第41讲_企业所得税法律制度(4)

1、第一节企业所得税法律制度五、资产的税务处理瓷T珈理（一）固定资产1. 下列固定资产不得计算折旧扣除（1）房屋、建筑物以外未投入使用 的固定资产；（2）以经营租赁方式租入 的固定资产；（3）以融资租货方式租出的固定资产（4）已足额提取折旧仍继续使用 的固定资产；（5）与经营活动 无关的固定资产；（6）单独估价 作为固定资产入账的 土地：（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2. 固定资产按照以下方法确定计税基础（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支 出为计税基础；（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）融资租入的固

2、定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为 计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用 为计税基础。（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付 的相关税费为计税基础；（6） 改建的固定资产，除法定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。3. 折旧方法（1）固定资产按照 直线法计算的折旧，准予扣除。（2）企业应当自固定资产 投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用

3、月份的 次月起停止计算折旧。（3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。（4） 固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。4. 折旧年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为 20年；（2） 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3） 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4） 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。（二）无形资产内容：包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。1. 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在

4、计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉：（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2. 无形资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支 出为计税基础；（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基 础；（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付 的相关税费为计税基础。3. 摊销方法和年限（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。（2）无形资产的摊销年限 不得低于10

5、年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用 年限分期摊销。（三）生产性生物资产1. 内容包括经济林、薪炭林、产畜和役畜 等。2. 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值 和支付的相关税费为计税基础。3. 折旧方法（1）生产性生物资产按照 直线法计算的折旧，准予扣除。（2） 企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停 止使用月份的次月起停

6、止计算折旧。（3）企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。（4）生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。4. 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1） 林木类生产性生物资产，为10年；（十年树木）（2）畜类生产性生物资产，为 3年。（四）长期待摊费用1. 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。（1） 已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。2. 大修支出固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修

7、理支出，是指 同时符合下列条件的支出：（1） 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的 使用年限延长 2年以上。3. 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（五）投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置 投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（六）存货1. 存货按照以下方法确定成本（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或

8、者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必 要支出为成本。2. 发出存货企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计 价方法一经选用，不得随意变更。（七）资产损失1. 企业发生资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生 的当年申报扣除。2. 企业以前年度发生的资产损失 未能在当年税前扣除 的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。3. 企业因以前年度实际资产损失

9、未在税前扣除而多缴 的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应 纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。【例题1 多选题】（2016年）下列固定资产在企业所得税前不得计算扣除折旧的有（）。A. 未使用的厂房B. 经营租赁方式租入的固定资产C. 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产D. 与经营活动无关的固定资产【答案】BCD【例题2 单选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应以同类固定资产的重置完 全价值为计税基础的是（）。A. 盘盈的固定资产B. 自行建造的固定资产C. 外购的固定资产D. 通过捐赠取得的固定资产【答案】A【例题3 单选题】（2017年改）甲

10、企业为增值税小规模纳税人，2020年1月1日购入一台生产用机器设备，取得普通发票上注明的价款为60万元，税额为7.8万元；支付安装费，取得普通发票上注明的价款为2万元，税额为0.18万元，计算甲企业所得税计税基础的下列算式中，正确的是（）。A. 60+2=62 （万元）B. 60+7.8=67.8 （万元）C. 60+7.8+2+0.18=69.98 （万元）D. 60+7.8+2=69.8 （万元）【答案】C【例题4 多选题】（2015年）生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产。下列各项中，属于生产性生物资产的有（）。A. 经济林B. 薪炭林C. 产畜D. 役畜【

11、答案】ABCD【例题5 多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于长期待摊费用的有 （ ）。A. 购入固定资产的支出B. 固定资产的大修理C. 租入固定资产的改建支出D. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出【答案】BCD【例题6 判断题】（2017年）企业投资期间，投资资产的成本在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除。（ ）【答案】“【例题7 多选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产折旧的处理中，不正确的有）。A. 甲企业2017年3月5日购进一台起重机，2017年4月5日投入使用，应当自 2017年4月起计算折旧B. 丙企业2017年4月1日

12、以融资租赁方式租出一架小型喷气式飞机，之后继续对该飞机计提折旧C. 乙企业因生产经营调整，于2017年10月1日停止使用一批设备，应当自2017年11月起停止计算折旧D. 丁企业2017年9月以经营租赁方式租入一辆大型巴士，在计算企业所得税时，对该巴士计提折旧【答案】ABD六、企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用税率-减免税额-抵免税额企业已在 境外缴纳的所得税额，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后 5个年度内，继续抵免。自2017年1月1日，企业可以选择分国不分项或不分国不分项的

13、方式计算其抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。抵免限额=中国境内、境外所得的应纳税总额X来源于某国（地区）的应纳税所得额十中国境内、境外应纳税所得总额提示：境外已纳税款超过抵免限额的部分 不能抵减 国内所得交的税。【例题单选题】（2018年）甲公司为居民企业， 纳税所得额300万元，已在m国缴纳企业所得税税额 应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（2017年度境内应纳税所得额 1000万元。来源于 m国的应 60万元。已知企业所得税税率为25%甲企业2017年度）。A. (1000+300 )X 25%-60=265 万元B. 1000 X 25%-60=190 万元C. 100

14、0 X 25%=250万元D. （1000+300 ）X 25%=325万元【答案】A【解析】（1）境外所得抵免限额=300X 25%=75（万元），大于在境外已缴纳的所得税税额60万元，需要在我国补税；（2）在我国应缴纳的企业所得税用境内外总所得减去实际在境外已交的所得税，应缴纳的企业所得税=（1000+300）X 25%-60=265 （万元）。【总结】周宦療产折旧浴于拉除 ）不再扣碟折阳的蚩声驛團aawan耒段入使用的團定蜜产；与軽 营无耒的）片裁；研用萸脅崔基担自厅建jfti證工視挥詡发主的支出融孫令伺总费*祖挫贵职相人木约宦舷Vh舍处价血啊关喘用込唾H充*:价血««

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18、）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。【记忆提示】农林牧渔 +远洋捕捞2. 企业从事下列项目的所得，减半征收 企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。【记忆提示】：海内存知己，应该会减半，终于少缴税，香花当茶饮。3. 三免三减半（1） 企业从事国家 重点扶持的公共基础设施项目 的投资经营的所得，自项目取得第1笔生产经营收入 所属 纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。（2） 企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目，不得享受上述企业所得税优惠。4.

19、技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（二）加计扣除1. 研发费用企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175 %在税前摊销。下列行业 不适用税前加计扣除政策：（1）烟草制造业；住宿和餐饮业；（2）批发和零售业；房地产业；（3）租赁和商务服务业；4）娱乐业；（5）财政部和国家税务总局规定的其他行业。2. 安置残疾人员

20、在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（三）应纳税税所得额抵扣以下企业采用股权投资的方式，时间满2年的，可以按照投资额的70%抵扣公司的应纳税所得额（从合伙 企业分得的所得），当年抵扣不完的，可结转以后年度抵扣。1. 创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企业；2. 公司制创投企业直接投资于种子期、初创期科技型企业；3. 有限合伙制创业投资企业直接投资于初创科技型企业；4. 有限合伙制创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企业。（四）加速折旧和设备、器具一次性税前扣除1. 符合条件（1）技术进步，产品更新换代 较快的固定资产；（2）常年处于强震动、

21、高腐蚀状态的固定资产。2. 方法：可以采取 缩短折旧年限（最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%）或者采取加速折旧的方法（双倍余额递减法和年数总和法）。3. 特别规定在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度 计算折旧。（五）减计收入1. 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。2. 自2019年6月1日起至2025年12月31日，社区提供养老、托育、家政等服务的机构，提

22、供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。（六）应纳税额抵免企业购置并实际使用规定的 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的 投资额的10%可以从企业当年的 应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度 结转抵免。企业购置上述专用设备 5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经减免的企业所得 税款。【例题1 多选题】（2014年）下列各项中，属于企业所得税税收优惠的有（）。A. 加速折旧B. 减计收入C. 税额抵扣D. 加计扣除【答案】ABCD【例题2 单选题】（2017年）甲企业为创业投资企业，2014年2月

23、采取股权投资方式向乙公司（未上市的中小高新技术企业）投资300万元，至2016年12月31日仍持有该股权。甲企业2016年在未享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策前的企业所得税应纳税所得额为2000万元。已知企业所得税税率为25%甲企业享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策。计算甲企业2016年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A. （2000-300 ）X 25%=425万元B. （2000-300 X 70%） X 25%=447.5 万元C. 2000 X 70%X 25%=350万元D. （2000 X 70%-300）X 25%=275万元【答案】B【例题3 判断题】（2017年）企业从事海水养殖项目的所得，免征企业所得税。（）【答案】X【例题4 多选题】（2015年）下列关于企业所得税相关税收优惠的说法中，正确的有（）。A. 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，