论审计失败的原因与对策

1、刖言近年来，随着经济迅速发展，越来越多的公司成功上市或准备上市，因而审 计行业也随之繁荣发展，注册会计师这个群体不断壮大。但在这欣欣向荣的行业 背景下，越来越多的审计失败案例也开始出现。从 2001的安达信对安然公司的 审计失败，到这几年利安达对天丰节能、华锐风电、福建金森等的审计失败，远 至二十多年前近至当下从中国范围到世界范围， 每年都会有层出不穷的财务舞弊 案将审计失败问题暴露出来。审计失败是指事务所和注册会计师未能发现被审计单位的财务报表中存在 的虚报和舞弊情况，出具了不当的审计意见，导致审计报告不可靠。导致2有安然、银广夏、 本文通过整合各根据审计过程中毕竟审计工作和对审计失败进行目

2、前，社会公众的投资热情日益高涨，自然就越来越重视注册会计师的审计 结果。审计失败的发生，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效， 社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。： 万福生科这些频发案例作为前车之鉴， 应当吸取教训引以为戒。 个案例并着重对天丰节能进行案例分析， 研究审计失败的原因， 的漏洞来进一步寻求减少审计失败的对策，以期提高审计质量。 注册会计师行业在工作性质和内容上存在着一定的内外部关联， 研究，同时也是对注册会计师行业的规范性指导，两者共同控制，有利于维护整个资本市场的健康和运转。1论审计失败金蕊;-现代会计-2011-12-252对审计失败的探析李佳;-绿

3、色财会-2011-04-10审计失败的影响（一）对审计主体的影响对事务所和审计师而言，高质量的审计报告和其带来的信誉和名声是其业务 发展所依赖的根本。而如果发生了审计失败，那么注册会计师个人与会计事务所 的声誉都将受到严重的影响，招致行业的不信任，失去已有的和未来潜在的市场， 更严重的可能会丧失相关的职业资格甚至导致事务所解散或被收购。例如原来行业巨头安达信因安然事件而倒闭，中天勤因银广夏事件而被规定不予注册， 这样 的教训都是发人深省的。注册会计师作为会计师事务所提供审计报告的责任主体， 承担审计责任，本应该按照独立审计准则的要求出具审计报告并对发表的审计意 见负责。倘若审计失败，注册会计师

4、常被质疑其职业判断能力或职业道德，极有可能就此断送了未来光明的职业道路，更甚者难以避免遭受牢狱之苦。（二）对审计客体的影响我国市场经济环境监管存在着诸多问题， 尚不能做到及时地把财务造假的企 业都披露出来。有些企业一方面缺乏浓厚的社会责任感，另一方面又唯利是图， 会针对监管的漏洞利用各种手段进行舞弊和作假，来美化自己的经营状况。当然一些小公司的审计失败并不能引发极大的关注，甚至可能无法被人们知晓。然而 事实上只要审计失败，无论是否被揭发都对审计客体十分不利。 审计的职责在于 对被审计单位内部的经济情况进行监督和监察， 审计失败没被揭发不仅不会使被 审计单位的经营状况得到改善，相反会导致这些公司

5、心存侥幸心理变本加厉地进 行财务舞弊，囤积的弊病越来也多，维持经营越来越困难，客观上其实形成了一 个危害被审计单位发展前途的恶性循环。越积越多的问题总有被暴露的一天，长 期财务造假的被审计单位总有再也无力掩盖经营危机的一天，一旦审计失败被揭发出来，那么轻则公司名声受损，重则破产倒闭甚至承担刑事责任。 社会公众特 别是投资者对于这些公司都缺乏信任感，所以很难有他们再次辉煌的机会。因此， 高质量独立第三方的审计能让被审计单位自省弊病，健康发展10三）对投资者的影响由于信息的不对称性， 投资者所能接触到的信息仅仅为公司所持有的信息的 冰山一角， 投资者需要依靠第三方的独立审计报告来做出判断分析、 市

6、场展望和 投资决策， 事关自己切身经济利益， 因此对于财务报表和审计报告的真实性、 严 谨性有着严格的高要求。一如果发生了审计失败，意味着审计报告不客观公允， 就等同于向投资者宣布了财务报表的真实性存疑， 他们所掌握的财务信息很可能 是虚假的。 这些不可靠信息将致使投资者使其做出错误的决策， 可能会导致他们 投资失败， 严重损害了他们的经济利益， 并大大打击了他们的投资积极性， 资金 流动缓滞，对投资市场的大环境造成不利影响。（四）对社会的影响审计失败给社会公众提供了错误的信息， 会招致社会对于注册会计师甚至是 整个行业的不信任， 阻碍甚至破坏行业的健康发展， 导致国家经济的滞后。 并且 宏观

7、意义上，审计失败可能会导致信息供给和拥有越不完全， 决策失误增多， 甚 至有可能影响国家的宏观调控； 审计失败还可能会导致证券市场效率下降， 因为 一般企业信息公开的程度越小， 可靠的信息资源可能会落入小部分的人手里而形 成垄断，证券市场丧失公平性，往畸形的方向发展。二审计失败的原因（一）内部原因1. 注册会计师没有保持应有的职业怀疑Beasley（2001） 研究发现，缺乏职业怀疑是审计失败的第三大原因，并且排在前两位的证据收集不足以及职业关注度不够也与职业怀疑息息相关。审计怀疑度量框架构建的前沿探讨吴泽福；朱丽华;-审计研究-2012-07-28而审计职业怀疑的水平又与个体的审计知识、 质

8、疑精神、职业道德水平等存在正相关关 系，因个体差异而不同。一方面，由于我国注册会计师行业发展时间较短，注册 会计师的专业能力参差不齐，许多审计人员对交易事项缺乏应有的专业怀疑审计失败的成因与对策 翟志华；-中国管理信息化（会计版）-2007-08-01。而且在审计业务量较大时，一些事务所把工作交给审计经验相对匮乏的新人，并且忽视了对他们的指导和监督，而导致一些舞弊、有问题的财务信息没有进行及 时的怀疑及查证。另一方面，我国会计师事务所在招聘会过程中并不是十分重视 对于应聘人员质疑精神、职业道德方面的考核，也不太重视培养适度职业怀疑的 组织文化和公司人文环境。一般质疑精神和职业道德的审计人员在执

9、业过程中会 从多渠道收集资料，从多方面获取互相印证的审计证据以确保结论的准确性，从而降低审计风险。而质疑精神和职业道德一般是个体长期以来所具备的品质个性， 是比较难以自发改变或形成的，因此在选拔人才的过程中缺乏对此等品质的关注 和公司文化中缺乏对质疑精神的渲染会导致质疑精神的缺失，职业怀疑水平的下降。2. 没有执行恰当的审计程序 .未能妥当应用分析性程序。目前，多数分析性程序以财务比率为主要分析手段。据相关调查得知，此类 分析性程序对应用者的要求较高，需要其具备很全面的专业知识，否则无法妥当 执行分析性程序。有的事务所出具的审计报告中只有对于审计过程的记录而缺乏 更深入的分析性程序，没有综合地

10、对审计情况进行分析评估， 则导致审计失败的 风险大大上升。 面谈技巧不足。面谈是当下社会交流的一种形式，而审计人员需要拥有良好的面谈技巧，方 便审技人员和客户群体进行交流以及和上司沟通。现阶段主要存在的问题是会计 师事务所中除领导外面谈技巧不足， 没有对其进行培训和指点。由于让一些相关 的工作人员在进行工作时只走形式， 无法达到审计的目的，从而让审计变成会话 式的审计，无法找出关键信息。 .审计程序不合适；审计人员在进行审计工作时，若以不合适的审计程序进行，就如同用错误的 方式进行审计。女口，违规者为了证明自己现金收款账的合法性而用资产负债表为 证据。审计人员不去查证现金的来向，而是认为现金入

11、账就等于应收账款。 除此 之外，账单上出现不按正常秩序进行的货品销售，由于货品的价格较高、质量较轻，就只能利用海上运输销售到国外， 在此过程中，相关的审计人员只是核实了 相关的装运文件，没有查出任何纰漏。若相关的审计人员对海上运输价格高、 质 量轻的货品进行询问，就不会发现账本上的记录。 执行内部控制测试不当。比如，负责审计的工作人员在进行结果测试过程中一般的心理都是倾向于结 果与结论相符合，也就是说，审计工作人员得知测试结果之后为了更好的反映内 部控制效果，会把一些存在的问题遮掩隐瞒。又由于在检测和计算这时间较少， 再加上自身的心理倾向，很难将面临的问题如实反映，也很难做到坚持大容量原 则扩

12、大审计样本，这样将会直接或间接的导致内部控制检测的不合理不恰当。 .对于内部审计人员的工作过度信赖。内部控制对于内部审计工作来说是必不可少的组成部分，但由于内部审计与被审计单位的管理层和董事会联系过于紧密， 有时候内部审计人员的独立性和客 观性存在一定的问题，所以出具的内部审计报告或者提供的信息可能偏向于袒护 被审计单位，因此不能一味的依靠内部审计工作人员。3. 注册会计师或会计事务所缺乏独立性1理论上，事务所与被审计单位之间应当是一种监督与被监督的关系，但是现实中注册会计师的独立性受到各种因素的干扰， 最多的就是来自被审计单位的利 益诱惑。面对越来越白热化的市场竞争，在审计服务的专业度上难以

13、明显提升时，会 计师事务所只能通过拓展业务来寻求在行业内的立足和发展。一些事务所为自己的审计业务客户同时提供非审计业务，并且非审计业务的收入比审计业务收入还 高。例如安然事件中，安达信的审计师从安然公司拿到的审计费是 2500万美元, 而他还从安然获得了另外2700万美元咨询报酬。迪斯尼2001年的审计费仅仅是 870万美元，而相比之下,迪斯尼为普华永道咨询服务支付了 3200万美元。为客 户提供非审计业务是事务所的增收渠道，但同时也成了影响注册会计师和会计事务所独立性的重大隐患。这种审计与咨询业务兼容的模式使事务所和会计师与被 审单位联系频繁，被牵扯进这样多种复杂的利害关系特别是经济利益关系

14、之中， 注册会计师自然无法再客观地保持第三方角度来对被审单位进行审计。而且从情感角度上来说，随着审计任期越来越长，被审单位与注册会计师之间的沟通不断 增多，你来我往互相熟识后，情感上越来越亲密。在存在经济利益依赖和情感依 赖的情况下，事务所和注册会计师的独立性会受到巨大的威胁， 从而导致审计风 险的增加。4. 对被审单位的背景和业务了解不足有些会计师事务所在接受客户的委托时， 注册会计师没有充分地去了解客户 的经营状况、行业背景、业务结构，缺乏对被审计单位的宏观认识，会影响到对 客户的风险评估I有的客户经济状况不佳，可能从接受委托开始就进入了客户 精心编制的财务骗局之中，由此出具的审计报告也不

15、具有充分的可信度。例如， 中天勤会计师事务所在对银广夏的审计中， 审计人员对生物萃取技术几乎一无所 知，轻易相信了其46瞬1润的骗局，因为他们对设备、制造过程、价格、产量都 不甚了解，也没有到银广夏的天津子公司进行实地考察所谓的二氧化碳超临界萃 取技术。当初审计人员若是能对被审单位的背景和业务进行深入了解，不难发现银广夏的财报与客观事实多种不符合之处：银广夏所鼓吹的萃取技术实际上是低 含金量的技术而不是什么世界领先技术， 而且十分依赖环境和气候，根本无法从 中取得高利润；以萃取设备的产能，生产数量和质量上都达不到银广夏所宣称的 水平，出口价格与同类产品一比更是高得离谱； 同行业中，许多拥有同样

16、设备和 同样供应商的公司的业绩大多不尽如人意。（二）外部原因1. 被审单位内部治理机制存在缺陷依据美国劳伦斯.索耶的舞弊三因素理论，异常需要、合乎情理与机会三个 因素会导致舞弊的发生，而如果公司的内部治理处于低效能， 将增加公司造假的 可能性。在内部治理结构中，目前我国大多上市公司仍存在较为严重的一股独大、控 制权过大等问题，很多公司管理者兼任了董事会成员或董事长，一手包揽管理权 和监督权，成为了公司实际控制人。这样的内部结构下，股东大会、董事会不能 完全发挥其应有的监督控制作用，公司重大事项的决策和发展方向的制定有可能 沦为个人利益和独立意志的体现，舞弊行为的发生也变得轻而易举。且这些管理

17、层既是审计人又是审计委托人，相当于花钱雇人来审自己。这些管理层决定着会 计师事务所的选择、酬劳、续聘等，在服务无差别的情况下自然更倾向于选择那 些愿意“合作”的事务所。这样的内部治理机制导致了审计关系的扭曲，容易导 致审计失败。另一方面，独立董事没能发挥应有的作用。独立董事本应代表中小股东利益， 起监督作用，监督防止企业违法违规 I然而现有的独立董事制度并没有很好地 得到执行，各大公司的独立董事大多都是兼职，仅仅会在年末或重大表决事项的 时候才会出现在公司处理工作，其实他们对公司的经营发展情况并没有十分熟悉， 手中掌握的权力也形同虚设。许多被审单位中仅有一位财务专业背景的独立董事， 同时又兼任

18、会计事务所的合伙人，在多重利益关系下独立董事的作用变得十分鸡 肋。2. 审计市场价格战，恶性竞争基于当前复杂和不成熟的市场环境， 上市公司实际上对高质量的审计服务缺 乏动机，对于注册会计师服务的需求是应政府监管部门的要求而生的基于结构方程模型的公司治理对企业技术创新影响分析盛晓娟；陶秋燕；鲍新中；-科技与经济-2014-04-20 注册会计师审计失败问题研究杨阳-中南大学硕士论文-2005-11-01,也就是说上市公司其实并不是自发愿意进行高质量审计。我国的审计市场处于“买方市场”，大多上市公司为了节约成本实现利益最大化， 倾向于挑选价格低、“配合度” 高的事务所来应付政府的监管，相对地，严格

19、按照规范执业的会计师事务所则被 排除在外。如此一来便形成了价格战的恶性竞争：事务所特别是小规模的事务所 为了取得立足之地、争取市场份额而压低审计费用，通过简化审计程序争取审计 成本最小化、审计时长最短化，并对于客户公司的某些舞弊行为睁一只眼闭一只 眼，使得出具的审计报告与企业的实际状况差别巨大。3. 法律不完善，违规成本低为明确注册会计师的法律责任，政府先后出台了证券法 、公司法、注 册会计师法 等一系列法律法规， 但由于立法的侧重点不同， 相互之间不完全协 调，存在部分责任认定的重复或是空缺。 这些法条的相互不调和存在反而影响了 对注册会计师法律责任的追击， 有些事务所和注册会计师会刻意利用

20、法律的不完 善钻法律的空子。在现有制度的法律责任认定中， 针对注册会计师违规行为的处罚主要是追究 其行政责任辅以民事责任， 通常的处罚手段包括没收违法所得、 吊销注册会计师 资格证书和罚款， 严重至构成犯罪时会追究刑事责任。 但由于行政责任处罚不痛 不痒，刑事责任处罚则具有偶然性， 且鲜有事务所承担民事责任真正赔偿了投资 者的经济损失， 或只承担金额很小的民事赔偿， 不足以规范事务所的行为。 很多 事务所仍抱有侥幸心理， 觉得自己可以钻空子不会被查处， 就算被查处所受的惩 罚也不过如此， 所以能为了当下的利益而冒险违规违法， 归根到底还是法律威慑 力不够。三审计失败的对策分析在某些情况下，审计

21、失败是可以采取一些有效措施进行预防的。基于上面的 原因分析， 我们讨论审计失败的对策分析也将从会计师事务所、 被审计单位及社 会环境三大方面进行。（一）从事务所和注册会计师方面1. 应注重培养职业怀疑态度首先，补充和更新与职业怀疑态度相关的审计知识。虽然职业怀疑特征因素 中较大部分是个体长期以来所具备的特性， 如质疑精神等， 但通过指导培训却可 以提升审计知识水平。 会计师事务所甚至是注册会计师自身应当重视起职业怀疑 相关的审计知识的培训，经常更新并优化审计人员的错报识别知识和相关的舞弊 审计知识，并适时地投入实践中锻炼职业怀疑的思维，以提高职业怀疑水平。其次，进行项目时应组合搭配具有丰富审计

22、经验和经验缺乏的员工。让经验 丰富的前辈去带领和教导经验匮乏的后辈， 一方面会减少新手因经验不足而未能 识别出重要财务信息错报或舞弊的情况， 保证审计项目的质量；另一方面可以在 实践中教会后辈能够快速地分辨常见的错报， 让他们得以培养起职业怀疑的意识， 为以后的审计项目积累经验。会计师事务所还应建立起重视职业怀疑的公司组织文化和人文环境。例如建立起明确的员工奖惩机制，表扬并奖励具有职业怀疑态度且高质量完成审计工作 的审计人员，选择性地激励甚至惩罚职业怀疑不足的审计人员，以此培养起重视职业怀疑的文化意识。事务所对职业怀疑的重视也会影响审计人员的态度，能够促使审计人员在实际审计中更多地进行职业怀疑

23、， 间接地提高自身职业怀疑水平。2. 提高审计执业能力，建立并落实严密的审计程序1注册会计师根据审计准则建立并严格落实自己的一套严密、合理的审计程序,能够有效地规范审计过程，提高审计质量。比如要重视分析性程序，函证程序如 果有没回函的一定要追查、要做好舞弊风险评估、执行恰当的内部控制测试等等。 注册会计师一定要将审计过程规范地记录在工作底稿上，做到每一步有迹可循， 方便日后复查。在实际审计过程中，注册会计师要根据审计项目过程中的实际情 况及时调整或追加审计程序，以减少审计失败。同时，注册会计师也应该注重自 己执业能力的提升，要重视相关审计知识的更新和补充， 做到与时俱进，这样才 能为完美落实严

24、密的审计程序打下坚实的基础。3. 会计师事务所建立起质量控制体系实践表明，完善的质量控制体系有助于提高审计质量，减少审计失败的可能。 会计师事务所要想保证审计流程的严谨和完美，就必须要建立完善的会计师事务 所质量控制体系。一方面要建立起人力资源质量控制，这一机制应贯穿会计师入 业、在业、离业的各个阶段，注重对其中的工作人员进行职业素养的提高、实战 经验的培养和职业道德水平的提升， 增加培训方式，多元化教育，可以网课也可 以面授。对员工实行奖惩激励制度，做到赏罚分明。另一方面要建立业务流程质 量控制，要细化准备阶段、实施阶段和完成阶段的流程，赋予复核人员更多权利 :确保制度执行到位，降低执业风险

25、。只有先做好内部质量控制，才能够进一 步带动外部审计工作的运转，保证审计质量。（二）从企业内部管理方面1. 改善公司治理结构在利益为重的商业环境中，很难做到独善其身，有多重监督才能保证权力在 透明下运行。因此应当提倡股权多元化，引入战略机构投资者，以免让大股东一 股独大变成实际控制人，有效地制约大股东为了一己私利而将公司经营独裁化变 为一言堂的行为。引入战略机构投资者能保护较为分散、发言权弱的中小股东的 权益，也可以规范化公司的内部治理机制，为审计人员提高审计质量创造条件。 此外，在这个信息化时代，股东大会和投票表决都可以通过网络运作， 比如股东 大会可以网络视频会议，投票表决可以设置一个固定

26、时间段的网络投票，这样股东可以不受地域限制、不受时间限制地参加会议、 表决意见，保障中小股东的参 与度和表决权，避免股东大会被一人或几人操控，可以优化公司治理结构。2. 加强公司独立董事监管力度当下在中国的企业环境中，独立董事的作用依然比较鸡肋，未发挥出自身应 有的监管职能。上市公司独立董事兼职性质的占大多数， 一般不怎么来公司办公 也不怎么过问公司具体事宜，仅仅在年末或有重大表决时出现。如果将独立董事 的工作性质改为专职，规定独立董事必须在公司保持一定的办公时间， 才能保证 独立董事真正在公司有参与感和话语权，充分发挥独立董事在公司中的监督作用。在聘请独立董事时应着重考查独立董事的独立性与专

27、业性。保证不止一个财会专业出身的独立董事，形成强劲且有效的监督控制势力。并且独立董事不得与 公司或关联方有任何裙带关系，并建议监管当局直接参与对独立董事的任免以确 保其独立性。要注重考查独立董事的专业素质、职业道德，要求其充分掌握法律、 财会相关知识，并且有一定的抵制诱惑的能力，能做到清正廉洁。3. 充分发挥公司的内部审计职能内部审计的作用主要是帮助公司梳理某些流程的内部控制以及业务活动是 否规范，出具的审计报告对内提供， 良好的内部审计机制可以规范企业内部控制。 因此，企业应完善内部审计机制， 减少公司管理层或董事会对内部审计部门的干 涉，保证内部审计的独立性和客观性， 将内部审计部门做成一

28、个独立的、 有效的 监督机构。其次，在挑选内部审计人员时， 注重其知识的全面性， 选聘具备财会、 经济、法律等综合素质的复合型人才，保证内部审计的质量。最后，传统的审计 程序一般是年度审计， 比较滞后无法灵活应对公司新的风险， 内部审计工作应该 从传统的年度审计转型为更为灵活的持续审计计划， 预留充分的时间及资源去应 对新的风险带来的审计需求。（三）从社会环境方面1. 完善注册会计师行业监管机制划分政府监督部门和注册会计师协会各自的职责，协调两者之间的工作，尽 量减少政府部门对注册时协会的行政干预， 以免效率低下浪费资源。 并且两者要 统一标准， 互相认可各自的监督检查结论， 防止监管的冲突或

29、空缺； 加强注册会 计师协会的同业监督， 注册会计师协会虽不具有行政处罚职能， 但可以制定行业 内自律惩戒措施， 对未勤勉尽职的事务所和注册会计师进行一定的惩罚。 引入全 国通用诚信档案， 建立诚信机制， 当有事务所、 注册会计师或企业做出违反职业 道德和法律的事情之后， 要将不良诚信信息记录在案， 保证做到公开化、透明化。 推广社会全民监督，开通匿名举报热线，充分发挥群众和媒体舆论的监督作用。2. 加大惩处力度，提高违规成本当今很多审计失败事件的发生， 很大程度上是因为法律法规不具有威慑力和 规范力，违规成本小于违规收益， 因此部分事务所和注册会计师才会肆无忌惮置 法律法规于不顾。 为了有效

30、规避这种情况， 应该完善会计法律法规， 强化对于事 务所和注册会计师民事赔偿责任的认定， 加强利益受侵害的投资者上诉维权的可 操作性，对于行政处罚罚款的金额和民事赔偿的金额均加大处罚力度， 减少遏制 其违规审计的投机行为。我国会计师事务所的组织形式是有限责任制或合伙制。 目前我国采用有限责 任制的会计师事务所较多，而采用合伙制的很少，因为合伙制承担连带责任有较 大的经营风险，一旦事务所倒闭会危及个人私有的财产。如果能限制或者甚至禁 止注册会计师采用有限责任制，增加合伙制的会计师事务所，那么其违规成本将 大大增加，而一味追求个人利益而败坏职业道德的行为将一定程度上被约束。四.案例分析：以天丰节能

31、为例天丰节能1成立于2007年，主要业务是设计研发和推广绿色节能板材。天丰 节能曾经在2010年第一次被光大证券保荐创业板但后因行业受限问题撤回了材 料，2012年又一次递送中小板IPO。2012年末，经过证监会抽查披露，在 2010 年到2012年期间天丰节能存在着多种财务造假行为，包括虚增收入、虚增利润、 伪造单据、将关联方交易篡改为非关联方等多种手段来粉饰美化自己的财务报表（如表1），以期达到IPO上市的目的。表1：天丰节能公司财务造假数据2010 年2011 年2012 年虚增收入（万元）113036644462虚增利润（万元）408.81404.41625.7虚增固定资产（万兀）21

32、1.172.1139隐瞒关联方交易（万兀）362.274.8287.4虚增收入占总收入比10.22%17.54%16.43%天丰节能财务造假事件被披露后，天丰节能被证监会取消上市资格，而负责 审计天丰节能的利安达会计师事务所被认定为未勤勉尽职导致虚假审计报告，被追究行政责任，没收相关收入 60万元，罚款120万元；签字注册会计师温京辉 十年内不得从事证券行业也不得担任任何上市公司的高管。这是一起典型的IPO上市审计失败案例，对审计失败的原因分析和对策研究很有借鉴意义。 .利安达审计失败最重要的原因之一是缺乏职业怀疑。天丰节能的造假手法其实并不高明，银行提供的流水账与企业账本的日期和金额都有出入

33、，2009年关联方交易总额占 50%而2010年却几乎没有关联方交易， 种种反 常现象却没有引起利安达的充分重视。对于对收入、利润、成本这些重 要账目指标单单是形式化地执行审计程序，而没有做更多更深入的职业 怀疑，系统、完整地分析其合理性。虽然对天丰节能的客户进行了应有 的函证程序，但没有进一步的分析，而只是机械地执行发函和回函，对 于未回函的银行账户和销售客户只部分简单实施了走访程序而没有继续 追查。缺乏职业怀疑精神、审计程序“走个形式”也是很多会计师事务 所存在的问题，很多细节上的疑点就这么被忽略过去， 很容易审计失败。 . 利安达没有执行恰当的审计程序。利安达对于审计程序的执行存在多处

34、遗漏和失察的情况，比如部分计划类工作底稿缺失、没有对舞弊风险进 行评估和应对、忽略申报期内大额现金交易真实性的审计、没有记录关 联方审计的底稿、没有对固定资产设备编号进行核点。仅仅执行审计程 序固然不一定保证高质量的审计报告，但连最基本的公认审计程序都没 有规范执行或干脆未执行，枉谈审计质量。 . 利安达未充分了解天丰节能的行业背景。当时天丰节能把 2010-2012 每 年 30%高速增长的利润归功于自己生产的绿色节能板，宣称其采用的技 术有多么高端、在钢结构工程中的作用是多么重要、 应用前景有多么好。 其实绿色节能板根本没有天丰节能所宣传的那么夸张， 技术含量并不高， 同样生产节能板的同行业公司大多也