 3 6边际贡献率(caR) 25 % 30 % 40 %销售收入（px）10 000 25 00015 00050 000销售比重 20 % 50 % 30 %100 %加权平均cmR 5 % 15 % 12

11、% 32 %综合保本销售额 3200 / 32 % = 10 000各种产品的保本额 2 000 5 000 3 000 10 000各种产品的保本量 100 500 200练习：前分别计算法例题要求（3）计算如下：项 目 A B C 合计单位边际贡献 9 8 6边际贡献率（cmR） 30% 40% 37.5%销售收入300 000 120 000 80 000500 000销售比重 60% 24% 16% 100%加权平均cmR 18% 9.6% 6% 33.6%综合保本销售额 105 840 / 33.6% = 315 000各种产品的保本额189 000 75 600 50 400 31

12、5 000各种产品的保本量 63 000 3 780 3 150三、与保本点有关的指标三、与保本点有关的指标（一）安全边际安全边际：是指预计或实际销售超过保本点销 售的差额。有绝对数和相对数两种表现形式。安全边际量（额）= 预计或实际销售量（额） - 保本点销售量（额）安全边际率=安全边际量（额）/ 预计或实际 销售量（额）100% 安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，经营就越安全。 在西方企业管理中，评价其经营安全与否通常 采用安全边际率指标。评价标准如下：安全边际率 10%以下10% -20% 20% - 30% 30% - 40% 40% 以上安全程度危险值得注意较

13、安全 安全很安全 例：某公司只经营一种例：某公司只经营一种A产品，售价为产品，售价为30元元/件，单位变件，单位变动成本为动成本为20元元/件，固定成本总额为件，固定成本总额为22000元。预计计划期元。预计计划期内生产销售内生产销售A产品产品4000件，试计算件，试计算A产品的安全边际及安产品的安全边际及安全边际率并评价其经营安全程度。全边际率并评价其经营安全程度。解：解： A产品的保本量产品的保本量 = 22000/（30-20）=2200（件）（件） A产品的保本额产品的保本额= 2200 （1） 30= 66000（元）（元）A产品的安全边际量产品的安全边际量= 4000-2200=1

14、800（件）（件）A产品的安全边际额产品的安全边际额=4000 30- 66000= 54000（元）（元）A产品的安全边际率产品的安全边际率= 1800/4000 100%= 45% 由于安全边际率大于由于安全边际率大于45%，所以经营很安全。，所以经营很安全。（二）保本点作业率（二）保本点作业率保本点作业率保本点作业率 = 保本点销售量（额）保本点销售量（额）/ 预计或实际预计或实际 销售量（额）销售量（额）100% 保本点作业率保本点作业率 越低，企业经营越安全；反正，越不越低，企业经营越安全；反正，越不 安全。安全。 仍以前例计算保本点作业率仍以前例计算保本点作业率 保本点作业率保本点

15、作业率 = 2200/4000 100% = 55% 安全安全边际率安全安全边际率 + 保本点作业率保本点作业率 = 1 第第 三三 节节 保保 利利 分分 析析一、保利点的确定：一、保利点的确定： 保利点是指在销售单价和成本水平确定的情保利点是指在销售单价和成本水平确定的情况下，为确保预先设定的目标利润能够实现而应况下，为确保预先设定的目标利润能够实现而应达到的销售量和销售额，又称为目标销售量和目达到的销售量和销售额，又称为目标销售量和目标销售额。标销售额。（一）单一品种条件下保利点的计算（一）单一品种条件下保利点的计算计算公式：计算公式：目标销售量（目标销售量（ x ）= (a+ ) /

16、(p-b)= (a+ ) / / cmcm目标销售额（目标销售额（ ss）=(a+ ) / cmR例：某企业例：某企业2007年只生产年只生产A产品，销售单价为产品，销售单价为 15 元，单位变动成本为元，单位变动成本为7元，全年固定成本总额元，全年固定成本总额 为为24000元，当年生产量为元，当年生产量为12000件。件。 （1）试计算该企业生产）试计算该企业生产A产品的保本量和保本额产品的保本量和保本额（2）若计划年度的目标利润为）若计划年度的目标利润为16000元，计算其元，计算其目目 标销售量和目标销售额。标销售量和目标销售额。解：根据题意，计算如下解：根据题意，计算如下X0 = 2

17、4 000 / (15 - 7) = 3 000（件）（件）S0 = 3 000 15 = 45 000（元）（元）X = （24 000 +16 000）/ (15 - 7) = 5 000（件）（件）S = 5 000 15 = 75 000（元）（元）练习练习1： 某企业某企业2003年销售收入为年销售收入为180 000元，销售成元，销售成 本为本为150 000元，其中包括固定成本元，其中包括固定成本90 000元。元。 若若2004年计划增加广告费年计划增加广告费4 500元，产品单价元，产品单价 仍为仍为30元。元。 要求：要求：（1）预测该企业）预测该企业2004年的保本销售额

18、。年的保本销售额。（2）若该企业计划实现目标利润）若该企业计划实现目标利润30 000元，则元，则 目标销售额应为多少？目标销售额应为多少？解：解：2003年销售量（年销售量（x） = 180 000 / 30 = 6 000件件单位变动成本（单位变动成本（b）=（150 000-90 000）/ 6000 = 10元元 （1）2004年的年的x0 =（90 000 + 4 500）/（30 - 10） = 4 725件件 2004年的年的s0 = 4 725 30 = 141 750元元 （2）30000 = 30 x - 10 x -（90000 + 4500） 目标销售量目标销售量 =

19、124 500 / 20 = 6 225件件 目标销售额目标销售额 = 6 225 30 = 186 750元元 例例2：某企业本年产销某企业本年产销C产品产品25 000件，销售单件，销售单价价50元，单位变动成本元，单位变动成本30元，固定成本总额元，固定成本总额320000元。经调查，如果下年度降价元。经调查，如果下年度降价8%，销售量，销售量可增加可增加15%，假定下年度的单位变动成本和固定成本总，假定下年度的单位变动成本和固定成本总额保持不变。要求：额保持不变。要求：（1）预测下年度的保本销售量和保本销售额。）预测下年度的保本销售量和保本销售额。（2）预测下年度可实现的利润。）预测下

20、年度可实现的利润。（3）如果下年度的目标利润为）如果下年度的目标利润为780 000元，降价后元，降价后的销售量要达到多少才能保证目标利润的实现。的销售量要达到多少才能保证目标利润的实现。解：下年度销售单价解：下年度销售单价 = 50 （1- 8%）= 46元元 下年度的产销量下年度的产销量 = 25000 （1+15%）=28750件件 （1）x0 = 320 000 /（46 - 30）= 20 000件件 s 0= 20 000 46 = 920 000元元 （2） = (46 - 30) 28750 = 460 000元元 （3） 780 000 = (46 - 30)x 320 00

21、0 x = 68 750件件例例3：某企业上期的销售收入为某企业上期的销售收入为280 000元，销售成元，销售成本为本为300 000元，其中固定成本为元，其中固定成本为90 000元，假设元，假设现有变动成本在销售收入中所占比例不变。现有变动成本在销售收入中所占比例不变。要求（要求（1）计算该企业的边际贡献率。）计算该企业的边际贡献率。 （2）若固定成本增加）若固定成本增加10 000元该企业的保本元该企业的保本 点销售额为多少？点销售额为多少？ （3）固定成本增加后，企业要求实现目标）固定成本增加后，企业要求实现目标 利润利润20 000元，销售收入总额要达到多少？元，销售收入总额要达到

22、多少？ 解：解：（1）变动成本率）变动成本率 =（300 000 - 90 000）/28 0000 100% = 75% 边际贡献率边际贡献率 = （1 - 75%）= 25%（2）保本点销售额）保本点销售额 =（90000 + 10000）/ 25% = 400 000元元（3）20000 = px - 100 000 - px75% px =480 000元元(二二)多品种保利点的确定多品种保利点的确定 下面以综合边际贡献率法为例说明多品种下面以综合边际贡献率法为例说明多品种保利点的确定保利点的确定综合保利额综合保利额 =（ a+ ) / cmR各种产品保利额各种产品保利额 =综合保利额

23、综合保利额 该产品销售比重该产品销售比重 例：某企业生产例：某企业生产A、B、C三种产品，固定成三种产品，固定成本总额为本总额为6600元，其他资料如下：元，其他资料如下：项目项目A产品产品B产品产品C产品产品销量（件）销量（件） 900 900 600销售单价（元销售单价（元/件）件） 20 10 5单位变动成本（元单位变动成本（元/件）件） 15 6 2要求要求（1）计算全部保本点指标。）计算全部保本点指标。 （2）若目标利润为）若目标利润为4950元，试计算全部保元，试计算全部保 利点指标。利点指标。解：解：（1）计算三种产品的边际贡献率）计算三种产品的边际贡献率: A产品边际贡献率产品

24、边际贡献率 = (20-15) / 20 = 25% B产品边际贡献率产品边际贡献率 = (10-6) / 10 = 40% C产品边际贡献率产品边际贡献率 = (5-2) / 5 = 60%(2)计算销售比重：计算销售比重： 销售收入总额销售收入总额 = 900 20+900 10+600 5 = 30 000（元）（元）A产品的销售比重产品的销售比重 = 90020 / 30 000 100% = 60%B产品的销售比重产品的销售比重 = 90010 / 30 000 100% = 30%C产品的销售比重产品的销售比重 = 100%- 60%- 30% = 10%综合综合边际贡献率边际贡献

25、率 = 25 % 60% + 40% 30% + 60% 10 % = 33%（3）计算综合保本销售额）计算综合保本销售额 = 6000 / 33% = 20 000（元）（元） A保本销售额保本销售额 = 20 000 60% = 12 000 （元）（元） B保本销售额保本销售额 = 20 000 30% = 6 000 （元）（元） C保本销售额保本销售额 = 20 000 - 12 000 - 6 000 = 2 000 （元）（元） A保本销售量保本销售量 = 12 000 / 20 = 600（件）（件） B保本销售量保本销售量 = 6 000 / 10 = 600（件）（件） C

26、保本销售量保本销售量 = 2 000 / 5 = 400（件）（件）（4）计算综合保利销售额）计算综合保利销售额 =（ 6000+4950） / 33% = 35 000（元）（元） A保利销售额保利销售额 = 35 000 60% = 21 000 （元）（元） B保利销售额保利销售额 = 35 000 30% = 10 500 （元）（元） C保利销售额保利销售额 = 35 000 - 21 000 - 10 500 = 3 500 （元）（元） A保利销售量保利销售量 = 21 000 / 20 = 1 050（件）（件） B保利销售量保利销售量 = 10 500 / 10 = 1 05

27、0（件）（件） C保利销售量保利销售量 = 3 500 / 5 = 700（件）（件）二、有关因素单独变动对相关指标的影响有关因素单独变动对相关指标的影响（一）有关因素单独变动对保本、保利点的影响有关因素单独变动对保本、保利点的影响 1、价格单独变动的影响 在其他因素不变的情况下，销售单价提高 ，保本、保利点下降。（反向变化） 2、单位变动成本单独变动的影响 在其他因素不变的情况下，单位变动成本上升 ，保本、保利 点会上升。（同向变化） 3、固定成本单独变动的影响 在其他因素不变的情况下，固定成本上升 ，保本、保利点会 上升。（同向变化） 4、销售量单独变动的影响 在其他因素不变的情况下，销售量的变动不会引起保本、保利点的变动。（二）有关因素单独变动对安全边际的影响有关因素单独变动对安全边际的影响 1、价格单独变动的