浦东新区小微企业财务会计培训咨询基地小企业执行小企业会计准则

1、浦东新区小微企业财务会计培训咨询基地小企业执行小企业会计准则衔接问题的会计处理（一）2012 年 10 月 29 日国家财政部发出了 “关于印发 小企业执行 小企业会计准则有关问题衔接规定的通知”。为使小企业更好地实施小企业会计准则 （以下简称“小准则”），拟将开始执行 “小准则”时有调整和变化的会计科目的衔接工作，尝试揭示更接近实务的一些会计处理方法。在讲解执行 “小准则” 衔接实务之前首先要明确一个制度转换和两条基本原则。一个制度转换， 就是说本次转换是从 小企业会计制度 （以下简称 “小制度” ）直接转换到“小准则”。对于还在执行行业会计制度还没有执行“小制度”的小企业来说不提供这种间接

2、的转换说明，但可以将本文作为间接转换的参考。两条基本原则：一是，执行“小准则”的小企业，发生的交易或事项“小准则”未作规范的，可以参照企业会计准则（以下简称“大准则”）中的相关规定进行处理。这里可以参照“大准则”中的相关规定处理小企业发生的交易或事项是有前提条件的。前提条件必须是“小准则”未作规范的交易或事项；二是，对于一级科目，在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并。对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。这条原则也是有前提条件的，就是一级科目的自行增设、分拆与合并必须在不违反“小准则”确认、计量和报告规定的前提下进行。一、资产类科目

3、的衔接实务“小制度”和“小准则”的科目对照表（资产类）小企业会计制度会计科目小企业会计准则会计科目转换说明序科目科目名称序科目科目名称号编号一、资产类号编号一、资产类11001现金直接转换11001库存现金21002银行存款直接转换21002银行存款31009其他货币资金直接转换31012其他货币资金41101短期投资直接转换41101短期投资将余额转入“利润分配未分配利润”科51102短期投资跌价准备目61111应收票据直接转换51121应收票据1 / 7浦东新区小微企业财务会计培训咨询基地分析将应收股利和利润转入81131应收股利71121应收股息分析将应收利息转入91132应收利息分析将

4、应收账款转入61122应收账款预付款项多的企业设置并分析转入，预付81131应收账款款项少的企业可计入“应付账款”科目借71123预付账款方。做科目汇总表时注意余额方向保持一致91133其他应收款直接转换101221其他应收款将余额转入“利润分配未分配利润”科101141坏账准备目原制度采用计划成本核算的已增设111401材料采购“材料采购”科目的可直接转入111201在途物资直接转换121402在途物资121211材料直接转换131403原材料原制度采用计划成本核算的已增设141404材料成本差异“材料成本差异”科目的可直接转入直接转换。 “周转材料”科目还包括包装物，建筑小企业的钢模板、木

5、模131231低值易耗品181411周转材料板、脚手架等（新准则也可增设“包装物”和“低值易耗品”科目）141243库存商品直接转换151405库存商品151244商品进销差价直接转换161407商品进销差价2 / 7161251委托加工物资171261委托代销商品181281存货跌价准备191301待摊费用201401长期股权投资211402长期债权投资221501固定资产231502累计折旧251603在建工程241601工程物资261701固定资产清理浦东新区小微企业财务会计培训咨询基地直接转换171408委托加工物资有委托他人代销商品的企业可增设“委托代销商品”科目将余额转入“利润分配

6、未分配利润”科目可转入“预付账款”等科目，也可增设“待摊费用”科目专对农、林、牧、渔小企业设置的191421消耗性生物资产科目原采用成本法核算的可直接转换。采用权益法核算的转入后账面余额大于其投资成本的，在以后期间被211511长期股权投资投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的金额冲减账面余额，直至冲减至原投资成本。直接转换201501长期债权投资直接转换221601固定资产直接转换231602累计折旧直接转换241604在建工程直接转换251605工程物资直接转换261606固定资产清理专对农、林、牧、渔小企业设置的271621生产性生物资产3 / 7浦东新区小微企业财务会计培训咨询基

7、地科目专对农、林、牧、渔小企业设置的生产性生物资产累281622科目计折旧271801无形资产对原账中“无形资产”科目的余额进291701无形资产行分析，将无形资产成本的金额转入新账中“无形资产”科目，将无形资301702累计摊销产已计提的累计摊销额转入新账中“累计摊销”科目将小企业筹建期间发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配281901长期待摊费用未分配利润”科目；将其他尚未摊销311801长期待摊费用完毕的长期待摊费用直接转入新账中“长期待摊费用”科目小企业如果原账中增设“待处理财产损益”科目，年末应无余额，不需321901待处理财产损益要进行转账处理从“小制度”与“小准则”资产类科目

8、对照的情况来看：1、“小制度”的标配资产类科目共 28 个；“小准则”的标配资产类科目共 32 个。“小准则”比“小制度”减少 5 个（它们是：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、委托代销商品、待摊费用）；增加和拆分9 个（它们是：应收股息拆分为应收股利和应收利息、预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销和待处理财产损益）；2、可直接转换的科目共 16 个（它们是：库存现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、在途物资、原材料、库存商品、商品进销差价、委托加工物4 / 7浦东新区小微企业财务会计培训咨询基地资、长期债权投资

9、、固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资和固定资产清理）。其中科目名称变更的2 个（现金变更为库存现金、材料变更为原材料）。3、在衔接转换时内容和范围有变化的科目有 19 个。以下具体讲解它们的转换和变化以及变化的原因。关于三项流动资产减值准备科目，“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”均将其余额转入“利润分配未分配利润”科目。“小准则”取消了该三项流动资产减值准备的会计科目，主要原因是：“小准则”改变了会计计量原则从公允价值计量原则改成历史成本计量原则；“小准则”简化了会计人员的职业判断，不需要会计人员每年年末必须判断并确认资产的公允价值；直接将这三个科目余额转入“利润分配未分

10、配利润”科目，是确认在“小制度”转换成“小准则”前的最后一次的资产公允价值的判断是正确的，将拟定的跌价损失直接记录为企业的实际损失。将“应收股息”科目拆分为“应收股利”和“应收利息”两个科目。实际上是将原“应收股息”科目以下的两个二级科目提升为两个一级科目。主要目的是直观、简便以及减少科目设置的级次。转换时将应收的股票股利和应收被投资企业的利润转入“应收股利”科目；将应收的债券利息转入“应收利息”科目。“应收账款”科目的转换应该与其他三个往来账户科目（“预收账款”、 “应付账款”和“预付账款”）统筹考虑。 “应收账款”和“预付账款”是资产类科目；“应付账款”和“预收账款”是负债了科目。而“预付

11、账款”和“应付账款”归集的是企业与供应商（即卖家）之间的资金往来；“应收账款”和“预收账款”归集的是企业与客户（即买家）之间的资金往来。原“小制度”不设“预付账款”和“预收账款”科目，“小准则”增加了“预付账款”和“预收账款”科目。往来账户从“小制度”转换成“小准则”时应该分以下三种情况区别对待：预付款项和预收款项较少的小企业转换成“小准则”后，可以并实际不启用“预付账款”和“预收账款”科目的。则，“应收账款”和“应付账款”科目的余额可直接转换至同一科目；预付款项和预收款项较多的小企业，在原执行“小制度”时已经增设了“预付账款”和“预收账款”科目的，并转换成“小准则时仍使用这两个科目的。则，所

12、有这四个往来账科目的余额可直接转换至同一科目；在原执行“小制度”时没有增设了“预付账款”和“预收账款”科目，但在转换成“小准则”后准备启用这两个科目的。应将原账中“应收账款”科目的借方余额转入“小准则”同一个账户，将其贷方余额转入“小准则”的“预收账款”科目中；应将原账中“应付账款”科目的贷方余额转入“小准则”同一个账户，将其借方余额转入“小准则”的“预付账款”科目中。（关于往来账之间的关系及内在联系，笔者将另行撰文说明）“材料采购”和“材料成本差异”两个科目是专为采用“计划成本法”核算材料成本的企业增设的科目。材料的品种、型号、规格以及数量繁多的企业，核算材料成本时宜采用 “计划成本法” 。

13、“材料采购” 科目归集的是材料的实际成本（包5 / 7浦东新区小微企业财务会计培训咨询基地括材料的进价、搬运费、保险费、分拣费和仓储费等费用）；“原材料”科目归集的是材料的计划成本；“材料成本差异”科目归集的是材料实际成本和计划成本之间的差异。通过这三个科目互补关系之间的核算可以极大地降低上述企业材料成本核算的工作量。“周转材料”科目归集的是可以多次使用或使用周期较长，但其单项价值又达不到固定资产标准的材料或物料。“小准则”设的“周转材料”科目范围包括但不仅包括“小制度”的“低值易耗品”，还包括包装物，建筑小企业的钢模板、木模板、脚手架等。如需要将它们分开归集“小准则”也可增设“包装物”和“低

14、值易耗品”科目。“小准则”没有设置“委托代销商品”科目。有委托他人代销商品的企业可增设“委托代销商品”科目。“小准则”没有设置“待摊费用”科目，在转换“小制度”的“待摊费用”科目余额时可以将额转入“预付账款”等科目。也可增设“待摊费用”科目。“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”三个科目是专对农、林、牧、渔小企业设置的科目。这些资产与其他企业拥有的资产的区别是其有生命体征和生物生长特性。 消耗性生物资产相当于企业的流动资产，主要包括生长中的大地作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等；生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征。其能够在生产经营中长期、反复使用，从而

15、不断产出农产品或者是长期役用的特征。例如果树、奶牛等。“长期股权投资”科目的转换分两种情况：原采用成本法核算股权投资的可直接转换；原采用权益法核算股权投资的，其余额转入新账后账面余额大于其投资成本的，在以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的金额冲减账面余额，直至冲减至原投资成本为止。转为执行“小准则”后该科目也应按历史成本计量原则进行核算。“小准则”的“无形资产”和“累计摊销”两个科目是由“小制度”的“无形资产”科目拆分出来的。“小制度”在摊销无形资产时直接将每期的摊销额计入“无形资产”科目的贷方，则“无形资产”科目的余额表示摊销后无形资产的净值；“小准则”增设了“累计摊销”科

16、目，其原理与固定资产的累计折旧相同，是一个备抵类账户。“小准则”中“无形资产”科目的余额表示无形资产的原值，而“累计摊销”科目的贷方余额，则表示从第一期到本期摊销的累计摊销额。两个科目余额之差即是本期无形资产的净值。因此，在转换“无形资产”科目时应该对原账中“无形资产”科目的余额进行分析，将无形资产成本的金额转入新账中“无形资产”科目的借方，将无形资产已计提的累计摊销额转入新账中“累计摊销”科目的贷方。虽然“小制度”和“小准则”都设有“长期待摊费用”科目，但在制度转换时如原先“小制度”的“长期待摊费用”账户余额中包含有企业筹建阶段发生的尚未摊销完的开办费，应将这部分余额转入（冲减）“利润分配未分配利润”科目。将其他未摊销完的 “长期待摊费用” 余额直接转入所开设 “小准则” 新账的 “长期待摊费用”科目中去。6 / 7浦东新区小微企业财务会计培训咨询基地“小准则”加设了“待处理财产损益”科目。