供热企业收取的供热管网建设费处理问题

1、精选文档供热企业收取的供热管网建设费处理问题供热企业向用热单位收取的供热管网建设费，又称入网费，流转税应缴纳增值税还是缴纳营业税？应开具何种发票？因一次性收取金额较大，且与此相对应的成本主要是固定资产（入网工程转资后形成）计提的折旧，在企业所得税上，一次性收取的入网费是否可以分期确认收入？下面我们针对这些疑问来进行争辩。 一次性收到的供热管网建设费应当一次性确认收入还是分期确认国家税务总局发布的现行税收法规文件，没有明确对供热企业一次性收取的供热管网建设费进行定性，一般认为供热管网建设费属于向客户收取的供热管道的安装费，依据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875

2、号）其次条规定：安装费，应依据安装完工进度确认收入的实现并缴纳企业所得税。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。供热企业收取供热管网建设费时，相应入网工程一般已经完工，据此推断，收取的入网费收入应全额确认为应纳税收入。上述推断的依据为：企业所得税法实施条例其次十三条规定：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者供应其他劳务等，持续时间超过12个月的，依据纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。又依据国税函2008875号文件其次条规定：安装费。应依据安装完工进度确认收

3、入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。供热企业收取供热管网建设费，但所建设的供热管网属于供热企业的资产，又与一般意义上的收取安装费有不同之处。因此，各地就收取的供热管网建设费如何纳税问题在理解上有所不同。比如吉林省国家税务局、吉林省地方税务局认为供热企业收取的该收入属于特许权使用费收入，应当在合同商定的收款日期确认收入，提前收取或者未商定日期的在实际收款日确认收入，其政策摘录如下：吉林省地方税务局吉林省国家税务局关于供热企业收取的一次性入网费征收企业所得税问题的通知（地税发2008137号）规定：依据中华人民共和国企业所得税法实施条例其次十条规定，供热企业取得的

4、一次性入网费收入，依据合同商定的使用人应付一次性入网费的日期确认收入的实现；使用人提前付款或者未商定付款日期的，以实际收到一次性入网费的日期确认收入的实现；河北省地税局的要求则是供热企业可以在取得收入的3年内均匀计入当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。政策摘录如下：河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知（冀地税发200948号）第三条规定：关于电力增容费、供热管网建设费、集中供热初装费的税务处理问题对企业因生产经营需要而向相关单位缴纳的电力增容费、供热管网建设费、集中供热初装费，应作为其他长期盼摊费用，自支动身生月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于3年。相关单位收取的上述费用，应

5、计入收入总额，在3年内均匀计入其当年应纳税所得额计征企业所得税。综上所述，由于国家税务局没有对收取的供热管网建设费如何进行税务处理做出明确规定，将供热企业收取的供热管网建设费理解为安装费，按安装进度确认收入，仅是依据现行政策的一般性理解。当地主管税务局对供热企业收取的供热管网建设费出台针对性政策的，相关企业可以依其规定进行税务处理；当地主管税务局没有出台针对性政策的，建议相关企业就上述理解与主管税务机关加强沟通，以期获得操作指导。需要提示留意的是，针对收取的供热管网建设费，总局政策尚不明确。在会计处理上，财政部关于印发的通知（财会字200316号）对供热企业一次性收取的供热管网建设费如何处理有

6、明确的规定，取得入网费收入时，应当计入递延收益，与客户签订合同的，在合同商定的服务期限内分摊确认收入；合同未商定服务期限，但能合理确定服务期的，按该期限分摊确认收入；合同未商定服务期限，也无法对服务期限做出合理估量的，则应按不低于10年的期限分摊。相关具体规定如下：财会字200316号规定：（一）企业依据国家有关部门批准的收费标准和合同商定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认为收入。确认收入时，应借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。假如企业在供应服务的期间内终止供应服务或是将该公共服务设施对

7、外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。（二）企业应按以下原则确定对已记入“递延收益”科目的入网费适用的分摊期限：a、企业与客户签订的服务合同中明确规定了将来供应服务的期限，应按合同中规定的期限分摊。b、企业与客户签订的服务合同中没有明确规定将来供应服务的期限，但企业依据以往的阅历和客户的实际状况，能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊。c、企业与客户签订的服务合同中没有明确规定将来应供应服务的期限，也无法对供应服务期限作出合理估量的，则应按不低于10年的期限分摊。从税收的角度，除有明确的针对性政策的地区外，供热企业应就其收取的供热管网建设费如何确认企业所得税收入问题，加强与主管税务局的沟通，寻求指导。从会计处理的角度，财会字200316号文件是2003年发布的，之后财政部并未将该政策作废，对于自2007年1月1日起执行企业会计准则的供热企业，因收入准则所规定的是一些大的核算原则，对收取的供热管网建设费如何确认收入，规定的没有那么具体，企业可连续参考财会字200316号的规定进行会计处理。从另外一个角度考虑，依据企业所得税税法其