物流成本管理之仓储与库存持有成本

1、Ch5 Ch5 仓储与库存持有成本仓储与库存持有成本内容提要内容提要l仓储成本的构成与计算仓储成本的构成与计算l混合仓储空间决策计算混合仓储空间决策计算l库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算l库存持有成本的控制库存持有成本的控制几种概念的区别几种概念的区别l库存：处于储存状态的物品，广义的库存还包括处于制库存：处于储存状态的物品，广义的库存还包括处于制造加工状态和运输状态（如造加工状态和运输状态（如“在途物资在途物资”）的物品。）的物品。l储备：储存起来以备急需的物品，是有目的、能动的、储备：储存起来以备急需的物品，是有目的、能动的、主动地储存起来的物品。主动地储存起来的物品。l仓

2、储：保护、管理、储藏物品的行为或活动。它包含库仓储：保护、管理、储藏物品的行为或活动。它包含库存和储备在内的一种广泛的经济现象。仓储与运输相对存和储备在内的一种广泛的经济现象。仓储与运输相对应，仓储是以改变应，仓储是以改变“物物”的时间状态为目的的活动，它的时间状态为目的的活动，它通过克服供需之间的时间差异而使产品获得更好的效用。通过克服供需之间的时间差异而使产品获得更好的效用。1.仓储成本的构成仓储成本的构成l建造、购买或租赁仓库等设施设备（仓建造、购买或租赁仓库等设施设备（仓库建筑物、货架、装卸搬运的设备等）库建筑物、货架、装卸搬运的设备等）所带来的成本。所带来的成本。l各类仓储各类仓储作

3、业作业带来的成本，如装卸搬运带来的成本，如装卸搬运（如人工、耗材等）成本、流通加工（如人工、耗材等）成本、流通加工（如贴标签、打包装等）成本等。（如贴标签、打包装等）成本等。5.1 5.1 仓储成本的构成与计算仓储成本的构成与计算2.仓储设施设备成本的构成与计算仓储设施设备成本的构成与计算 三种类型：企业自有仓库、租赁仓库、公共仓库三种类型：企业自有仓库、租赁仓库、公共仓库（1）企业自有仓库）企业自有仓库 仓储成本：由于仓库等设备设施的价值损耗而计提的仓储成本：由于仓库等设备设施的价值损耗而计提的折折旧旧、维修与保养费用维修与保养费用等。等。l有形损耗有形损耗 使用损耗使用损耗在使用运行过程中

4、的磨损，与使用强度在使用运行过程中的磨损，与使用强度有关；有关； 闲置损耗闲置损耗受自然力的影响发生的损耗，与闲置时受自然力的影响发生的损耗，与闲置时间有关，与使用强度无关。间有关，与使用强度无关。 影响有形损耗的因素：影响有形损耗的因素：仓库设备设施仓库设备设施本身本身的质量与可的质量与可靠性；使用条件；自然条件。靠性；使用条件；自然条件。5.1 5.1 仓储成本的构成与计算仓储成本的构成与计算2.仓储设施设备成本的构成与计算仓储设施设备成本的构成与计算（1）企业自有仓库）企业自有仓库l无形损耗无形损耗 贬值贬值由于社会劳动生产率提高造成原有仓由于社会劳动生产率提高造成原有仓库的贬值。但贬值

5、并不影响仓库的使用效能。库的贬值。但贬值并不影响仓库的使用效能。 淘汰、提前报废淘汰、提前报废科学技术进步，出现新一科学技术进步，出现新一代高新技术仓库，使原有仓库落后，须淘汰造代高新技术仓库，使原有仓库落后，须淘汰造成的损失。如，立体仓库在逐渐替代普通仓库。成的损失。如，立体仓库在逐渐替代普通仓库。 5.1 5.1 仓储成本的构成与计算仓储成本的构成与计算2.仓储设施设备成本的构成与计算仓储设施设备成本的构成与计算（1）企业自有仓库）企业自有仓库l影响仓储等设备折旧的因素影响仓储等设备折旧的因素 计提折旧的基数（账面原价计提折旧的基数（账面原价/重置完全成本）、净残值、使用年限重置完全成本）

6、、净残值、使用年限l折旧计提方法折旧计提方法直线法：直线法：平均年限法、工作量法平均年限法、工作量法（考虑到使用强度）（考虑到使用强度）每一工作量折旧额每一工作量折旧额=固定资产原值固定资产原值*（1预计净残值）预计净残值）/预计总工作量预计总工作量加速折旧法：加速折旧法：双倍余额递减：折旧率不变，基数逐渐减少。双倍余额递减：折旧率不变，基数逐渐减少。年数总和法：折旧率变，基数不变。年数总和法：折旧率变，基数不变。余额递减法（定率递减法）：固定折旧率，基数变。余额递减法（定率递减法）：固定折旧率，基数变。递减折旧率法：折旧率递减（人为确定）递减折旧率法：折旧率递减（人为确定） 5.1 5.1

7、仓储成本的构成与计算仓储成本的构成与计算2.仓储设施设备成本的构成与计算仓储设施设备成本的构成与计算（2）租赁仓库）租赁仓库 一般只提供存储货品服务，很少或根本不提供其他物流服务；租金合约一一般只提供存储货品服务，很少或根本不提供其他物流服务；租金合约一般期限都很长（如般期限都很长（如5年）；年）；租金价格与库存水平变化无关租金价格与库存水平变化无关，与企业在租约，与企业在租约期限内最大储存需求有关。期限内最大储存需求有关。 仓储成本：仓储成本：租金租金。（3）公共仓库）公共仓库 可提供各种物流服务，如卸货、存储、存货控制、订货分类、拼箱、运输可提供各种物流服务，如卸货、存储、存货控制、订货分

8、类、拼箱、运输安排、信息传递以及企业要求的其它服务。安排、信息传递以及企业要求的其它服务。 合约期限较短、可灵活变更；租金由双方谈判而定。合约期限较短、可灵活变更；租金由双方谈判而定。 影响收费因素：影响收费因素：空间大小、期限、产品种类、要求、作业强度、订单平均空间大小、期限、产品种类、要求、作业强度、订单平均规模、文字记录工作量等。规模、文字记录工作量等。 仓储成本：仓储成本：存储费、搬运费、附加成本（如订货分类、拼箱）。存储费、搬运费、附加成本（如订货分类、拼箱）。思考：依据三种仓库的优缺点，自行设计算例，说明企业仓储方式的选择。思考：依据三种仓库的优缺点，自行设计算例，说明企业仓储方式

9、的选择。5.1 5.1 仓储成本的构成与计算仓储成本的构成与计算3.仓储作业成本的构成仓储作业成本的构成（1）出入库操作、验货、备货、日常货品保养与）出入库操作、验货、备货、日常货品保养与管理、场所管理作业成本管理、场所管理作业成本l人工成本；人工成本；l能源、低值易耗品的耗费；能源、低值易耗品的耗费；l作业使用的机器设备或工具的折旧及其维修费作业使用的机器设备或工具的折旧及其维修费或租金；或租金；l该项作业应分摊的管理费等间接成本。该项作业应分摊的管理费等间接成本。 5.1 5.1 仓储成本的构成与计算仓储成本的构成与计算3.仓储作业成本的构成仓储作业成本的构成（2）装卸搬运成本）装卸搬运成

10、本l人工费人工费l燃料和动力燃料和动力l耗费的低值易耗品，如外胎、内胎、垫带、机油、润滑耗费的低值易耗品，如外胎、内胎、垫带、机油、润滑油等油等l折旧、修理或租费折旧、修理或租费l外付装卸搬运费外付装卸搬运费l运输管理费：向运输管理部门缴纳的费用运输管理费：向运输管理部门缴纳的费用l事故损失事故损失l管理费等间接成本管理费等间接成本5.1 5.1 仓储成本的构成与计算仓储成本的构成与计算液压叉车液压叉车电动叉车电动叉车3.仓储作业成本的构成仓储作业成本的构成（3）流通加工成本）流通加工成本l人工成本人工成本l加工过程中消耗的材料加工过程中消耗的材料l燃料和动力燃料和动力l低值易耗品低值易耗品l

11、折旧、维修费、设备租赁费折旧、维修费、设备租赁费l废品损失废品损失l作业外包费作业外包费l事故损失事故损失l管理费等间接成本管理费等间接成本5.1 5.1 仓储成本的构成与计算仓储成本的构成与计算 一家生产企业，计划在长江三角洲地区建造一个仓一家生产企业，计划在长江三角洲地区建造一个仓库。由于该企业产品的需求具有季节性，所以企业对于库。由于该企业产品的需求具有季节性，所以企业对于该仓库的仓储空间需求也具有季节性，下表中的第二列该仓库的仓储空间需求也具有季节性，下表中的第二列是企业预测出的一年中不同月份的货物吞吐量。是企业预测出的一年中不同月份的货物吞吐量。 如果该仓库的库存周转率为如果该仓库的

12、库存周转率为4次次/月月。总仓储空间中。总仓储空间中40%为巷道，为了应对未来可能发生的仓储空间需求变为巷道，为了应对未来可能发生的仓储空间需求变化，仅有化，仅有80%的仓储空间被利用。的仓储空间被利用。1kg产品平均占用产品平均占用0.5m3的仓储空间，在货架上可堆码的仓储空间，在货架上可堆码5m高。该仓库连同高。该仓库连同设备在内的投资为设备在内的投资为100元元/ m2,折旧期限为折旧期限为20年年，运营成，运营成本为本为0.3元元/kg。总仓储空间的年固定成本为。总仓储空间的年固定成本为4元元/m2 。 超出部分的仓储使用公共仓库，公共仓库的租金为超出部分的仓储使用公共仓库，公共仓库的

13、租金为每月每月10元元/ m2 ，入库，入库出库搬运成本为出库搬运成本为0.4元元/kg。那么。那么如何进行混合空间决策呢？如何进行混合空间决策呢？5.2 5.2 混合仓储空间决策计算实例混合仓储空间决策计算实例月份月份仓库吞吐量（仓库吞吐量（kgkg）仓储空间需求（）仓储空间需求（）1 1306030601531532 213300133006656653 319980199809999994 46044060440302230225 56560065600328032806 69218092180460946097 7111340111340556755678 82097002097001

14、0485104859 92606002606001303013030101042820042820021410214101111479000479000239502395012125640005640002820028200练习：练习： 某企业在某地区有大量且比较稳定的仓储空间需求，某企业在某地区有大量且比较稳定的仓储空间需求，为了获取这一长期稳定的存储空间，企业可以有两种选为了获取这一长期稳定的存储空间，企业可以有两种选择：一种使用公共仓库，在满足企业需求的前提下该公择：一种使用公共仓库，在满足企业需求的前提下该公共仓库每年要收取企业存储费共仓库每年要收取企业存储费560 000元，搬运费元

15、，搬运费 360 000元；另一方案是自建仓库，建造企业需要的仓元；另一方案是自建仓库，建造企业需要的仓库空间投资为库空间投资为7 100 000元，使用年限为元，使用年限为10年，净残值年，净残值600 000元，以直线法折旧，法定残值为元，以直线法折旧，法定残值为540 000元。元。此外，为了实施仓储作业，企业还要付出每年此外，为了实施仓储作业，企业还要付出每年550 000元的运营成本。企业选定的贴现率为元的运营成本。企业选定的贴现率为10%，所得税率为，所得税率为35%，请问应当如何抉择？，请问应当如何抉择？5.2 5.2 混合仓储空间决策计算实例混合仓储空间决策计算实例1.库存持有

16、成本的构成库存持有成本的构成 随库存数量变动的成本。随库存数量变动的成本。l资金成本资金成本 即企业将购买库存的资金用于其他投资所能实现的收益，即企业将购买库存的资金用于其他投资所能实现的收益， 属于属于机会成本机会成本。l库存服务成本库存服务成本 包括缴纳的税金和因持有库存而支付的火灾及盗窃保险。包括缴纳的税金和因持有库存而支付的火灾及盗窃保险。l库存风险成本库存风险成本 包括过期成本，包括过期成本，破损成本，损耗破损成本，损耗，库存迁移成本等各项费用。，库存迁移成本等各项费用。l储存空间成本储存空间成本 公共仓库收费中的存储费与库存水平有直接关系，属于库存持有公共仓库收费中的存储费与库存水

17、平有直接关系，属于库存持有成本。成本。5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算1）资金成本）资金成本 资金成本资金成本=库存占用资金库存占用资金*相关收益率相关收益率l相关收益率的确定相关收益率的确定5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算相关收益率相关收益率企业资金充裕时企业资金充裕时企业资金有限时企业资金有限时等于该部分资金等于该部分资金用作其他用途时用作其他用途时的最小收益率。的最小收益率。根据来自库存降低根据来自库存降低的资金投资方向定。的资金投资方向定。如银行利率、有价如银行利率、有价证劵收益率。

18、证劵收益率。2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算l库存占用资金的确定库存占用资金的确定5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算库存占用资金库存占用资金单个库存产品单个库存产品的价值的价值库存产品的库存产品的数量数量库存的盘点库存的盘点方法方法单个库存产单个库存产品实际成本品实际成本库库 存存流动假设流动假设l概略法概略法用概略法计算库存占用资金：用概略法计算库存占用资金：1）将每天的库存结存价值，描点在纵坐标为库存结存）将每天的库存结存价值，描点在纵坐标为库存结存价值、横坐标为时间的直角平面坐标系上；价值、横坐标为时间的直角平面坐标系上；2）将这些点依次连接起来形成

19、曲线；）将这些点依次连接起来形成曲线；3）以该曲线大约中间部分对应的价值，作为该期间的）以该曲线大约中间部分对应的价值，作为该期间的平均库存价值。平均库存价值。l某个期间的平均库存价值，实际上就是该期间企业库某个期间的平均库存价值，实际上就是该期间企业库存占用的资金。存占用的资金。5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 库存的盘存方法库存的盘存方法定期盘存制定期盘存制永续盘存制永续盘存制内内容容指会计期末通过实地盘点，以指会计期末通过实地盘点，以确定期末库存的结存数

20、量，再确定期末库存的结存数量，再分别乘以各项库存的盘存评价，分别乘以各项库存的盘存评价，计算期末库存成本。计算期末库存成本。对库存项目设置经常性的库存对库存项目设置经常性的库存记录，随时结出存货的结存数记录，随时结出存货的结存数量。量。优优点点平时可以不登记存货明细账，平时可以不登记存货明细账，核算工作比较简单。核算工作比较简单。核算手续严密，平时可掌握各核算手续严密，平时可掌握各种存货的动态收发及结存情况，种存货的动态收发及结存情况，有利于加强控制和管理。有利于加强控制和管理。缺缺点点期末工作量大；核算手续不够期末工作量大；核算手续不够严密；不够准确。严密；不够准确。工作量比较大，结果比较准

21、确。工作量比较大，结果比较准确。5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 单个库存产品实际成本计算单个库存产品实际成本计算 流通企业：流通企业：库存产品当前的库存产品当前的重置成本重置成本，包括支付的，包括支付的所有运费；若产品的生命周期处于衰退期，则以当所有运费；若产品的生命周期处于衰退期，则以当前市场价格来计算库存成本。前市场价格来计算库存成本。 5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 单个库存产品实际成本计算单个库存产品实际成本计算 制造企业：制造企业：用直接

22、成本法或吸收成本法计算。用直接成本法或吸收成本法计算。 直接成本法直接成本法单个库存单个库存产品的实产品的实际成本际成本=实际实际的直接的直接材料和直接材料和直接人工成本人工成本+标准的变标准的变动制造管动制造管理费用理费用单个库存单个库存产品的实产品的实际成本际成本=标准标准的直接的直接材料和直接材料和直接人工成本人工成本+标准的变标准的变动制造管动制造管理费用理费用5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 单个库存产品实际成本计算单个库存产品实际成本计算 制造企业：制造企业：用直接成本法或吸收成本法计算。用直接成本法或吸收成本

23、法计算。 吸收成本法吸收成本法单个库存单个库存产品的实产品的实际成本际成本=实际实际的直接的直接材料和直接材料和直接人工成本人工成本+标准的变标准的变动制造管动制造管理费用理费用+标准的固标准的固定制造管定制造管理费用理费用单个库存单个库存产品的实产品的实际成本际成本=标准标准的直接的直接材料和直接材料和直接人工成本人工成本+标准的变标准的变动制造管动制造管理费用理费用+标准的固标准的固定制造管定制造管理费用理费用5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 库存流动假设库存流动假设 不同出库批次的货品的单位成本会存在差异。不同出库批

24、次的货品的单位成本会存在差异。 四种流动假设：四种流动假设： 先入先出（先入先出（FIFO）：储存的货品都是最后入库的货品。）：储存的货品都是最后入库的货品。 后入先出（后入先出（LIFO）：储存的货品都是最早入库的货品。）：储存的货品都是最早入库的货品。 平均成本法：某一时期内的单位平均成本。包括算术平平均成本法：某一时期内的单位平均成本。包括算术平均法、加权平均法、移动平均法。均法、加权平均法、移动平均法。 特定成本法：成本流动与实物流动等同。特定成本法：成本流动与实物流动等同。5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 库存流

25、动假设（永续盘存制）库存流动假设（永续盘存制） 先入先出（先入先出（FIFO）实例）实例 金额单位：元金额单位：元日日入库入库出库出库库存库存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额13010300301030021510150151015031015150253004202255157552020400254755.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 库存流动假设（永续盘存制）库存流动假设（永续盘存制） 后入先出（后入先出（LIFO）实例）实例 金额单位：元金额单位：元日日入库入库出库出库库存库

26、存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额13010300301030021510150151015031015150253004202505105052020400254505.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 库存流动假设（定期盘存法）库存流动假设（定期盘存法） 平均成本法（加权平均法）平均成本法（加权平均法）日日入库入库库存库存数量数量单价单价金额金额数量数量13010300310151505202040025小计小计60850计算库存结算价值：计算库存结算价值：出库数量：出库数量：（30

27、+10+20）25=35加权平均价格：加权平均价格：850/60=14.2元元最终库存结存价值：最终库存结存价值：85035*14.2=353元元5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 库存流动假设（永续盘存制）库存流动假设（永续盘存制） 平均成本法（移动平均法）平均成本法（移动平均法）日日入库入库出库出库库存库存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1301030030103002151015015101503101515025123004201224051260520204002518.44

28、60思考：思考：每一种库存流动假设方法计算的结果反映了何种经济实质。每一种库存流动假设方法计算的结果反映了何种经济实质。5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 四种假设法的比较四种假设法的比较先入先出法先入先出法后入先出法后入先出法平均成本法平均成本法特定成本法特定成本法特点特点与许多企业经与许多企业经营状况相符。营状况相符。本期收入与本本期收入与本期成本相适应，期成本相适应，但可能导致存但可能导致存货价值不真实。货价值不真实。反映期末存货价反映期末存货价值和出库产品成值和出库产品成本较真实。本较真实。最能真实提供期最能真实提供

29、期末存货价值和出末存货价值和出库产品成本。但库产品成本。但局限于数量小，局限于数量小，贵重货品。贵重货品。适用适用盘存盘存方法方法永续盘存制或永续盘存制或定期盘存制定期盘存制永续盘存制或永续盘存制或定期盘存制定期盘存制算术平均和加权算术平均和加权平均：定期盘存平均：定期盘存制；制；移动平均：永续移动平均：永续盘存制盘存制永续盘存制或定永续盘存制或定期盘存制期盘存制5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 2）库存服务成本）库存服务成本 税金税金=库存产品价值库存产品价值*税率税率 税率因存货存放的地点不同有所不同。税率因存货存放的

30、地点不同有所不同。 库存水平未来会发生较大变化时，保险费也有所变化。库存水平未来会发生较大变化时，保险费也有所变化。5.3 5.3 库存持有成本的构成与计算库存持有成本的构成与计算2.库存持有成本的计算库存持有成本的计算 3）库存风险成本）库存风险成本 过期成本是因企业库存控制不当，库存过多所引起的成本。过期成本是因企业库存控制不当，库存过多所引起的成本。 过期成本（过期成本（过时须降价处理过时须降价处理）=原始成本原始成本处理收入处理收入 过期成本（过期成本（降价促销降价促销）=（正常售价（正常售价促销价格）促销价格）*促销数量促销数量 破损成本：随库存数量变动而发生破损部分。通过简单线性破

31、损成本：随库存数量变动而发生破损部分。通过简单线性 回归确定损失金额与企业库存水平的关系。回归确定损失金额与企业库存水平的关系。 移仓成本：因库存过多而移仓成本：因库存过多而调货调货发生的运输成本。避免发生的运输成本。避免缺货缺货 而调货发生的运输成本不属于移仓成本，而属而调货发生的运输成本不属于移仓成本，而属 于运输成本。于运输成本。5.4 5.4 库存持有成本的控制库存持有成本的控制1.ABC与与CVA控制法控制法 （1）ABC法法 A类：品种数占类：品种数占15%，成本占，成本占70%80%； B类：品种数占类：品种数占30%，成本占，成本占15%25%； C类：品种数占类：品种数占55

32、%，成本占，成本占5%。 对对A类物资重点管理，需要设置安全库存量，预测和现场监控比其他类物资重点管理，需要设置安全库存量，预测和现场监控比其他物资更严格。缺点：对于库存品种较多的企业，分类较少。物资更严格。缺点：对于库存品种较多的企业，分类较少。 （2） CVA（Critical Value Analysis） 分类标准是产品价值，对企业经营活动的影响。分类标准是产品价值，对企业经营活动的影响。 最高优先级：经营的关键性货品，不允许缺货；最高优先级：经营的关键性货品，不允许缺货； 较高优先级：经营活动中的基础性货品，但允许偶尔缺货；较高优先级：经营活动中的基础性货品，但允许偶尔缺货； 中等优先级：多属于比较重要的货品，允许合理范围内缺货；中等优先级：多属于比较重要的货品，允许合理范围内缺货； 较低优先级：经营中需用的货品