新审计准那么视角下的持续审计探讨

1、新审计准那么视角下的持续审计探讨摘 要：本文分析了信息及时性和电子证据靠得住性和实时财务报告方面的问题，以为应采纳持续审计的方式来解决这些问题，并提出实施持续审计应当增强持续审计软件的研发、强化持续审计信息的平安和提高审计人员的专业判定能力。关键词：新审计准那么；持续审计2006 年 2 月 25 日，财政部批准了中国注册会计师协会拟定的 22 项审计准那么和修订的 26 项审计准那么（简称新审计准那么） ，并决定自 2007 年 1 月 1 日起实施。新审计准那么的实施将对审计实务产生重大阻碍，但执行新准那么也将面临一些问题。一、执行新审计准那么面临的问题（一）难以实时获取准确的信息在生产经

2、营进程中， 由于不确信因素的存在， 企业风险在所不免。当面临经营失败和财务失败的要挟时，被审计单位可能发生重大的错报。通过了解被审计单位及其环境有利于了解被审计单位面临的风险，进而有利于评判被审计单位产生重大错报风险的可能性。可是，随着知识经济时期的来临，经济全世界化的进展，市场竞争的加重，在一按时期内，被审计单位及其环境将发生专门大的转变。为了及时了解被审计单位存在的风险，注册会计师必需持续搜集和分析被审计单位的信息，判定被审计单位存在重大错报的可能性。 中国注册会计师审计准那么第1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第五条提出了“了解被审计单位及其环境是一个持续和动态地搜集、

3、更新与分析信息的进程， 贯穿于整个审计进程的始终。 ”可是在传统的鉴证业务中，一样采纳按期了解被审计单位及其环境的方式，即只在签定业务约定书和执行外勤工作时了解被审计单位及其环境，这种方式下信息更新速度较慢，难以实时取得准确靠得住的信息。（二）难以实时获取充分适当的电子审计证据审计证据是形成审计结论和意见的基础，只有取得充分适当的审计证据，才能形成正确的审计结论和意见。在传统的经营模式下，审计人员利用各类文件和记录，采纳观看、询问和分析性复核等方式获取审计证据。可是随着信息技术的普遍应用，电子商务活动的深切开展，企业的经营活动与信息系统的联系愈来愈紧密，愈来愈多的数据资料采纳电子文档的方式保留

4、。 由于发生档案更新或备份文件不存在，致使某些电子化的审计证据只在某一特按时点存在。为了取得充分适当的审计证据，中国注册会计师审计准那么第1633 号电子商务对财务报表审计的阻碍 指出：“电子商务系统高度自动化或未保留包括审计轨迹的电子证据的情形下，仅依托实施实质性程序不足以将审计风险降至可同意的低水平，注册会计师应当实施操纵测试，并考虑利用运算机辅助审计技术。 ”目前经常使用的运算机辅助审计技术主若是采纳通用审计软件，这些审计软件能够提供凭证准确性校验、账户平稳校验、年度间结转校验、总账明细账分类校验等年末时点的审计，和简单的明细账查询、科目余额分析、审计抽样、跨年度账龄分析、固定资产及工资

5、系统的分析，可是不能实时获取被审计单位的资料，缺乏壮大的分析程序，无益于获取充分适当的电子证据。（三）难以对实时财务报告进行审计随着网络技术的普遍应用，被审计单位采纳信息技术在网站发布本单位的财务报告将慢慢成为主流。 这些财务报告采纳实时生成系统，报告周期较短，乃至缩短到每日一份财务报告。其作为被审计单位出具的一种形式的财务报告，也组成注册会计师审计的对象。依照第1101 号审计准那么 财务报表审计的目标和一样原那么第四条的要求，财务报表要在所有重大方面公平反映被审计单位的财务状况、经营功效和现金流量。可是仅通过传统的按期审计方式，注册会计师难以实时获取财务信息，更无法对实时的财务报告的合法性

6、和公平性进行审计。二、持续审计解决问题的一种方式持续审计是指由独立审计师在事项发生的同时，或在事项发生后的较短时刻内，对与事项相关的主题利用一系列审计师报告提供书面认证的一种方式。目前，持续审计受到愈来愈多的审计职业人士的重视，将成为以后的要紧审计模式。（一）有利于获取及时准确的信息持续审计的方式有多种，既能够通过嵌入审计模块的方式，也能够采纳持续审计代理的方式。在嵌入审计模块法下，审计人员把审计软件嵌入客户的信息系统中，在被审计单位业务发生的同时，依据既定的标准进行操纵测试和实质性测试。可是在被审计单位业务量较大的情形下，采纳嵌入审计模块的方式会浪费客户的系统资源，阻碍客户的运行速度。持续审

7、计代理的方式下，能够在企业的信息系统设置代理效劳器，把相关信息贮存至效劳器中，再通过虚拟专用网把信息下载到实时审计系统的数据库中。数据通过审计系统的自动分析转换成注册会计师所需的各类数据，依照预设的程序发送到注册会计师的电脑中。另外，运算机程序在分析处置数据的进程中，若是发觉数据有重大异样现象，也将会发送异样情形报告给特定的注册会计师。在这种方式下，注册会计师能够依照需要随时启动数字代理来获取被审计单位的信息，及时进行分析处置。 （二）有利于实时获取电子证据在电子商务活动中，两边通过网络进行商品或效劳的交易，很难形成有效的审计证据。利用持续审计的方式，注册会计师能够把交易的实时数据下载到数据库

8、，依照交易记录和日记文件和财务信息的内容，借助持续审计分析系统壮大的索引功能，提取每笔业务的定货记录、定货合同、货物或效劳的交付记录、赊销情形和回款记录，通过度析程序把每笔交易依照业务循环从头分类，实时获取电子证据。（三）有利于对实时财务报告的审计在持续审计系统中，审计软件依照既定的标准对生成的财务信息和非财务信息进行验证，关于完全符合标准的信息，系统自动生成电子签名，报表利用者在利用实时的财务报告的同时也在利用实时的审计报告。关于不符合标准或严峻偏离标准的交易事项，系统自动将相关信息以电子邮件或消息提示的方式迅速送达注册会计师的电脑中，注册会计师对这些事项进行专业判定，必要时进行现场审计，以

9、确信这些信息的真实性。关于符合依照会计准那么和相关会计制度编制的财务信息，和所有重大方面公平反映被审计单位的财务状况、经营功效和现金流量的财务信息，信息系统自动对实时财务报表出具标准无保留意见。至于是不是应当出具非标意见，那么由注册会计师在专业判定的基础上确信。三、实施持续审计的试探为了促使持续审计平安高效地运行，必需从以下几方面做起：（一）增强持续审计软件的研发1 完善持续审计应用软件。第一，应当完善各系统的应用软件。持续审计的顺利运行离不开应用软件，包括信息搜集系统、信息分析系统和信息反馈系统的应用软件。完善的信息搜集系统应当增强系统对信息的识别和搜集能力，能够在客户纷繁复杂的信息系统中获

10、取所需资料，并把这些资料通过虚拟专用网传送到实时审计系统的数据库中；完善的信息分析系统应当把搜集的财务信息与非财务信息转换成运算性能够自行处置的数据，依照持续审计标准库的既定标准进行处置完善的反馈系统能够最终把结果传输到注册会计师的运算机中，具有报告例外事项的能力，而且能够对审核无误的财务信息做出自动签署审计报告的能力。第二，增强应用软件的升级。软件的更新换代是其正常运行的必要条件，实时审计软件应当按期或不按期进行升级改造，以适应企业信息系统不断进展转变的需求。再次，加速应用软件的运行速度。信息系统的资源是有限的， 实时审计软件必需不断优化，与利用的硬件相适应，加速数据处置速度。2 成立健全持

11、续审计标准库。持续审计标准库是持续审计系统进行审计分析的参照物，对实时审计报告的真实性可产生重要阻碍。注册会计师应当把法规、政策和审计准那么等以实时审计应用程序能够识别的数据形式寄存在实时审计系统中，并非断更新完善。（二）确维持续审计信息的平安1 确保代理效劳器系统信息的平安。代理效劳器系统可能受到被审计单位和来自互联网两边的要挟。一方面被审计单位可能对效劳器系统的数据进行窜改，从而使注册会计师取得错误的电子数据；另一方面来自互联网的病毒软件可能解决效劳器系统，从而浪费效劳器系统的资源，严峻情形下造成系统瘫痪和数据丢失。鉴于此，代理效劳器系统必需增强数据搜集能力和病毒防范能力，确保信息平安。2

12、 确保虚拟专用网系统的平安。虚拟专用网是利用密码技术和访问操纵技术在公共网络中成立虚拟的专用通信网络，使数据通过平安的加密通道，保密性相对较强。可是由于数据在公共网络中传播，若是密码验证系统要紧以用户名 / 密码等明文形式保留，容易被盗。另外，若是企业的连接环境较差， 可能会有电脑对企业的信息系统进行要挟。因此，应当确保虚拟专用网系统的平安。能够采纳双因素认证方案和评估客户信息系统网络环境面临的风险的方式增强平安性。（三）提高注册会计师的专业判定能力尽管持续审计系统能够以审计标准库为依据自动对交易事项进行判定，可是持续审计系统并非是全能的，关于许多例外事项仍需注册会计师进行专业判定。注册会计师应当充分把握信息技术，对持续审计系统产生的大量信息进行分析和判定，最终提高审计信息的质量。参考文献：1胡本源信息时期审计的以后：持续审计J财务与会计，2006，（3） 2林琳持续审计：妄图与现实 J审计与经济研究， 2005，（ 5）3张娟，廖洪基于 IT 技术的持续审计：综述与展望 J审计