会计分录案例讲解与分析

1、会计分录案例讲解与分析第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项要紧包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。一、库存现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。1. 提现的处理【例题分录题】20X2年3月10日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的差不多账户中提取现金10000元，以备日常零星开支会计

2、部门按照银行的付款通知应编制如下会计分录：正确答案借：库存现金10000贷：银行存款建设银行100002. 存现的账务处理【例题分录题】20X2年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入差不多账户。会计部门按照银行的收款通知，应编制如下会计分录：正确答案借：银行存款一一建设银行30000贷：库存现金30000三、交易性金融资产交易性金融资产要紧是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。交易性金融资产需要设置明细账，“交易性金融

3、资产成本”、“交易性金融资产一一公允价值变动”。企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产贷：银行存款企业出售交易性金融资产时：借：银行存款贷：交易性金融资产两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。1. 取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例题分录题】20X2年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其差不多账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并托付黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了有关交易费用50000元。会计部门按照银行的银转证通用凭证和证

4、券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：正确答案借：其他货币资金一一存出投资款22000000贷：银行存款22000000借：交易性金融资产一一成本20000000投资收益贷：其他货币资金一一存出投资款5000020050000【注意】取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直截了当计入投资收益。取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。2. 交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间关于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率运算的利息收入，应当确认为应收项目

5、，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。【例题分录题】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1000万元，票面利率为5%,债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1050万元(其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元)。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：(1) 正确答案2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：(2) 借：交易性金融资产一一成本10000000应收利息500000贷：银行存款10500000201

6、0年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：(3) 借：银行存款500000贷：应收利息5000002010年12月31日，确认该债券的利息收入：(4) 借：应收利息(10000000X5%500000贷：投资收益5000002011年2月10日，甲公司收到债券利息：借：银行存款500000贷：应收利息5000003. 交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。(1) 公允价值变动上升：(2) 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【例题分录题】2010年6月30

7、日，甲公司购买的乙公司股票的市价为3100000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3070000元。2010年12月31日甲公司应作如下会计处理：正确答案借：公允价值变动损益30000贷：交易性金融资产一一公允价值变动300004. 出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例题分录题】20X2年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2000000股。每股售价12元，长江公司支付了有关交易费用60000元。购入时A上市公司股票的公允价值为20000000元。会计部门按照证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：正确答案借：其他货币资金一一存出投资款2394000

8、0(2000000X12-60000)贷：交易性金融资产成本20000000投资收益3940000【注意】出售交易性金融资产发生的交易费用应当直截了当冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直截了当扣减。【例题单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为()。A. 投资收益B. 本年利润C. 财务费用D. 资本公积正确答案A答案解析出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为投资收益。【例题判定题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）正确答案X答案解析资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易

9、性金融资产在资产负债表日的公允价值。【例题判定题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（）正确答案X答案解析期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入公允价值变动损益”账户。【例题单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150000股，每股价格为11元，支付交易费用10000元。3月31日,甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定连续持有，但持有时刻不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是v）。借：应收股利150000贷：投资收益150000借：交易性金融资产一一公允价值变动140000贷：公允价值变动损益140000借：交易性金融资产一一公允价值

10、变动150000贷：投资收益150000借：交易性金融资产一一公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000正确答案D答案解析2008年3月5日，会计处理：借：交易性金融资产1650000投资收益10000贷：其他货币资金一一存出投资款16600002008年3月31日借：交易性金融资产一一公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资要紧包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产

11、是指为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情形的账务处理。一、原材料(一)原材料按实际成本计价的收发核算(1) “在途物资账户账户的性质：资产类账户。(2) 账户的用途：核算材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、有关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用(1) 原材料账户账户的性质：资产类账户(2) 账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备

12、件(备品备件)、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。(3) 明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。(1) “应对账款”账户账户的性质：负债类账户。(2) 账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和同意劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。(3) 余额可能在借方也可能在贷方，若在借方显现明细账余额，则表示预付账款性质。(4) 明细按供应单位设置。(1) “应对票据”账户账户的性质：负债类账户。(2) 账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和同意劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1. “应交税费”账户(1) 账户的性质：负债类账户。借方核算实际交纳的

13、各种税费，贷方核算应交未交的各种税费。(2) 账户的用途：用来核算企业按照税法等规定运算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、都市爱护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户按税种设置明细账。2. “预付账款账户(1) 账户的性质：资产类账户。余额显现贷方明细账余额时，表示应对账款性质。账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项(1) “生产成本”账户账户的性质：成本类账户。(2) 账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确运算产品成本。(1) “制造费用”账户账户的性质：成本类账户。该账

14、户期末分配结转后无余额。(2) 账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。(1) “治理费用”账户账户的性质：损益类账户。期末结转入“本年利润”后无余额。(2) 账户的用途：用来核算企业为组织和治理企业生产经营所发生的治理费用。四税：房产税、车船税、土地使用税、印花税(二)要紧经济业务账务处理1.购买原材料的账务处理(1) 购买原材料的五种情形。材料验收入库同时支付货款、材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。 收料的同时支付货款【例题分录题】20X9年3月10日，长江公司从星光

15、公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元(850+7)。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门按照从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录：正确答案借：原材料一一丙材料5093应交税费应交增值税(进项税额)857贷：银行存款5950 先收料后付款【例题分录题】20X9午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门按照从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库

16、单，应编制如下会计分录：正确答案借：原材料甲材料10465应交税费应交增值税（进项税额）1735贷：应对账款一一三宏公司12200【例题分录题】承前例，20X9年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12200元，会计部门按照转账支票存根，应编制如下会计分录：正确答案借：应对账款一一三宏公司12200贷：银行存款12200 先付款后收料【例题分录题】20X9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门按照从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：正确答案借：在途

17、物资一一乙材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400【例题分录题】承前例，20X9年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1200元。其中运费1000元，按照税法规定7%运算承诺抵扣的增值税进项税额70元，会计部门按照转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：正确答案借：在途物资一一乙材料1130应交税费应交增值税（进项税额）70贷：银行存款1200【例题分录题】承前例，20X9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门按照材料入库单应编制如下会计分录：正确答案借：原材料乙材料（20000+1130）21

18、130贷：在途物资一一乙材料21130 采纳预付款项购货【例题分录题】20X9年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门按照转账支票存根应编制如下会计分录：正确答案借：预付账款恒通公司10000贷：银行存款10000【例题分录题】承前例，20X9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元甲材料已验收入库。会计部门按照取得的发票、材料入库单。应编制如下会计分录：正确答案借：原材料甲材料30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：预付账款恒通公司35100【例题分录题】承前例，20X9年3月29日长

19、江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。会计部门按照转账支票存根应编制如下会计分录：正确答案借：预付账款恒通公司25100贷：银行存款25100 先收料但月末发票未到，无法确定事实上际成本【例题分录题】20X9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定事实上际成本，暂估价值为30000元。会计部门按照材料入库单，应编制如下会计分录：正确答案借：原材料一一丁材料30000贷：应对账款一一暂估应对账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回,待收到发票账单后再按照实际成本记账。【例题分录题】承前例,20X9年4月1日长江公司编制如

20、下会计分录：3000030000正确答案借：应对账款暂估应对账款贷：原材料一一丁材料【例题分录题】承前例，20X9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元。增值税进项税额3400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门按照从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：正确答案借：原材料一一丁材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（2）材料米购成本的运算外购材料的采购成本要紧包括： 材料的买价：供货单位的发单价格。 采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前选择整理

21、费以及购入材料应负担的其他有关税费。采购费用的核算原则【例题分录题】20X9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元，乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门按照取得的发票，应编制如下会计分录：正确答案借：在途物资一一甲材料30000乙材料20000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应对票据58500【例题分录题】承前例，20X9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部

22、门编制的材料采购费用分配表。长江公司采购费用分配表20X9年3月25日分配标准分配率分配金额备注甲材料300001116乙材料20000744合计500000.03721860正确答案分配率=（2000140）+（30000+20000）=0.0372甲材料应承担的运杂费=30000X0.0372=1116（元）乙材料应承担的运杂费=20000X0.0372=744（元）借：在途物资甲材料1116乙材料744应交税费应交增值税（进项税额）140贷：银行存款2000【例题分录题】承前两例，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门按照材料入库单。应编制如下会计分录：正确答案借：原材料一一甲材料31

23、116乙材料20744贷：在途物资一一甲材料31116乙材料20744值得注意的是在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是在每批材料验收入库并运算出材料的实际采购成本后逐批结转事实上际采购成本；二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总运算出各种材料的实际米购成本后，一并结转，如此只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录，因而可简化材料成本的结转工作。此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采纳打算成本计价时可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。（3）发出原材料的账务处理实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进

24、先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当按照各类存货的实物流转方式、企业治理要求、存货的性质等实际情形，合理地确定发出存货成本的计价方法。方法具体运算过程个别计价法逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，运算发出存货和期末存货成本先进先出法按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价月末一次加权平均法单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）+（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量X存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量X存货单位成本移动加权平均法单位成本=（原有存货实际

25、成本+此次进货实际成本）+（原有存货数量+此次进货数量）此次发出存货成本=此次发货数量X此次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量X月末存货单位成本 个别计价法这种方法适用于一样不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。 先进先出法【例题运算题】长江公司采纳先进先出法运算发出材料和期末材料的成本，20X9年9月甲材料明细账如表所示（金额单位元）。20X9年任冲3巨n摘要收入发出结存月日JtuILeSTOP数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额3000412000820004.438003000412000购入20004.4580018领用3000412000

26、10004.44140010004.4140025购入30004.61380010004.4140030004.61380029领用10004.4140020004.6200IJ10004.6160030领用5004.623001500A66)90030本月合计50002260065002770015004.66900先进先出法能够随时结转存货成本，然而较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳固时其工作量较大。 月末一次加权平均法【例题运算题】承前例资料，假定长江公司采纳月末一次加权平均法运算发出材料和期末材料的成本。具体运算如下：20X9年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金

27、额数量单价金额91期初余额30004120008购入20004.48800300041200020004.48J30018领用300041200010004.44410010004.4440025购入30004.61380010004.44410030004.61380029领用10004.4440020004.69220010004.646003030领用本月合计50002260050065004.62300277001500150044.660010004.6460030领用5004.6230015004.6690030本月合计50002260065002770015004.669）。正确

28、答案第一批收货后的存货平均单位成本=（12000+8800）/（3000+2000）=4.16（元）第一批发出存货的成本=4000X4.16=16640（元）当时结存的存货成本=1000X4.16=4160（元）第二批收货后的存货平均单位成本=（4160+13800）/（1000+3000）=4.49（元）第二批发出存货的成本=2000X4.49=8980（元）第三批发出存货的成本=500X4.49=2245（元）本月月末库存存货成本=1500X4.49=6735（元）发出存货成本合计=16640+8980+2245=27865（元）【例题分录题】20X9年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材

29、料各一批，用生产A、B两种产品和其他一样耗用。会计部门按照转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”。会计部门按照上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录:项目甲材料乙材料丙材料金额合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）生产A产品耗用10006000600120020001600023200生产B产品耗用100060003006001000800014600小计200012000900180030002400037800车间一样耗用50030001008003800行政治理部门耗用100200200合计250015000100020003100248004180

30、0正确答案借：生产成本A产品B产品制造费用治理费用贷：原材料2320014600380020041800（二）原材料按打算成本计价的收发核算（本质上依旧实际成本，将实际成本分为打算成本和差异两部分）设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异“材料成本差异”账户 账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。 账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和打算成本的差异。 账户的结构： 明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。1. 差不多核算程序注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按打算成本计

31、入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平常发出材料时，一律用打算成本；第五，期末，运算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）+（期初材料的打算成本+本期购入材料的打算成本）x100%发出材料应负担的差异额=发出材料的打算成本X材料成本差异率要紧经济业务的账务处理（1）购买原材料的核算 付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情形下，企业一方面按材料的实际成本付款，另一方面按打算成本结转入库

32、材料的成本，同时结转事实上际成本与打算成本之间的差异。【例题分录题】20X9年5月3日，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200000元，增值税进项税额34000元,该批材料的打算成本为210000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录：正确答案用银行存款支付货款时：借：材料采购A材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000材料验收入库时：借：原材料A材料210000贷：材料采购A材料210000结转入库材料成本差异（节约差）：借：材料采购A材料10000贷：材料成本差异10000 先付款，后收料。这类业务是

33、指差不多收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资。【例题分录题】20X9年5月12日，红光工厂向海星工厂采购一批B材料，买价50000元，增值税进项税额8500元，运费500元（其中增值税额为35元），款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录：正确答案借：材料采购B材料50465应交税费应交增值税（进项税额）8535贷：应对票据海星工厂590005月15日红光工厂收到海星工厂发来的B材料，如数验收入库，打算成本为50200元。红光工厂应作如下会计分录：正确答案借：原材料B材料50200贷：材料采购B材料50200同时结转材料成本差异（

34、超支差）：借：材料成本差异265贷：材料采购B材料265 先收料，后付款。关于尚未收到发票但材料已体会收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计入材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按打算成本暂估入账，下月初用原数冲回。【例题分录题】某月25日，企业收到一批材料，其打算成本20000元，已验收入库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录：正确答案借：原材料20000贷：应对账款一一暂估应对账款20000下月初，反向冲回：借：应对账款暂估应对账款20000贷：原材料20000（2）原材料发出的核算采纳打算成本计

35、价的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也差不多相同。区别要紧是在月末要运算原材料的成本差异率，并按照原材料的成本差异率来运算并结转发出原材料的差异额，将打算成本调整为实际成本。材料成本差异率的运算。【例题分录题】红光工厂20X9年5月初结存原材料的打算成本为100000元，本月收入原材料的打算成本为200000元，本月发出原材料的打算成本为160000元，“材料成本差异”科目的月初余额为10000元（贷方），本月收入材料成本差异为4000元（超支），材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异运算如下：正确答案材料成本差异率=(-10000+4000)-(100000+200000)X100

36、%r2%发出材料应负担的成本差异=160000X(2%=3200(元)发出材料的实际成本=1600003200=156800(元)月末结存材料的实际成本=140000X(1-2%=137200(元)要紧账务处理。日常领用、发出原材料均按打算成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的打算成本，打算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于打算成本的差异作相反会计分录)。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应科目。【例题分录题】某企业按打算成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表”上列明，生产产品领用材料120000元，车间一样耗用5000元，厂部治理

37、部门领用15000元，该月这种材料的成本差异率为2%。按照有关凭证可编制如下会计分录：答疑编号6972100312(1) 正确答案本月领料时：(2) 借：生产成本120000制造费用5000治理费用15000贷：原材料140000月末结转材料成本差异时：借：生产成本2400制造费用100治理费用300贷：材料成本差异2800材料成本差异的结转，一样在月份终了时进行，不得在季末或年末一次运算。材料成本差异率一样应按材料类别分别运算确定。二、库存商品(一)要紧账户设置(1) “库存商品”账户账户的性质：资产类账户(2) 账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。(1) “主营业务

38、成本”账户账户的性质：损益类账户。(2) 账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。(二)要紧经济业务的账务处理1. 产成品入库的账务处理【例题分录题】20X9年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门按照完工产品入库单应编制如下会计分录：正确答案借：库存商品一一A产品2000B产品800贷：生产成本一一A产品2000B产品8002. 销售商品结转销售成本的账务处理【例题分录题】承前例，20X9年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件

39、A产品的成本，会计部门按照产品发出汇总表，应编制如下会计分录：正确答案借：主营业务成本A产品(60X20)1200贷：库存商品一一A产品1200三、固定资产(一)要紧账户设置为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情形。(1) “固定资产”账户账户的性质：资产类账户。账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值(原价)的增减变动和结存情形。1. “累计折旧”账户(1) 账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。(2) 账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。2. “固

40、定资产清理”账户(1) 账户的性质：资产类账户。借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的有关费用，贷方核算取得的收益等。借方余额表示尚未清理完毕的净缺失。(2) 账户的用途：用来核算企业因出售报废毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等缘故转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。(1) “营业外收入”账户账户的性质：损益类账户。(2) 账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，要紧包括非流淌资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。(1) “营业外支出”账户账户的性质：损益类账户。(2) 账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流淌资产处置缺失、公益性捐赠支

41、出、专门缺失、盘亏缺失等。(二)要紧经济业务的账务处理1. 购入不需要安装的固定资产的账务处理【例题分录题】20X9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。款项差不多银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行务例、增值税暂行条例实施细则等有关规定，按照增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：正确答案借：固定资产一A设备12000应交税费一应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款14040【例题多选题】关于“固定资产”科目，下列讲法中正确的有（）A. 该科目余额的借方，表示期

42、末企业现有固定资产的净值B. 该科目为资产类科目C. 该科目贷方登记固定资产计提的折旧D. 该科目借方登记固定资产原始价值的增加额正确答案BD答案解析“固定资产”科目为资产类科目，该科目借方登记固定资产原始价值的增加额。【例题判定题】购入固定资产业务的会计分录一律应借记“固定资产”科目。（）正确答案X答案解析需要安装的固定资产应记入“在建工程”。2. 固定资产折旧的账务处理折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其估量净残值后的金额。估量净残值，是指假定固定资产估量使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态，企业目

43、前从该项资产处置中获得的扣除估量处置费用后的金额。企业应对所有的固定资产计提折旧，然而，已提足折旧仍连续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否连续使用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧企业应当按照与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法：阻碍折旧的因素：【例题分录题】20X9年6月1日起，长江公司对A设备采纳年限平均法计提折旧，估量该设备的使用寿命为10年，估量净残值为设备原价的5%。（设备价款为12000

44、元）正确答案该设备每月计提折旧额=12000X（1-5%+10+12=95（元）假定长江公司20X9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政治理部门折旧为4400元。会计部门按照固定资产折旧运算表，每月应编制如下会计分录：正确答案借：制造费用6000治理费用4400贷：累计折旧10400【例题多选题】某企业2010年3月31日，按照规定计提本期固定资产的折旧24000元，其中生产车间折旧为19000元，行政治理部门折旧为5000元。按照该项经济业务，下列表述中正确的有（）。A. “治理费用”科目应反映借方发生额5000元B. 生产成本”科目应反映借方发生额

45、19000元C. “制造费用”科目应反映借方发生额19000元D. “累计折旧”科目应反映贷方发生额24000元正确答案ACD答案解析会计分录为：借：制造费用19000治理费用5000贷：累计折旧240003. 固定资产处置的账务处理【例题分录题】承前例，2X10年4月30日因产品调整，长江公司将A设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。截至2X10年4月25日，该设备差不多计提的折旧额为1045元（95X11）,会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则等有关规定，按照增值税专用发票等有关资料

46、，应编制如下会计分录：正确答案借：固定资产清理一A设备10955累计折旧1045贷：固定资产一A设备12000借：银行存款9360贷：固定资产清理一A设备8000应交税费一应交增值税（销项税额）1360借：营业外支出2955贷：固定资产清理一A设备2955【例题分录题】承前例，假定2X10年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元。款项尚未收到。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则等有关规定，按照增值税专用发票等有关资料，除与前例的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计

47、分录：正确答案借：应收账款12870贷：固定资产清理一A设备11000应交税费一应交增值税（销项税额）1870借：固定资产清理一A设备45贷：营业外收入45第三节债权、债务的发生和结算在企业的生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收、预付、应对、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权要紧包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务要紧包括应对票据、应对账款、预收账款、应对职工薪酬和应交税费等。一、应收及预付款项企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。(一)要紧账户设置(1) “应收账款”账户账户的性质：资产类账户。(2) 账户的用途

48、：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或同意劳务单位收取的款项。(1) “应收票据”账户账户的性质：资产类账户。(2) 账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。(1) “主营业务收入”账户账户的性质：损益类账户。(2) 账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。(1) “其他应收款”账户账户的性质：资产类账户。(2) 账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。1. “坏账预备”账户(1)账户的性质

49、：资产类账户。它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。贷方登记增加额，借方登记减少额。(2)账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账预备。(1) “资产减值缺失”账户账户的性质：损益类账户。(2) 账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值预备所形成的缺失。(二)要紧经济业务账务处理1. 应收账款发生和收回的账务处理【例题分录题】20X9年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门按照增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：正确答案借：应收账款一新宜公司124020贷

50、：主营业务收入106000应交税费一应交增值税(销项税额)18020【例题分录题】承前例，20X9年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门按照银行收款通知，应编制如下会计分录：正确答案借：银行存款124020贷：应收账款一新宜公司1240202. 应收票据发生和收回的账务处理【例题分录题】20X9年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25000元,增值税为4250元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29250元。会计部门按照增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：正确答案借：应收票据一三江公司2

51、9250贷：主营业务收入25000应交税费一应交增值税(销项税额)4250【例题分录题】承前例，20X9年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门按照银行收款通知应编制如下会计分录：正确答案借：银行存款29250贷：应收票据一三江公司292503. 其他应收款发生和收回的账务处理【例题分录题】20X9年5月20日，长江公司行政治理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。会计部门按照审核批准的该治理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：正确答案借：其他应收款一王明800贷：库存现金800【例题分录题】承前例，20X9年5月25日，行政治理人员王明出差回来，报销差旅费600元，

52、余款交回现金200元。会计部门按照差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：正确答案借：治理费用600库存现金200贷：其他应收款一王明8004. 应收款项减值（坏账预备）的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至估量以后现金流量现值，减记的金额确认资产减值缺失，并计提坏账预备。（1）当期应计提坏账预备金额的运算。当企业采纳应收款项余额百分比法计提坏账预备时：当期应计提坏账预备=期末应收款项余额x坏账预备计提率-（或+）“坏账预备”账户的期末贷方（借方）余额【例题单选题】需要按期估量坏账缺失的坏账核算方法是（A. 净价法B. 备抵法C. 直截了当转销法D. 总价法正确答案B答案解析“坏账预备”是“应收账款”的备抵账户，因此按期估量坏账缺失的坏账核算方法是备抵法。（2）计提坏账预备的账务处理。【例题分录题】20X9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。20X9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减