金融资产相关资料

1、第二章 金融资产一、本章主要内容（1）交易性金融资产的会计处理； （2）持有至到期投资的会计处理； （ 3）贷款和应收款 项的会计处理； （4）可供出售金融资产的会计处理； （5）金融资产减值的会计处理； （6）金 融资产转移的核算等。二、例题讲解【例题1 单选题】甲公司 2010年3月25日购入乙公司股票 20万股，支付价款总额为 175.52 万元，其中包括支付的证券交易印花税 0.17 万元，支付手续费 0.35 万元，甲公司 将其划分为交易性金融资产。 4月 10日，甲公司收到乙公司 3月 19日宣告派发的 2009年 度现金股利 4 万元。 2010 年 12 月 31 日，乙公司股

2、票收盘价为每股 6.25 元。2011 年 1 月 10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售， 价格为每股 9.18 元，支付证券交易印花税 0.18 万元，支付手续费 0.36 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（ 1 ）题至第（ 2）题。（1）甲公司从购入股票至出售股票累计应确认的投资收益为（）万元。A.【答案】 B【解析】累计应确认的投资收益=（9.18 X 20-0.18-0.36 ） - （ 175.52-4-0.17-0.35）-（0.17+0.35 ） =11.54（万元）。（2）甲公司 2011 年1 月 10日出售乙公司股票时影响 2011 年利润总额的金额为

3、 （）万元。A. 58.06 B. 12.06 C. -46【答案】 A【解析】影响利润总额的金额为出售净价与账面价值的差额，出售时公允价值变动损益转入投资收益不影响利润总额的金额。 影响 2011 年利润总额的金额 =（9.18X20-0.18-0.36）-20 X 6.25=58.06（万元）。【例题2 单选题】2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的到期时 一次还本付息的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1 020 万元，另支付相关交易费用 10 万元。该债券每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，利息不是以复利计 算。甲公司拟持有该债券至到期

4、。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（ 1 ）题至第（ 2）题。（ 1 ）甲公司购入乙公司债券的入账价值是 （ ） 万元。A1 000B.1 030 C1 020 D 1 010【答案】 B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值 =1 020+10=1 030（万元）。（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ） 万元。A350B.180 C 360 D 170【答案】 A【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益 =现金流入 - 现金流出 =100 X 12 X( 1+5%K 3) - (1 020+10 ) =350 (万元)。【例题3 单选题】20

5、10年1月1 日, A银行发放给B公司5年期贷款5 000万元，实 际支付4 900万元，合同年利率为 10% A银行初始确认的实际利率为10.53%。2012年12月31日，有客观证据表明 B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对 B企业的贷款减值，并预期 2013 年 12 月 31 日将收到利息 500万元， 2014 年 12月 31 日仅收到本金 2 500 万 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第( 1 )题至第( 2)题。(1) 2011 年末贷款摊余成本为()万元。A. 4 915.97B. 4 933.62C. 5 000D.4 900【答案】 B【解析】201

6、0 年末摊余成本=4 900+4 900 X 10.53% 5 000 X 10%= 4 915.97 (万元)； 2011 年末摊余成本=4 915.97+4915.97 X 10.53% 5 000 X 10%= 4 933.62 (万元)。(2) 2012年12月31日A银行应确认的减值损失为()万元。A. 2 498.71B. 2 454.42C. 4 933.62D. 0【答案】 B【解析】 2012年末确认减值损失前摊余成本= 4 933.62+4 933.62 X 10.53%5 000X10%2=4 953.13 (万元)，未来现金流量的现值= 500/ (1+10.53%)

7、+2 500/ (1+10. 53%) 2=2 498.71 (万元)，A银行应确认减值损失 =4 953.13 2 498.71 = 2 454.42 (万元)。【例题4 单选题】2010年11月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为150万元，增值税税额为 25.5 万元，款项尚未收到 ,2010 年 12月 31 日对该应收账款计提坏账 准备 10万元。 2011 年 2月甲公司将该应收账款出售给银行，售价为 100万元。甲公司根据 以往经验，预计该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款50 万元，增值税销项税额为8.5 万元)，实际发生的销售退回由甲公司负担。该应收账款实际发生退

8、货的价税合计数为 80 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第( 1 )题至第( 2)题。( 1 )假定银行对该应收债权不具有追索权， 那么， 甲公司将此应收账款出售给银行时应 确认的营业外支出金额为()万元。A7B 95.5 C 50 D 17【答案】 A【解析】应确认的营业外支出金额 =(150+25.5) -10-(50+8.5) - 100 =7(万元)。(2)假定银行对该应收债权具有追索权， 那么， 甲公司将此应收账款出售给银行时应贷 记( )科目。A. 应收账款B .短期借款C.其他应付款D.应付账款【答案】 B【解析】企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，则企业应

9、按照以应收债权为质押 取得借款的核算进行会计处理，应贷记“短期借款”科目。【例题5 多选题】长江公司为提高闲置资金的使用效率，2010年度进行了以下投资：(1) 1月2日，购入A公司于1月1日发行的面值为100元的公司债券50万张。该债 券为 5年期，票面年利率为 5%(与实际利率相同) ，于每年 12月 31 日支付当年度利息。长 江公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。(2) 3月15日购买B上市公司的股票，从而持有其(以下简称B公司)0.3%的股份，该 股份仍处于限售期内。 因B公司的股份比较集中， 长江公司未能在 B公司的董事会中派有代 表。（3）6月15日，从二级市场购入 C公

10、司股票100万股，长江公司取得 C公司股票后， 对C公司不具有控制、共同控制或重大影响。长江公司管理层拟随时出售C公司股票。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（ 1）题至第（ 3）题。（1 ）关于长江公司对 A公司投资的会计处理，下列说法正确的有（）。A. 应将该投资确认为可供出售金融资产B. 应将该投资确认为持有至到期投资C. 取得该投资支付的交易费用应计入投资收益D. 该投资应采用摊余成本进行后续计量E. 该投资公允价值的变动应计入资本公积【答案】 BD【解析】长江公司对 A公司的债券投资准备持有至到期，所以应作为持有至到期投资核 算，与取得投资相关的交易费用应计入初始入账成本

11、，采用摊余成本进行后续计量。（2）关于长江公司对B 公司股权投资在限售期间内的会计处理，下列说法正确的有（ ） 。A. 应当采用成本法进行后续计量B. 应当采用权益法进行后续计量C. 持有期间取得的现金股利计入当期损益D. 应当采用公允价值进行后续计量E 取得的股票股利在备查簿中登记【答案】 CDE【解析】长江公司持有 B公司0.3%的股份，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响 且 B 公司为上市公司， 在活跃市场有相应报价， 故不能确认为长期股权投资， 且股票处于限 售期，无法在短期内变现， 不能确认为交易性金融资产， 应划分为可供出售金融资产来核算。 可供出售金融资产持有期间取得的现金股

12、利计入当期损益，应当采用公允价值进行后续计 量，取得的股票股利在备查簿中登记。（3 ）关于长江公司对 C公司投资的会计处理，下列说法正确的有（）。A. 应将该投资确认为交易性金融资产B. 应将该投资确认为可供出售金融资产C. 与取得该投资相关的交易费用应计入初始成本中D 该投资不能与任何一类金融资产进行重分类E 该投资在一定条件下可以与持有至到期投资进行重分类【答案】 AD【解析】长江公司管理层拟随时出售 C公司的股票，所以应将其作为交易性金融资产核 算，与取得投资相关的交易费用应计入投资收益， 交易性金融资产不能与任何一类金融资产 进行重分类。【例题6 多选题】 甲银行持有一组住房抵押贷款，

13、借款方可提前偿付。2010年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为 5 000 万元，票面利率和实际利率均为5%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构 （以下简称受让方 ） 进行证券化。有关资料如下 :2010 年 1 月 1 日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关 手续。甲银行收到款项 4 560 万元，同时保留以下权利 :（1） 收取本金 5 000万元以及这部分 本金按 5%的利率所计算确定利息的权利； （2） 收取以 5 000 万元为本金、以 0.5%为利率所计 算确定利息 （超额利差 ）的权利。 受让人取得收取该组贷款本金中的4 500 万元以及这部分

14、本 金按 4.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿 付金额按 1:9 的比例在甲银行和受让人之间进行分配； 但是， 如该组贷款发生违约， 则违约 金额从甲银行拥有的 500 万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。2010年 1月 1日，该组贷款的公允价值为 5 050万元， 0.5%的超额利差的公允价值为20 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（ 2）题。（ 1）关于金融资产转移，下列说法中正确的有（）。A. 已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产B. 保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继

15、续确认该金融资产C. 既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资 产的控制的，应当终止确认该金融资产D. 既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，未放弃对金融资 产的控制的， 应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产， 并相应确认有 关金融负债E. 既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该 金融资产【答案】 ABCD【解析】企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放 弃对该金融资产控制的， 应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金 融负债。（2）甲银行下列会

16、计处理中，正确的有（）。A. 该项金融资产转移形成的利得45万元B. 在金融资产转移日应确认的继续涉入资产为520万元C. 在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为520 万元D. 在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为535万元E. 甲银行仍保留贷款部分的账面价值为500万元【答案】 ABDE【解析】甲银行该项金融资产转移形成的利得=5 050 X 90% 5 000 X 90%r 45 （万元），选项A正确；在金融资产转移日应确认的继续涉入资产=5 000 X 10%+20=520万元），选项B正确；在金融资产转移日应确认的继续涉入负债 =520+（4 560-5 050 X90%） =53

17、5（万元） ， 选项C错误，选项D正确；甲银行应终止确认贷款部分的账面价值4 500万元，保留贷款部分的账面价值为 500万元，选项E正确。【例题7 综合题】甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就 2011 年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：（1） 2011 年 6月1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股 份的限售期为 12 个月（2011 年6月 1 日至 2012年 5月31 日）。除规定具有限售期的股份 外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。 甲公司对乙上市公司不具有控制、 共同控制或重大影响。 甲

18、公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资， 并采用成本法进行 核算。（2）2011 年 7月1 日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司 2011 年 1 月1 日发行的 3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5 000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上 一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5 122.5 万元（包括交易费用）。因没 有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。（3）2010年 2月1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5年期债券 80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5%，支付

19、款项为 8010 万元（包括交易 费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司 2011 年下半年资金周转困难，遂于 2011 年 9 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60 万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份 丁公司债券后，甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。要求：根据资料（ 1）、（ 2）和（ 3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类 是否正确，并简要说明理由。【答案】（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。理由： 根据长期股权投资会计准则的规定， 企业持有对被

20、投资单位不具有控制、 共同控 制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益性投资， 应当作 为长期股权投资。 企业持有上市公司限售股权 （不包括股权分置改革中取得的限售股权） 如 果对上市公司不具有控制、 共同控制或重大影响的， 应当按照金融工具确认和计量会计准则 的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（或交易性金融资产）。（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。 理由：甲公司购入丙公司 3 年期的债券，没有随时出售的意图，也没有明确的意图和能 力持有至到期，所有应划分为可供出售金融资产。（3）甲公司

21、将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由： 根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况， 使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的， 企业 应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。【例题8 综合题】甲股份有限公司（以下称为甲公司）是一家上市公司，2011年甲公司 发生了下列有关交易或事项：（1） 2011年3月31日，甲公司自二级市场购入 A上市公司普通股股票，以银行存款支 付购买价款 1 000 万元，支付相关交易费用 2 万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司 将购买的 A 公司普通股股票分类为交易性金

22、融资产，初始入账价值为1 002 万元。2011年7月5日，甲公司将A公司股票出售了 50%收款净额为550万元，甲公司确认 投资收益 49 万元（ 550-501 ）；剩余部分股票年末的公允价值为 600 万元，甲公司将公允价 值变动 99 万元 （600-501） 计入了公允价值变动损益。（2）2011 年 10月 1 日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投 资核算的金融债券出售， 甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的 比例达到 50%。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资 重分类为可供出售金融资产， 并将持有至到期投

23、资账面价值与其公允价值的差额计入了当期 损益。（3） 甲公司2011年4月10日取得B公司0.5%的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。（4） 2011年12月1日，甲公司将其持有的 C公司债券（分类为可供出售金融资产）出售 给乙公司，收取价款 5 200 万元。该可供出售金融资产账面价值为 5 000 万元（其中：初始 入账金额 4 600 万元，公允价值变动为 400 万元 ） 。同时，甲公司与乙公司签署协议，约定于 12月 31 日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项 5 200 万元确认为负债。要求： 分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确， 并说明理由；对