财务报表粉饰的手法与识别(powerpoint 24页)

1、财务报表分析财务报表分析第第 2 章章财务报表粉饰与识别财务报表粉饰与识别1第一页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析v充分、透明的信息是资本市场有效运行的基础充分、透明的信息是资本市场有效运行的基础v从经济学的角度看，会计信息质量的高低直接关系从经济学的角度看，会计信息质量的高低直接关系到到公平公平和和效率效率。社会资源的社会资源的合理流动和合理流动和配置效率配置效率利益相关利益相关者之间的者之间的财富分配财富分配2华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第二页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析（windowing dressing of financi

2、al statements）是指公司管理层通过人为操纵，使财是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映务报表反映“预期预期”财务状况、经营成果和现金流财务状况、经营成果和现金流量的行为。量的行为。是指有是指有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提供意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提供误导误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获得的信息一性会计数据，以及提供在与其他所有可获得的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调整其判断和决定并考虑时，可能导致阅读者改变或调整其判断和决定的会计数据的会计数据。财务报表舞弊3华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第三页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表

3、分析财务报表分析收益操纵（income manipulation）？4华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第四页，编辑于星期二：三点 二十分。2.1财务报表粉饰的动机与类型财务报表粉饰的动机与类型v业绩考核动机业绩考核动机v信贷资金获取动机信贷资金获取动机（海南华光骗贷案）v股票发行动机和上市资格维持动机股票发行动机和上市资格维持动机v纳税筹划动机纳税筹划动机v政治利益动机政治利益动机v责任推卸动机责任推卸动机2.1.1财务报表粉饰的动机分析财务报表粉饰的动机分析5华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第五页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析1.1.经营业绩粉饰经营业

4、绩粉饰2.2.财务状况粉饰财务状况粉饰3.3.现金流量粉饰现金流量粉饰2.1.2财务报表粉饰的类型财务报表粉饰的类型6华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第六页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析 (1) (1)利润最大化利润最大化 (2) (2)利润最小化利润最小化 (3) (3)利润均衡化利润均衡化 (4) (4)利润清洗利润清洗或或洗大澡洗大澡斟酌性支出7华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第七页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析 (1) (1)高估资产高估资产 (2) (2)低估负债和或有负债低估负债和或有负债8华中科技大学管理学院华中科技

5、大学管理学院第八页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析 (1)(1)突击制造现金流突击制造现金流 (2) (2)混淆现金流量的类别混淆现金流量的类别9华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第九页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析2.1.3财务报表粉饰动机与类型的关系财务报表粉饰动机与类型的关系动机动机类型类型10华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第十页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析2.2财务报表粉饰的手法财务报表粉饰的手法2.2.1财务报表粉饰传统手法财务报表粉饰传统手法2.2.2财务报表粉饰现代手法财务报表粉饰现代手法压力

6、压力机会机会借口借口11华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第十一页，编辑于星期二：三点 二十分。1.1.操纵收入确认时间或确认虚假收入操纵收入确认时间或确认虚假收入2.2.利用虚拟资产高估利润利用虚拟资产高估利润( (典型典型: :东北制药东北制药) )3.3.期间费用资本化期间费用资本化( (典型典型: :渝太白渝太白) )4.4.借助股权转让借助股权转让“炮制炮制”利润利润5.5.高估存货或应收账款调节利润高估存货或应收账款调节利润6.6.利用其他利用其他应收应收应付应付款款 隐瞒亏损或隐匿利润隐瞒亏损或隐匿利润2.2.1财务报表粉饰传统手法财务报表粉饰传统手法垃圾桶12华中科技大学

7、管理学院华中科技大学管理学院第十二页，编辑于星期二：三点 二十分。1.1.以以资产重组资产重组为名，行会计造假之实；为名，行会计造假之实；2.2.通过通过关联交易关联交易，不当输送利益；，不当输送利益；3.3.滥用滥用“八项准备八项准备”，上演，上演“洗大澡洗大澡”闹闹剧剧; ;4.4.随意随意追溯调整追溯调整，逃避监管规定；，逃避监管规定；5.5.借助借助补贴收入补贴收入，编造经营业绩；，编造经营业绩；6.6.利用利用兼并收购兼并收购, ,玩弄数字游戏。玩弄数字游戏。2.2.2财务报表粉饰现代手法财务报表粉饰现代手法配股和增发与控股股东的双重效应13华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第

8、十三页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析2.3财务报表舞弊和粉饰的识别财务报表舞弊和粉饰的识别v关注关注预警信号预警信号是识别财务报表舞弊和粉饰的有效是识别财务报表舞弊和粉饰的有效办法。办法。v财务报表粉饰的征兆和留下的蛛丝马迹在会计记财务报表粉饰的征兆和留下的蛛丝马迹在会计记录和财务报表上的异常体现录和财务报表上的异常体现, ,就是就是预警信号预警信号。14华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第十四页，编辑于星期二：三点 二十分。FraudCorruptionAssetMisappropriationFraudulentStatementsConflicts of I

9、nterestBriberyIllegal GratuitiesEconomic ExtortionCashFraudulentDisbursements Inventories andAll Other AssetsBogus RevenueTiming DifferencesConcealed L & EImproper DisclosureImproper ValuationCFEs Classification Scheme2.3.1财务报表舞弊的类型与预警信号财务报表舞弊的类型与预警信号15华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第十五页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表

10、分析财务报表分析1.1.会计异常会计异常2.2.内控缺陷内控缺陷3.3.分析性异常分析性异常4.4.奢侈生活方式奢侈生活方式5.5.异常行为异常行为6.6.暗示与投诉暗示与投诉主要有助于识别腐败和挪用资产的舞弊行为。16华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第十六页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析 与一般舞弊与一般舞弊( (如行贿受贿、挪用资产等如行贿受贿、挪用资产等) )相比，相比，财务报表粉饰具有如下显著特征：财务报表粉饰具有如下显著特征：v企业高管涉案；企业高管涉案；v上下串通或内外勾结；上下串通或内外勾结；v打着企业利益的幌子；打着企业利益的幌子；v后果更具破坏

11、性后果更具破坏性。2.3.2财务报表粉饰的特征财务报表粉饰的特征17华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第十七页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析 识别财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号识别财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号: :1.1.管理层面管理层面的预警信号的预警信号2.2.关系层面关系层面的预警信号的预警信号3.3.组织结构与行业层面组织结构与行业层面的预警信号的预警信号4.4.财务结果和经营层面财务结果和经营层面的预警信号的预警信号2.3.3财务报表舞弊和粉饰的识别财务报表舞弊和粉饰的识别18华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第十八页，编辑于星期二：三点 二

12、十分。财务报表分析财务报表分析 识别财务报表舞弊和粉饰的具体预警信号识别财务报表舞弊和粉饰的具体预警信号: :1.1.销售收入销售收入粉饰的预警信号粉饰的预警信号2.2.销售成本销售成本粉饰的预警信号粉饰的预警信号3.3.负债和费用负债和费用粉饰的预警信号粉饰的预警信号4.4.资产资产粉饰的预警信号粉饰的预警信号5.5.信息披露信息披露粉饰的预警信号粉饰的预警信号19华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第十九页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析2.4通化金马综合案例分析通化金马综合案例分析20华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第二十页，编辑于星期二：三点 二十分。

13、财务报表分析财务报表分析2.5影响我国会计信息质量的几个问题影响我国会计信息质量的几个问题1.1.公司治理结构问题公司治理结构问题董事会和审计委员会董事会和审计委员会独立董事制度独立董事制度2.2.注册会计师聘任制度问题注册会计师聘任制度问题独立性独立性3.3.造假成本与造假收益的不对称性问题造假成本与造假收益的不对称性问题民事赔偿制度民事赔偿制度21华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第二十一页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析4.4.剥离和模拟等剥离和模拟等“创新创新”问题问题5.5.资产重组和关联交易使会计资产重组和关联交易使会计“魔术魔术”化问题化问题广电股份广

14、电股份波导股份波导股份22华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第二十二页，编辑于星期二：三点 二十分。财务报表分析财务报表分析23华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院第二十三页，编辑于星期二：三点 二十分。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。22.3.2122.3.21Monday, March 21, 20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。13:42:3213:42:3213:423/21/2022 1:42:32 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。22.3.2113:42:3213:42Mar-2221-Mar-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。13

15、:42:3213:42:3213:42Monday, March 21, 20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。22.3.2122.3.2113:42:3213:42:32March 21, 20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年3月21日星期一下午1时42分32秒13:42:3222.3.217、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2022年3月下午1时42分22.3.2113:42March 21, 20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022年3月21日星期一13时42分32秒13:42:3221 March 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。下午1时42分32秒下午1时42分13:42:3222.3.21 10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。3/21/2022 1:42:32 PM13:42:322022/3/21 11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。3/21/2022 1:42 PM3/