2018年中级会计实务试题与解析93

1、中级会计实务练习题(93)单选题1、债务人以固定资产抵偿债务且不涉及补价的，债务人应将转出的固定资产的账面价值与支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额计入()。资本公积管理费用营业外支出固定资产减值准备答案：C债务人以固定资产抵偿债务且不涉及补价的，债务人应将转出的固定资产的账面价值与支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额计入营业外支出。简答题2、甲公司适用的企业所得税税率为25%甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：2010年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备2000万元。该商誉系2009年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%殳权并吸收合并丁公司时形成的，

2、其初始计量金额为3000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者活算相关资产、负债时，允许税前扣除。2010年9月5日，甲公司以1200万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产核算。至12月31日，该股票尚未出售，其公允价值为1600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算直计入应纳税所得额的金额。2010年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲

3、公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。甲公司持有乙公司40%殳权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2009年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为200万元。2010年权益法核算确认投资收益300万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于其初始投资成本。甲公司于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产。假定该无形资产于2010年7

4、月20日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，税法的摊销年限、摊销方法与会计相同。假定该项无形资产摊销计入管理费用。甲公司的C建筑物于2008年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司将该建筑物确认为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。2010年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1100万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，税法折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。(7)其他相关资料： 2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的

5、亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。 甲公司2010年实现利润总额6000万元。 除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间的适用所得税税率不会发生变化。 甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。答案：由于本年实现应纳税所得额超过以前年度未弥补亏损总额，故原确认递延所得税资产650万元在本年应转回；商誉减值产生的可抵扣暂时性差异2000万元，应确认递延

6、所得税资产500万元(2000X25%);固定资产账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异150万元，应确认递延所得税资产37.5万元(150X25%);上述递延所得税资产的发生额均影响所得税费用，故2010年因递延所得税资产发生额确认的所得税费用=650-500-37.5=112.5(万元)。暂无解析简答题3、甲公司的财务经理在复核20X1年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：由于企业投资策略的改变，20X1年1月1日，甲公司将所持有的乙公司股票从可供出售金融资产重分类为交易性金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20X1年1月1日，甲公司所

7、持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20X0年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20X0年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20X0年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。20X1年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了公允价值变动损益。20X1年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。(2) 由于技术的更新换代，20X1年6月30日决定将某项生产设备的折旧方法由年限

8、平均法改为双倍余额递减法，预计使用年限和净残值不变。该生产设备系甲公司20X0年3月31日购入并投入使用的，购入时的价值为1200万元，预计使用年限为5年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司考虑到关于该项设备所采用的核心技术出现更新换代的事实已经在20X0年12月31日获悉，故将该项设备折旧方法的变更从20X1年1月1日开始适用。该生产设备主要用于生产A产品，当期用该生产设备生产的A产品80织经对外售出，另外20%成期末库存商品。因爆发全球性金融危机.甲公司对现有生产线进行整合，决定从20X1年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划

9、已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%12人接受的概率为30%15人接受的概率为60%甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，20X9年甲公司确认了制造费用和预计负债各150万元。期末，该制造费用已经分摊结转计入完工产品成本。甲公司有AB两处投资性房地产，均采用成本模式进行计量。20X1年1月1日起，甲公司考虑到B处投资性房地产所在地的房地产交易市场越来越成熟，有关B投资性房地产的公允价值信息可以随时获取，故将B投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模

10、式。由于20X1年1月1日之前的公允价值信息无法获取，甲公司将该会计政策变更采用未来适用法进行会计处理。甲公司拥有的B投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20X0年2月20日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为6000万元。甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。20X1年1月1日，B投资性房地产的公允价值为5900万元。20X1年12月31日，B投资性房地产的公允价值为5800万元。(3) 20X1年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值

11、100元，期限为3年，票面年利率为6%利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20X1年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%p以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：根据资料(4),判断甲公司20X1年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并采用未来适用法所做的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。答案：甲公司20X1年1月1日起变更投资性房地产

12、的后续计量模式的会计处理不正确。按照会计准则规定，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。故更正分录为：暂无解析多选题4、L注册会计师正在对C公司的采购与付款以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题。助理人员正在对投资性房地产的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正确的有()。在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价

13、值自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价答案：A,B解析在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。多选题5、下列应计入待摊投资支出内容的是（）。通过出让方式取

14、得土地使用权支付的土地出让金为可行性研究购置固定资产的费用建设单位管理费用临时设施费无形资产答案：C,D考核内容建设项目投资支出划分的具体规定单选题6、关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是（）。应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值答案：A解析在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。单选题7、200X年6月，U公司的一台机器设备达到了预计使

15、用年限，按规定办理了报废手续。注册会计师在检查U公司对这一业务的账务处理是否正确时，不应实施以下()实质性程序。检查累计折旧科目下到200X年5月为止对这台机器设备计提的折旧、减值准备与计入固定资产活理账户的金额之和是否等于该台机器设备的原值查阅固定资产明细账，检查机器设备在持有年度内累计折旧额是否等于报废时所转销的“累计折旧”的账面金额检查固定资产明细账上所记载的原始成本金额是否与报废时贷记的“固定资产”账户金额一致检查报废时涉及营业外收入或支出科目的金额是否正确，并检查U公司6月份是否仍对该机器设备计提折旧答案：A解析按规定，U公司在200X年6月份仍应对这台设备计提折旧。程序A没有考虑这

16、部分折旧，所述的钩稽关系不可官自成立，注册会计师不应实施这样的程序。单选题8、下列各项中，能够影响企业当期损益的是()。采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值答案：C解析选项AB不需要进行会计处理；选项D计入资本公积；选项C,应将差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。多选题9、东海股份有限公司2005年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2006年3月30日，实际对

17、外公市的日期为2006年4月3日。该公司2006年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有()。3月1日发现2005年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%勺股权并十4月2日执行完毕4月2日东海公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2006年1月5日与丁公司签订3月10日东海公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼东海公司已于2005年末确认预计负债800万元答案：A,E解析资产负债表日后事项不包括财务报告批

18、准报出日至实际对外公布日之间发生的事项，因此，B和C不届于资产负债表日后事项。另外，选项D届于非调整事项。单选题10、企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当()。借记“未分配利润一一年初”，贷记“管理费用”借记“同定资产一一累计折旧”，贷记“管理费用”借记“营业外支出”，贷记“定资产一一累计折旧”借记“固定资产一一累计折旧”，贷记“未分配利润“年初”答案：D大纲要求熟悉真题解析本题考查重点是对“前期内部购入商品用作固定资产在正常使用期间的抵消处理”的熟悉。前期内部购入用作固定资产的商品，在

19、购入年度已对这项内部销售业务作了抵销处理，本期不必再作处理。但是，前期在抵销内部销售收入和成本的同时，也抵销了未实现的利润，这必然会影响本期期初未分配利润。因此，本期编制合并财务报表时，应按前期未实现的利润数额对本期期初未分配利润作抵销处理，也应对固定资产因为其原价包含了未实现的利润而使本期多提的折旧和以前期间累计多提的折旧予以抵销。因此，本题的正确答案为D。单选题11、下列各明细分类账，可以采用定期汇总登记方式的是（）。固定资产应收账款应付账款库存商品答案：D解析不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明

20、细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。多选题12、下列有关会计差错的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。对于当期发生的差错，调整当期相关项目的金额对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大差错，作为资产负债表日后调整事项处理答案：A,B,C,D解析以上项目均符合会计准则的规定。多选题13、下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，届于

21、资产负债表日后非调整事项的有（）。发生巨额亏损税收政策发生重大变化发生重大诉讼、仲裁或承诺事项对外提供重大担保答案：A,B,C,D解析选项A8GD均届于资产负债表日后非调整事项。单选题14、下列各项税金中，应记入“营业税金及附加”的科目的是（非投资性房地产业务）（）。房产税营业税车辆购置税增值税答案：B解析房产税计入“管理费用”科目；车辆购置税计入“在建工程”科目；增值税是价外税，与损益无关。但是与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。多选题15、依据企业会计准则的规定，下列有关固定资产的表述中，正确的有（）。未使用、不需用的固定资产应当计提折旧经营租赁出租的设备届

22、于固定资产，经营租赁出租的房屋建筑物届于投资性房地产固定资产大修理和日常维护费用应于发生时计入当期损益采用加速折旧法计提折旧，有助于促进企业进行固定资产投资和更新改造答案：A,B,C解析企业应当根据与固定资产有关的的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。采用加速折旧法计提折旧，与有助于促进企业进行固定资产投资和更新改造无关。故答案为ABC多选题16、甲公司2009年初为购置10台新机器设备发生专门借款100万元，税法规定设备使用期限5年，直线法折旧，同年为维持正常运营发生短期借款10万元，平均利率10%则以下说法正确的有()。当年借款费用共11万元，可直接税前扣除当年借款费用1万元，可直接

23、税前扣除专门借款100万元产生的10万元利息应当作为资本性支出计入资产成本短期借款的利息也应该作为资本性支出计入资产成本答案：B,C解析对于购置、建造固定资产发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入资产成本。因而本题中100万元产生的10万元利息是要记入资产成本的，而短期借款的费用则可以直接计入借款费用。单选题17、甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2009年度有关事项如下：甲公司管理层于2009年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2010年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨十等50人留

24、用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2009年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2009年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等

25、转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。2009年12月15日，消费者因使用甲公司C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。2009年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供50知

26、保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求根据上述资料，回答下列问题：关于资料（3）,下列做法中正确的是（）。该事项不是或有事项甲公司不应确认预计负债甲公司应确认预计负债3200万元甲公司应确认预计负债1600万元答案：B解析不应确认预计负债。理由：此项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。单选题18、如果某项固定资产计提了减值准备，则对该项固定资产计提折旧的方法是（）按该固定资产的原始价值和原始折旧率计提折旧按该固定资产的账面价值及尚可使用寿命重新计算的折旧率计提折旧不再计提折旧按该固定资产的账面价值和原折旧率计提折旧答案：B暂无解析简答题19

27、、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%甲公司和乙公司有关资料如下：甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组，乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：项目公允价值账面价值可供出售金融资产(系对丙公司股票投资)800790(2006年12月5日取得时的成本为700万元)无形资产-土地使用权50003000库存商品20001500甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%其余债务延期2年，每年按2%攵取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2%债务到期日为2009年12月31日。甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30日其公允价值为795万元,2008年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大)，2009年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项710