702个人税务与遗产筹划概述

1、个人税务与遗产筹划概述资格认证培训金 融师1二、个人税务与遗产筹划概述金 融师n 个人税务筹划概述 税务筹划的概念 税务筹划与纳税责任 个人税务筹划步骤 个人税务筹划基本方法n 遗产筹划概述 遗产的概念及法律特征 遗产筹划的概念及目标2. .税务筹划的概念金 融师什么是税务筹划？案例启示案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计2012年360,000元，花店是采取合伙制还是公司形式？哪种形式使得2012年度税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？3我收相关规定金 融师n 企业所得税的相关规定 纳税人在中民境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 计税依据企业所得税的计税依据，是

2、企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及弥补的以前年度亏损后的余额 。 税率企业所得税采用25%的比例税率。4Ø在中入纳我收相关规定个人独资企业、合伙企业不适用本法。n 个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定纳税人合伙企业以每一个为纳税义务人。计税依据根据税定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准为每人每月3,500元（自2011年9月1日起）， 其工资不得在税

3、前扣除。税率在计算个人所得税时，其税率比照“工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率 。5中民企业所得税法第一条民境内，企业和其他取得收的组织（以下统称企业）为企业所得税的税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表金 融师注：2011年9月1日起施行，提供此表6级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过15,000元的502超过15,000元至30,000元的部分107503超过30,000元至60,000元的部分203,7504超过60,000元至100,000元的部分309,7505超过100,0

4、00元的部分3514,750分析金 融师n 由于合伙制和公司形式下，应纳货物和劳务税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。7合伙制形式下应纳税额的计算金 融师各占1/3的n 假如王某及其二位，企业利润平分，三位的工资为每人每月4,000元。n 每人应税所得额为126,000元，即：（360,000 + 4,000×12×33,500×12×3）/3126,000 元（自2011年9月1日起，投资者的费用扣除标准为每人每月3,500元， 其工资不得在税前扣除）n 适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：126,000×35%14,750 = 2

5、9,350元共计应纳税额为：29,350×3 = 88,050元n 三位8公司形式下应纳税额的计算金 融师n 根据税定，公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。 应纳企业所得税税额：= 360,000×25% = 90,000（元） 税后净利润：= 360,00090,000 = 270,000（元）9公司形式下应纳税额的计算金 融师n 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适 用税率为20%。三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为：270,000×

6、;20%= 54,000 （元）n 三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为：（4,000-3,500）×3%-0×12×3 = 540（元）（工资薪金所得费用减除标准为每月3,500元）n 共计负担所得税为：90,000 + 54,000 + 540 = 144,540（元）10结论金 融师n 由以上计算得知，采取公司形式比采用合伙制形式多负担为：144,54088,050 = 56,490（元）11. .税务筹划概念金 融师n 纳税行为发生之前，在不的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。1

7、2. .税务筹划与纳税责任金 融师n 税务筹划与偷税n 税务筹划与欠税n 税务筹划与抗税n 税务筹划与骗税13. .税务筹划与纳税责任金 融师n 偷税：纳税人采取、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列或者不列、少列收入，或者进行虚纳税申报的，不缴或者少缴应纳的行为。14偷税的法律责任金 融师n 中 规定：民税收征收管理法（以下简称征管法）第六十三条对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的、滞纳金， 的，依法50以上5倍以下的罚款；并处不缴或者少缴的刑事责任。n 根据刑法七，从2009年2月28日起，偷税罪改为逃避缴纳罪，具体规定如下：纳税人采取、隐瞒进行虚假纳税申报或者不申报

8、，逃避缴纳数 额较大并且占应纳税额百分之十以上的 ，处三年以下有期或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期扣缴义务人采取前款所列，并处罚金。，不缴或者少缴已扣、已收，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳受 过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。15逃避缴纳罪案例金 融师n 2008年，北京市德义兴商楼的4名高管被检方以偷税罪提起公诉后，一审以偷税罪判处4名高管1年至3年6不等的有

9、期，并处罚金。二审期间，恰逢修订后的刑法颁布施行，北京一中院依照其有关规定，撤销一这4名高管在补缴，事责任。后免予刑16. .税务筹划与纳税责任金 融师n 逃避追缴欠税：纳税人欠缴应纳 务机关追缴欠缴的n 法律责任：，采取转移或者隐匿的行为。的，妨碍税征管法第六十五条规定：对逃避追缴欠税的，由税务机关追缴欠缴的、滞纳金，并50%以上5倍以下的罚款。处欠缴刑法第二百零三条规定：对逃避追缴欠税数额在1万元以上不满10万元的，处3年以下有期或者拘役，并处或者单处欠缴1倍以上5倍以下罚金；数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期1倍以上5倍以下罚金。，并处欠缴17逃避追缴欠税案例金 融师市河北区局

10、第十税务所与部门同心合力，查处了一起采取“走逃” 局第十税务所在对n。2006年1月5日，河北区方式逃避追缴欠税的涉税市河北区巴氏轻工机械取得虚假进行检查过程中，发现该企业存在销售货物未及时结转销售的问题。为进一步核实情况，稽查赶赴辽宁省营口市取证，确认企业还存在向税务机关报送出入库单据偷逃的违法情况。按照相关法律规定，河北区局经委员会集体审议，作出对该企业529,849.57元、罚款435,513.52元及加征滞纳金的处理决定。依照法定程 于2006年1月13日向企业送达了税务处理决定书和税务行政处补征序，稽查罚告知书。此后，该企业一直以资金紧张为由拖欠应纳。2006年4月3日，河北区局对其

11、下达了限期纳税通知书。然而企业在提出分期补缴申请后，仅于2006年5月补缴了48,100元，而后便杳无音讯。鉴于企业出现以上情况，措施，同时派人到企业办公经营地进行实地河北区局对该企业采取了停售查找。稽查发现那里已是人去楼空。鉴于该企业可能存在逃避追缴的嫌疑，经批准，河北区局又对其曾经开立的账户进行了，他们发现该企查找无果后，业已将账户清空，企业何某的也已停机。经数次稽查 行为已，该企业已经逃匿。根据税收征管定，企业逃避追缴欠税的。经河北区局研究决件被移送至机关查处。经过税警双方近一年的艰苦努力，此案终于告破，走逃企业最终难逃法律责任。18. .税务筹划与纳税责任金 融师n 抗税：以或威胁的方

12、法拒不缴纳的行为。n 法律责任：征管法第六十七条规定：对于抗税情节轻微，未、滞纳金，并处拒缴的，由税务机关追缴其拒缴的1倍以上5倍以下的罚款。刑法第二百零二条规定：的，处3年以下有期以、威胁方法拒不缴纳或者1倍以上5倍以下罚金；拘役，并处拒缴情节严重的，处3年以上7年以下有期以上5倍以下罚金。1倍，并处拒缴19抗税案例金 融师岑某与周某系夫妻，1998年由河南省，在燕山凤凰n亭做水果生意。在燕山税务对其进行税务检查过程中，岑某用过期的搪塞检查，被税务发现后令其缴纳时，岑某大声嚷嚷：“我就是不交税，看你把我怎样！”由于岑某态度恶劣，税务当即决定扣留货物，岑某即揪住税务的衣领并持汽水瓶欲税务，被当

13、场制止。周某见其夫拉、拽税务，也上前抓、拽税务，阻碍税务依法执行公务。燕山分局民警迅速赶到现场将案犯抓获。岑某因犯抗税罪，被房山区5,000元拘役四，并处罚金。周某因犯妨害公务罪，拘役四个月，这是燕山首起因抗税被处刑罚的案例。20. .税务筹划与纳税责任金 融师n 骗税：采取弄虚作假和n 法律责任：，骗取出口退（免）税或减免的行为。征管法第六十六条规定：对骗取出口退税的，处以骗取1倍以上5倍以下罚款。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。刑法第二百零四条规定：出口退税数额较大的，处5年以下有期1倍以上5倍以下罚金；对骗取处骗取或者拘役，并数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以

14、下有期，并处骗取1倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期或者1倍以上5倍以下罚金或者没收，并处骗取。21骗税案例金 融师2003年7月21日，A公司的500多名工人突然集体，一时宁n夏全区。随着有关部门 出水面。据石嘴山市中院的深入，一起出口骗税大案逐渐“浮”，2000年3月，A公司原董事长金某认识了刘某，双方经口头商量，利用A公司的出口经营权骗取出口退税。为相关行政部门，A公司与B贸易公司签订了一份价值为123万多的虚假外贸销售合同，以证明A公司有对外贸易客户。货物报关“出口”后，刘某把虚开的购货113份、出口货物报关单、收汇核销单各159份， 邮寄给A公

15、司财务部副部长张某。张某经金某批准，组织公司相关取出口退税201万余元，抵扣进项税额186万余元。事后，金某又付给刘某117万余元。头顶“劳模”光环、骗税达200多万元的有期石嘴山A公司原董事长金某被石嘴山市中级六年，并处罚金201万元。22. .个人税务筹划步骤金 融师n 熟练把握有关法律规定 理解法律规定的精神 了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理”的 界定了解纳税人的财务状况和要求 纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险 的态度 具体要求n 签订委托合同n 制定筹划方案并实施23. .个人税务筹划基本方法金 融师n 利用税收政策n 收入实现时机的选择n 缩小计税依据n 最小化税

16、率n 其他方面的考虑24筹划方法：利用税收政策利用起征点、免征额、费用扣除金 融师n 自2013年8月1日起，对小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性，暂免征收。n “月销售额不超过2万元”，是指月销售额在2万元以下（含2万元）。月销售额超过2万元的，应全额计算缴纳。n 注：由于含税的销售额。是价外税，以上所指的销售额是不25筹划方法：利用税收政策利用起征点、免征额、费用扣除 金 融师n 自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性，暂免征收营业税。n “月营业额不超过2万元”，是指月营业额在2万元以下（含2万元）。月营业额超过2万元的，应全额计算缴

17、纳营业税。n 个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月3,500元（自2011年9月1日起）。对劳务所得、稿酬所得、租赁所得规定每次收入不超过4,000元的，定额减除费用为800元；每次收入在4,000元以上的，定率减除20%的费用。26附一：相规定金 融师n 凡在我国境内销售货物或者提供、修理修配劳务以及从事进口货物的和个人都是的纳税人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭扣税的计税方法；对小规模纳税人。n 小规模纳税人应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额×征收率n 小规模纳税人适用征

18、收率：自2009年1月1日起，小规模纳税人征收率统一为3%。27附二：营业税相关规定金 融师n 凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的 和个人，为营业税的纳税人。n 营业税纳税人应纳税额计算公式： 应纳税额 = 营业额×税率体育业适用3%的税率；n 交通业、业、邮电通信业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税业适用520%的税率。率；营业税税率提供注：1、从2012年1月1日起，在上海市交通业和部分现代服务业开展营业试点。自2012年8月1日起至年底，将交通税改征业和部分现代服务业营业税改征试点范围，由上海市分批扩大至北京、江苏、浙江、福建、和厦门

19、、10个省（直辖市、计划单列市)；自2013年8月1日起，在范围内开展交通业和部分现代服务业营改增试点；2、提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通业服务，税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）， 率为6%。税28参考资料：城市维护建设税及教育费附加金 融师n 城市维护建设税纳税人以缴纳、消费税、营业税的和个人为纳税人。计税依据（附加税性质）以纳税人实际缴纳的、消费税、营业税税额为计税依据。税率（按纳税人所在地分别规定不同的税率）纳税人所在地为市区的：7%纳税人所在地为县城、镇的：5%纳税人所在地不在市区、县城或者镇的：1%计算公式：城市维护建设税应纳税额（纳税人实际缴纳

20、的、消费税、业税税额）×适用税率、消费税、营业税税额的3计征。n 教育费附加按29案例2金 融师n 某市王先生从事维修业务（小规模纳税人），预计月销售额大约在20,000元左右。销售额多少才合适呢？越多越好？30分析金 融师n 王先生所从事的维修业务，属于的征收范围，税率为3%。根据相关规定，月销售额在20,000元以下（含20,000元）的免征应按全额计算征税。；超过20,000元的，n 注：以上所指的销售额为不含税的销售额，但小规模纳税人只能使用普通，而普通上的销售额是含税的销售额。所以，应将不含税销售额换算为含税销售 额与之对应。即：20,000×（1+3%）= 20

21、,600（元）亦即含税销售额超过20,600元，应按全额计算征税。31按照含税销售额计算金 融师n 若含税销售额在20,600元（含）以下，则不用缴纳增值 税，因此收入越多越好。n 若含税销售额超过20,600元，则要考虑应负担的税收情况。由于超过20,600元要全额征税（同时依税额征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合 税率为 3.3%），这里就存在一个节税点的问题。n 现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后与取得20,600元销售额时相等，设两者税后售额为X，即：XX÷（1+3%）×3.3% = 20,600 X = 21,281.85（元）相等时的销32

22、结论金 融师n 当纳税人的月含税销售额为21,281.85元时，其为20,600元。若月含税销售额在20,600税后元 21,281.85元之间时， 其税后小于等于20,600元，在这种情况下，纳税人应选择月含税销售额20,600元；若月含税销售额大于21,281.85元时，其税后大于20,600元，在这种情况下，含税销售额越大其税后亦越大。33案例3金 融师某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在20,000元25,000 元之间。那么节税点的营业额为多少呢 ？饭店属于服务业，应该按照5%的税率缴纳营业税，同时考虑城建nn税和教育费附加，综合负担率为 .则：，设节税点的营业额为X，XX&#

23、215;5.5%20,000； X21,164.02(元)当纳税人的月营业额为21,164.02元时，需缴纳营业税及其附加税n费1,164.02元，其税后为20,000元。若纳税人的月营业额在20,000元以下（含）时，无需缴纳营业税及其附加税费，收入越大越好；若月营业额在20,000元 21,164.02元之间时，其税后小于等于20,000元，在这种情况下，纳税人应选择月营业额为20,000元；若月营业额大于21,164.02元时，其税后大于20,000元，在这种情况下，营业额越大其税后越大。34案例4金 融师n 一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他

24、先，要把留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子后再将留给儿子，并没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳 税；免征额为23.1万英镑；税率为40%）还有更节税的方案吗？35分析金 融师时，丈夫名下的40万英镑留n 筹划前：丈夫后将40万英镑给妻子虽然免了税，但妻子全部留给儿子，应纳遗产税=(40-23.1)×40%=6.76万英镑。时，将23.1万英镑留给儿子n 筹划后：丈夫免税；将16.9万英镑留给妻子也免税。妻子去 世时再将16.9万英镑留给儿子，仍然是免税的。n 筹划后比筹划前节税6.76万英镑。36筹划方法：利用税收政策保障）金融师合理安排

25、收支形式（保险及住房公积金n财税200610号规定：企事业按照或省（、直辖市）规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人基按照或省（、直辖市）规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，在个人应纳税所得额中扣除。企事业和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得 税。37筹划方法：利用税收政策保障）金 融师合理安排收支形式（n 财税200610号规定：和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金

26、，在个人应纳税所得额中扣除。和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上 一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入， 计征个人所得税。38筹划方法：利用税收政策）金 融师合理安排收支形式（股票n 员工股票 企业员工股票本公司及其控是上市公司按照规定的程序授予企业员的一项权利，该权利被员工在未来时间内以某一特定价格本公司一定数量的股票。39案例5金 融师n 中国公民王某为A上市公司高级职员，2011年调 入A公司。公司承诺2011年12月31日授予其100,000股的股

27、票，授予价为每股2元。假设2013年8月31日，王某以每股2元的价格A公司股票100,000股，当日收盘价为每股10元。并且预计2013年9月10日，王某以每股11元的价 格将100,000股股票全部卖出（王某当期各月工资均已超过税定的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。40附三：我国个人股票征收个人所得税的规定金 融师财政部、税务关于个人股票征收个人所得税问题的n通知 ，财税200535号，首次规定，从2005年7月1日起执行。第一、施权时，不征税。nn第二、员工行权时，按施权价低于日公平市价（当日收盘价）的差额，按工资薪金所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票的，以转让净，按工资薪金

28、缴个人所得税。第三、行权后股票再转让，获得差价，暂免征个人所得税。（注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公司股票；对于n员工转让上市公司股票，不免。按转让所得征税。）第四、因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、 红利所得”征收个人所得税。n施权价施权日行权价行权日41附三：我国个人股票征收个人所得税的规定金 融师n 第五、关于应纳的计算认购股票所得(行权所得)的计算。员工因参加股票计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳：n 应纳税额=（股票形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份

29、数×适用税率 - 速算扣除数）×规定月份数公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票的，按12形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。（注：规定月份数是指施权日行权日，算头算尾，且小于等于12）42计算过程金 融师n 2011年12月31日授予股票时不缴纳个人所得税。n 2013年8月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每场价-员工取得该股票支付的每股施权价)×股票数量 =（10

30、-2）×100,000=800,000（元）n 应纳税额=(股票形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数 =（800,000÷12×35%5,505）×12 = 213,940（元）（注：溢价暂免征收个人所得税）43筹划思路金 融师由于股票可与当期其它工资薪金所得n单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采用此种方式。从我票收的有关规定可以看出，由于股n在行权时征税，而卖出股票时暂免征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。

31、计税分摊的最长期限是12，因此按一年一期设n计股票税负最轻。会使纳税人在其他条件相同的情况下，44案例6金 融师预计2013年的月薪为50,000元，与报社采取何种合作方式才能使n 某报纸专栏请考虑该该税负最轻？45筹划方案金 融师(50,000-3,500)×30%-2,755=11,195（元）调入报社工资50,000×（1-20%）×30%-特约撰稿人劳务2,000=10,000（元）50,000×（1-20%）×20%×（1-30%）=5,600（元）投稿稿酬46筹划方法：收入实现时机的选择金 融师n 推迟收入的实现时间 在正

32、常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。n 累进税率下收入实现时机的选择47案例7金 融师n 以2008年实行的，税率为l0%、l5%、27%、30%、35%和38.6%的美国个人所得税为例。在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的 情况下，对于一位美国纳税人，2008年取得一笔20,000收入，假设这笔收入既可以在当年申报纳税，也可以在2009年申报。利率为10%，此人2008年适用的边际税率是27%，2009年预计边际税率为15%、27%或30%，他应在哪一年进行申报？48金 融师根据预计选用的边际税率，选择这笔收入进行 申报的最佳年份。下表计算了在2009年适用的不同

33、假设的边际税率情况下，申报该笔收入导 致的实际纳税额，与将所得在2008年确认的计 算结果相比较的节税金额（在2008年申报需纳n税5,400）。因此，如果预计在2009年适用的边际税率保持n在27%或降至15%，应在2009年申报该项收入。 如果2009年适用的边际税率预计会升至30%，则应在2008年申报，这样可以节省54。49不同税率下的节税额金 融师n 在2008年申报需纳税5,400注：10%利率的现值系数：1/(1+10%)t=1/(1+10%)1=0.90950假设2009年适用的边际税率15%27%30%2009年申报，需要纳税3,0005,4006,00010%利率的现值系数

34、0.9090.9090.909纳税额的现值2,7274,9095,454与在2008年申报纳税相比，可节税2,673491-54在哪年申报2009年2009年2008年筹划方法：收入实现时机的选择金 融师n 减免税期收入实现时机的选择在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现 时间安排在减免税或低税率年度，以使正常的纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税收利益。的51筹划方法：缩小计税依据金 融师n 通过调整费用扣除项目缩小计税依据n 不可税前列支的成本费用最小化n 选择合适的扣除时机 提前确认扣除项目 选择合适的扣除时机n 在累进税率下扣除时机的选择52案例8金 融师n A公司有一笔20,000

35、的费用，这笔费用可以在2012年或是在2013年按收付实现制会计方法支付并扣除。假设利率为10%，A公司2012年适用的边际税率是25%，如果2013年预计税率为15%、25%或34%，它应在哪一年进行扣除？53分析金 融师根据A公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行扣除的最佳年份。下表计算了按照A公司在2013 年适用的不同假设的边际税率，该公司在2012年扣 除该费用导致的实际节税额，与将所得推迟至2013 年确认的计算结果相比较的节税金额（在2012年扣n除可以抵减税收5,000）。因此，如果A公司预计在2013年适用的边际税率保 持在25%或降至15%，它应在2012年扣除该项费用。 如果该公司适用的边际税率预计会升至34%，它应n推迟至2013年进行扣除，这样可以节省1,181。54不同税率下的节税额金 融师n 在2012年扣除可以抵减税收5,000注：10%利率的现值系数：1/(1+10%)t=1/(1+10%)1=0.90955假设2013年适用的边际税率15%25%34%2013年扣除可减税额3,0005,0006,80010%利率的现值系数0.9090.9090.909减税额的现值2,7274,5456,181与在2012年扣除相比节税-2,273-4551,181在哪年扣除2012年2012年2013年筹划方法：缩小计税依据金 融师n 减免税期扣除时机的选