成本利润管理知识分析

1、第第5 5章章 成本利润分析成本利润分析引子：低成本航空能飞多高？引子：低成本航空能飞多高？ 2005年，三家国内民营公司奥凯、春秋和鹰联分别于3月和7月首航成功，从而搅乱了中国航空市场的一江春水，“低成本航空”概念开始显山露水。 上海春秋航空在7月18日从上海飞往烟台的首航中推出了199元的低票价，引起了国内舆论界对“低成本航空”的关注。2005年4月，亚洲第一家低成本航空公司泰国的亚洲航空公司首次进入中国，网上订票的从厦门至曼谷单程票价仅为99元。国外低成本航空公司也正式拉开了抢滩中国民航低端市场的序幕。在航空成本向国际看齐、航油价格居高不下、政府高度监管、中国人消费能力远低于国际水准的市

2、场环境下，低成本航空公司能有多大作为尚有待验证。 成本是经济学最基本的概念之一，也是企业经营决策所必须最关注的要素。低成本甚至可能构成企业竞争的一种基本战略，正如春秋航空公司所做的那样。对成本的正确理解和科学分析是企业经营决策的基础。 成本理论成本理论和需求理论需求理论与生产理论生产理论一起构成管理经济学的三个基本内容。几乎所有重要的资源配置决策都必须经过充分的成本分析。对谋求利润最大化的企业来说，不管做什么样的决策，就应该把该决策引起的收入的增加与成本的增加相比较。引例引例 商场的营业时间要不要延长？商场延长时间一小时，就要支付一小时所耗费的成本，这种成本即包括直接的物耗，如水、电等，也包括

3、由于延时而需要的售货员的加班费，假如延长一小时增加的成本是1万元，而在延时的一小时里他们卖出商品而增加收益大于1万，一个精明的企业家是不是应该延长其营业时间呢？ 我自己有一栋房子，我把它拿来办公司，因而不用交房租，这是不是意味着办公司的成本为零呢？ 一个时装公司，除了聘用设计师和裁缝师做时装外，每次新品上市都要聘一些模特儿做时装表演，这些模特而的报酬是固定成本还是可变成本？引例引例 磁悬浮列车的运行费用很高，节假日、周末观光旅游的人很多，平均成本就比较低，非节假日，人少，平均成本就高。这是不是说，在平时少开列车，在节假日多投入列车，总的平均成本会下降？ 海尔是在同一生产基地，既生产空调，有生产

4、各种型号的冰箱、冰柜好呢？还是在不同的工厂生产不同的产品好呢？ 这些问题就是企业关于成本方面的决策问题，此外，我们还要考察在产量一定的情况下，如何选择成本最小的投入组合在产量一定的情况下，如何选择成本最小的投入组合，或在成本一定的情况下，如何选择产量最大的投入组合成本一定的情况下，如何选择产量最大的投入组合。会计成本和机会成本会计成本和机会成本会计成本会计成本 又称为历史成本，是指企业在经营过程中所发生的一切成又称为历史成本，是指企业在经营过程中所发生的一切成本。从会计成本的意义来看，一般有三种类型：本。从会计成本的意义来看，一般有三种类型：费用。当期就产生收入的支出（已消耗的支出）费用。当期

5、就产生收入的支出（已消耗的支出）资产。当期尚未产生收入，但以后会产生收入的支出（未消资产。当期尚未产生收入，但以后会产生收入的支出（未消耗的支出）。耗的支出）。损失。未产生收入的已经消耗了的支出。损失。未产生收入的已经消耗了的支出。会计成本和机会成本会计成本和机会成本机会成本 机会成本涉及资源的稀缺性和多用途。设某种资源有n种用途，各种用途下的收益分别为：R1，R2，Rn。则该资源用于第i种用途的机会成本为: 机会成本=Max R1，R2，Ri -1， Ri+1 Rn例如：有10 万元资金，可以定期储蓄，年获利息8000元；可购买债券，年获利息10000元；可直接投资，年获利润12000元。假

6、设只有这三种用途，那么： 用于储蓄的机会成本：12000元。 用于购买债券的机会成本：12000元。 用于直接投资的机会成本：10000元会计成本与机会成本会计成本与机会成本计算实例计算实例 A A和和B B分别在同一地段开设分别在同一地段开设一家快餐店，其规模相同。一家快餐店，其规模相同。A A的的房屋、设备投资和流动资金都房屋、设备投资和流动资金都是自有的，其中设备投资和流是自有的，其中设备投资和流动资金共动资金共5000050000元；而元；而B B的房屋的房屋是租来的，年租金为是租来的，年租金为2000020000元，元，设备投资和流动资金共设备投资和流动资金共5000050000元元

7、来自于贷款，年贷款利息率来自于贷款，年贷款利息率10%10%，快餐店分别由他们自己经营。快餐店分别由他们自己经营。假设他们经营快餐店的能力相假设他们经营快餐店的能力相当，两家快餐店上年度的经营当，两家快餐店上年度的经营状况如右表所示（单位：人民状况如右表所示（单位：人民币元）。币元）。A A的绩效更好吗？的绩效更好吗？会计成本与机会成本会计成本与机会成本计算实例计算实例 企业甲每年耗用钢材100吨，用的是库存材料，购买价格是1000元/吨。企业乙每年也耗用钢材100吨，用的实现购材料，市价为1200元/吨。是求企业甲和企业乙的会计成本和机会成本。企业甲：会计成本=1000100=100000元

8、机会成本=1200100=120000元企业乙：会计成本=1200100=120000元机会成本=1200100=120000元几种特殊情况下机会成本的计算几种特殊情况下机会成本的计算业主用自己的资金办企业的机会成本，等于如果把这笔资金借业主用自己的资金办企业的机会成本，等于如果把这笔资金借给别人他可能得到的利息。给别人他可能得到的利息。业主自己兼任经理（自己管理企业）的机会成本，等于如果他业主自己兼任经理（自己管理企业）的机会成本，等于如果他在别处从事其他工作可能得到的薪水收入。在别处从事其他工作可能得到的薪水收入。机器如果原来是闲置的，现在用来生产某种产品的机会成本是机器如果原来是闲置的，

9、现在用来生产某种产品的机会成本是零。零。过去买进的物料，现在市价变了，其机会成本就应当按市价来过去买进的物料，现在市价变了，其机会成本就应当按市价来计算（即这批物料如不用于生产，而用于出售可能得到的收计算（即这批物料如不用于生产，而用于出售可能得到的收入）。入）。几种特殊情况下机会成本的计算几种特殊情况下机会成本的计算使用按目前市场价购进的物料、按目前市场工资水平雇用的职使用按目前市场价购进的物料、按目前市场工资水平雇用的职工以及按目前市场利息率贷入的资金的机会成本与其会计成本工以及按目前市场利息率贷入的资金的机会成本与其会计成本是一致的。是一致的。机器设备折旧的机会成本是该机器设备期初与期末

10、可变卖价值机器设备折旧的机会成本是该机器设备期初与期末可变卖价值之差。之差。显性成本与隐性成本显性成本与隐性成本显性成本。指帐面上的看得见的实际支出。主要指企业向供给其产品或劳务的一方支付现金的那些成本。隐性成本。指企业自有资源，实际上已经投入，但在形式上没有按合同支付报酬的义务。增量成本与沉没成本增量成本与沉没成本增量成本。是指随决策而变动的成本，即某项决策带来的总成本的变化。CC2C1沉没成本。是已经发生且无法收回的费用。因为是无法收回，因此不应影响企业的决策。不受决策影响的非相关成本，或已承诺支付的成本。增量成本与沉淀成本增量成本与沉淀成本计算实例计算实例某百货公司打算购买一栋销售大楼，

11、为此他为标价100万元的大楼交了20万元优先购买权的订金，若成交，补交80万元；若不成交，订金不予返还。但后来，他发现一栋同样理想的标价90万元的大楼。问：应买哪栋？增量成本与增量成本与沉没成本计算实例沉没成本计算实例 某安装公司打算承揽一项100,000的安装空调管道的合同，需用一吨铁皮。公司库存一吨铁皮，原价为40,000元/吨，但现价只有25,000元/吨。铁皮的行情在一定时期内不会有大的上涨，继续存放不会有什么好处。经估算，完成该合同的施工与其它经营费用为55,000元。问：该公司是否应该签定这份合同？个体成本与社会成本个体成本与社会成本个体成本。个体成本。从生产者角度所考虑的成本。社

12、会成本。社会成本。从全社会的角度所考虑的成本。不仅需要考虑生产者所需要付出的全部成本，还需要考虑社会为此所付出的代价。变动成本与固定成本变动成本与固定成本变动成本。企业在可变投入要素上的支出，是随着产量变化而变化的成本。固定成本。企业在固定投入要素上的支出，它不随产量的变化而变化。边际成本边际成本成本函数。以产量（而不是要素）作为直接影响因素的成本函数，反映产品的成本与产量之间关系的函数，其关系式为：TC= f（Q）成本函数取决于产品的生产函数与投入要素的价格。生产函数表明投入与产出之间的技术关系，这种技术关系与投入要素的价格相结合，就决定了了产品的成本函数。成本函数导源于生产函数成本函数导源

13、于生产函数 如果生产函数属于规模收益不变，即产量的变化与投入量的变化成正比，则总成本和产量之间的关系也成正比。 如果生产函数属于规模收益递增，即产量的增加速度随投入量的增加而递增，那么成本函数的增加速度随产量的增加而递减。 生产函数属于规模收益递减，即产量的增加速度随投入量的增加而递减，那么成本函数是总成本的增加速度随产量的增加而递增。边际成本边际成本边际成本。产品的总成本是随着产量的变化而变化的，那么在一定的产量水平上，产量每增加一个单位，给总的成本带来多大的变化即为边际成本。MC=f（Q+1）- f（Q） 或 MC= dTC /dQ管理决策中的利润管理决策中的利润利润 = 收益成本成本的含

14、义不同，利润的含义也就不同。会计利润：会计利润=总收益显性成本（会计利润忽略了隐性成本）正常利润：经济学家常常把自有资源获得的利润称为正常利润，是机会成本的另一种说法。经济利润：经济利润=总收益总经济成本（经济成本是企业使用每一种资源的机会成本）；经济利润=总收益显形成本隐性成本企业决策的依据是经济利润实例：实例：某商人拟投资某商人拟投资5000050000元开设一家商店，自当经理。年收支元开设一家商店，自当经理。年收支情况预计如下：情况预计如下：销销售售收收入入 1 16 65 50 00 00 0会会计计成成本本 其其中中：销销货货成成本本 售售货货员员工工资资 折折旧旧 1 14 45

15、50 00 00 01 12 20 00 00 00 0 2 20 00 00 00 0 5 50 00 00 0会会计计利利润润 2 20 00 00 00 0 该商店的货物是过去进的，现在进这批货的销货成本该商店的货物是过去进的，现在进这批货的销货成本130000元。售货员工资与现在劳动市场上的工资水平相当，这元。售货员工资与现在劳动市场上的工资水平相当，这50000元元资产，预计使用一年后只有资产，预计使用一年后只有44000元。经理如在别处工作年收入元。经理如在别处工作年收入为为15000元。全部投资若投入其他风险相同的事业可获年收入元。全部投资若投入其他风险相同的事业可获年收入400

16、0元。试求该商店的年预计经济利润；该商店是否应在这里投元。试求该商店的年预计经济利润；该商店是否应在这里投资。资。单位：元单位：元短期成本函数短期成本函数一、总成本一、总成本 1. 1. 总固定成本总固定成本（TFC）。）。 主要指经常性费用的支出，主要指经常性费用的支出，与产量无关。与产量无关。 2. 2. 总变动成本总变动成本（TVC）。）。 随产量变动而变动的各种成随产量变动而变动的各种成本之和。本之和。 3. 3. 总成本总成本（TC）。）。 TC=TFC+TVC CQ0TCTVCTFC总成本曲线总成本曲线C0QMCAVCACAFC平均成本与边际成本曲线平均成本与边际成本曲线二、平均成

17、本与边际成本二、平均成本与边际成本1. 1. 平均固定成本平均固定成本( (AFC)2. 2. 平均变动成本平均变动成本( (AVC)3. 3. 平均成本平均成本(AC) AC=AFC+AVC4. 4. 边际成本边际成本(MC)边际成本和平均成本曲线的关系边际成本和平均成本曲线的关系当MCAC（AVC），AC（AVC）上升；当MCAC（AVC），AC（AVC）下降；当MCAC（AVC），AC（AVC）达到最低点短期成本特性：关注边际成本短期成本特性：关注边际成本边际成本的特性决定短期成本变化的特性不同产业的边际成本具有不同特性一般而言，制造业的边际成本较高，且在一定产量水平之后，随着产量增加而

18、递增（如汽车、计算机、家电等）服务业的边际成本较低或递减，甚至几乎为零（如电信、宾馆、银行等）边际报酬递减还是递增？边际报酬递减还是递增？边际成本递增意味着边际报酬递减短期内资本设备给定不变，当劳动投入增加，开始时其边际产量会增加，这时对应的边际成本下降；但随着劳动投入的不断增加，其边际产量会下降，对应的边际成本上升如果边际成本递减，那就意味着边际报酬递增案例：软件行业的平均成本递减规律案例：软件行业的平均成本递减规律软件是知识的结晶，其产品只有开发成本，几乎没有生产成本，及边际成本极低，类似于通信、电力等行业（当耗资巨大的通信网或电力网建成以后，增加一个用户的成本可以忽略不计），这是所谓“自

19、然垄断性产业”的共同特征。经3763家软件企业的销售数据验证，在软件行业，随着销售额的增加，其平均成本是递减的，尤其是销售过亿元后，其平均成本递减幅度很大，具有非常明显的成本递减特征。软件行业的研发人员占企业员工的1/3，甚至是一半以上，因此软件企业提升核心竞争力的关键在于控制开发成本，尤其是研发人员的成本，并尽量扩大市场份额，增加销售量以增加销售成本。电力行业的平均成本电力行业的平均成本产量产量 (10亿亿 kwh) 平均成本平均成本(美圆美圆/1000 kwh)5.05.56.06.56121824303619551970A 长期成本函数长期成本函数一、长期总成本曲线（函数）一、长期总成本

20、曲线（函数） 1、含义。长期总成本曲线说明，如果企业能够选择最优企业规最优企业规模模（即可以自由选定自己所需要的各种投入要素及其组合比例），在各个产量水平上可能的最低总成本是多少。 2、长期总成本曲线的推导、长期总成本曲线的推导成成本本产量产量C1C2C3KL00q1q2q3生产扩张线生产扩张线LTCq1q2q3C1C2C3长期总成本函数和短期总成本函数长期总成本函数和短期总成本函数0QCSTC1STC2STC3STCnLTCC1C2C3CnQ1F1F2F3Fn二、长期平均成本曲线（函数）二、长期平均成本曲线（函数） 1、含义。、含义。长期平均成本曲线（LAC）说明，如果企业能够自由选择企业规

21、模，在各个产量水平上可能的最低平均成本是多少。 LAC=LTC/Q2、长期平均成本曲线与长期平均成本曲线与短期平均成本曲线的关系短期平均成本曲线的关系 （1）假定企业可供选择的规模有三种：SAC1，SAC2，SAC3，分别代表小、中、大三种规模产量小于OA产量大于OA小于OB产量大于OBOABQCSAC1SAC2SAC3HGKJ0QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2Q3Q4Q5长期平均成本函数和短期平均成本函数长期平均成本函数和短期平均成本函数（2 2）当产量很多时）当产量很多时3. 最优工厂 企业往往要根据市场的预测来确定产量，为完成这一产量，可以任意调整一切投入及其组

22、合比例，建立一个规模适当的工厂，以求得这一产量下成本最低，这个适当的规模称为最优工厂（optimum plant）。4. 最优产量 在短期内，企业只能根据现有规模进行生产，在此规模下平均成本最低的产量，称为这一规模下的最优产量（ optimum output）。1. 含义 长期边际成本曲线（LMC）表示，假定企业能够改变所有投入要素的投入量，在每一个产量上，再增加一个单位产量，会使总成本增加多少。三、长期边际成本曲线（函数）三、长期边际成本曲线（函数） 2. 长期边际成本与长期平均成本 在LAC线最低点的左边，LMCLAC， 在LAC线最低点，LAC=LMC=SAC=SMC。0QCLACLMC

23、长期边际成本函数和短期边际成本函数长期边际成本函数和短期边际成本函数裁员的短期成本和长期成本裁员的短期成本和长期成本 通常，当公司的财务状况艰难时，企业会采用裁员这样一个简便的方法以期改善财务状况。裁员以后给企业带来的短期成本和长期成本是什么样的？裁员对于企业来说是不是一项正确的措施呢？ 从短期看，裁员会使公司发生遣散费和福利费用，这些成本将使得解雇变得不是那么吸引人了。裁员时，经理们不得不花费时间坐下来，委婉的把坏消息告诉员工、整理书面工作、重新安排工作给留下的员工等，既费时又费钱。 从长期来看，一旦公司业务再次回暖，较之企业主将要花在重新招募员工上的费用，所节省的成本太微不足道了。且新招募

24、的员工还需要经过培训才能达到老员工的生产效率，这又是一笔很大的开支。 综上，裁员并不是一个好的节省成本或者节省开支的一个好方法，不论是长期看还是短期看，都不是一个合算的战略性决议。 企业总是在长期中规划，短期内经营，其生产规模的调整有两种方式：（1）根据市场预测，把产量水平一步提高到位。企业成本短期与长期的调整企业成本短期与长期的调整C0 C1C2C3C0Q0Q3KL0L0 L1L2L3L0K3K2K1K0（2）将产量随着固定设备的安装投产逐步提高。）将产量随着固定设备的安装投产逐步提高。C1C3C2KL0L1L2L3L0K3K2K0C0K1Q0Q1Q2Q3二、规模收益的三种情形二、规模收益的

25、三种情形（一）规模收益递增（一）规模收益递增 规模经济产生在生产开始扩张的阶段，可以产生内部效应和外部效应。（二）规模收益不变（二）规模收益不变 规模收益递增的最后，如果继续扩大生产规模，可能出现规模收益不变。（三）规模收益递减（三）规模收益递减 当生产扩大到一定规模以后，规模不经济超过规模经济时，就会发生规模收益递减现象。 第第3节节 规模经济规模经济 1. 1. 规模经济规模经济规模经济的可能来源分为三类：（1）与产品有关的经济性即与一种产品的产量相联系的规模经济。 设备专用化; 工作专门化; 规模经济规模经济是指由于产出水平的扩大，或者说生产规模的扩大是指由于产出水平的扩大，或者说生产规

26、模的扩大而引起的产品平均成本的降低。而引起的产品平均成本的降低。（2）与工厂有关的经济性即与一个工厂的（多种产品的）总产量相联系的规模经济。 资本投资; 间接费用成本; 设备维修（3）与厂商有关的经济性与一个厂商经营的总产量相联系的经济性。 生产和分销; 资金筹集成本; 营销和促销; 技术革新; 管理2. 2. 规模不经济规模不经济 长期平均成本在产量较高时上升通常是由规模不经济造成的。主要原因如下：（1）由于顾客分散而造成的单个工厂的运输成本；（2）劳动市场中的不完全性；（3）经营规模扩大时，管理人员薪金成本的增加；（4）随着企业经营规模扩大，因决策延误或失误和管理人员积极性减弱或被干扰而产

27、生的损失。电力：短期与长期成本 许多经济学家和工程师对电力生产的长期成本进行了较详细的研究。结果表明存在规模经济性，即在其发展历史中的LAC线为一条下降的成本函数。从而电力企业能显著地在LAC线的左侧选择其建厂规模，也意味着其LMC总小于LAC。 电力企业的规模经济性主要体现在发电的技术上，电厂容量越大，发电越便宜。主要的制约因素是电的传输成本。电产量越是集中在一个单独的大容量厂生产，电被输送到地理位置较分散的用户所需的传输成本越高。 电力企业的短期成本线与长期情况有很大区别。发电系统必须在短期甚至一天中满足用电量的巨大波动（电是无法储存的），高峰时段要比非高峰时段生产和传输更多的电。然而电力

28、企业不可能通过调整其固定容量来适应每天的用电波动，因为这种波动随时都在发生，且都是暂时的变化。所以其短期产量的增减会沿着SMC和SAC进行调整，特别在容量固定条件下，会发生平均成本和边际成本的递增（至少在用电高峰，产量增大时会出现）。 从技术上讲，在较高产量下的短期成本递增有两个主要原因：（1）配套发电设备都有其设计能力（capacity），短期超过设计能力是可以的，但会发生如过热损失、击穿风险等情况。（2）任何发电系统都有分厂，各分厂又各有不同的技术参数（产出/燃料比率）。效率最高的设备用于满足基本需求的连续供应，低效设备作为替代设备，在需求增加时才加入到生产中来，平均成本也随之上升（低效设

29、备要耗费更多的燃料，但具有造价低、点火快等特点）。 上述关于电力调度的事例说明，总电力系统必须考虑各生产分厂SMC的递增，若各分厂的SMC不递增的话，就不存在调度问题，所有的发电任务都分派给效率最高的厂就可以了。塑胶大王王永庆的成功之路 1917年1月18日，王永庆出生于台湾台北县。15岁那年，王永庆先到茶园做杂工，后到一家小米店当学徒。第二年，王永庆决定自己当老板，启动资金是向别人借来200块钱开米店。 几年下来，米店生意越来越火，王永庆筹办了一家碾米厂，同时完成了个人资本的原始积累。从那个时候起，王永庆的命运发生了变化。 上世纪50年代初，台湾“工业局”推出一系列工业发展计划，其中包括利用

30、美国援助兴建石化工业基本原料聚氯乙烯。时年38岁的王永庆大胆接手这一无人看好的项目，成立了台湾塑胶工业股份有限公司。之后，王永庆先后成立了南亚塑胶工厂、台湾化学纤维工业公司等一大批企业。 目前，台塑集团经营范围十分广泛，包括炼油、石化原料、塑料加工、纤维、纺织、电子材料、半导体、汽车、发电、机械、运输、生物科技、教育与医疗事业等。台塑集团下辖9 个公司、员工总数超过7万，资产总额达1。5万亿新台币。 2002年，尽管王永庆宣布退休，但仍是集团与主要企业的董事长，给年轻人的八堂课几十年来，全球化工行业一直把王永庆尊为“经营之神”，其经营之道更是备受推崇。 奖惩分明是台塑集团的一贯做法，王永庆对员

31、工的要求虽然苛刻，但对部属的奖励也极为慷慨。据报道，台塑的激励方式有两类：一类是物质的，即金钱奖励;另一类是精神的。台塑员工都知道自己的努力会得到相应的报酬，因此都拼命地工作，王永庆的“奖励管理”制度造成了“1+l=3”的效果。 王永庆曾在总结成功经验时表示，他认为最有效同时也最有意义的做法，是选择“永远追求更大贡献”作为企业的目标。范围经济范围经济企业从事多种产品的生产，有可能会产生范围经济。产生范围经济的前提条件是：（1）企业拥有的技术、投入的要素或生产设备能够基本满足两种或更多种产品的生产要求。如有的企业既生产空调，也生产冰箱，冷柜等。这些产品在生产中需要的技术和生产设备带有很大的共通性

32、。（2）企业在从事某种产品的生产时，会自动和不可避免的产生副产品，这些副产品或直接或经过简单加工后便可形成另外的产品。如生产化肥的厂商利用生产过程排放的炉渣生产水泥；生产家具的厂商利用生产中的边角料和木工与油漆技术制作儿童玩具；养鸭场同时加工生产咸鸭蛋等。上述情形下的多种产品的生产，其成本往往低于由多家厂商分别单独生产时的总成本，因为在联合生产过程中，生产资源在相当大的程度下被共享。索尼公司大举进军中国娱乐业？索尼公司大举进军中国娱乐业？曾经在好莱坞曾经在好莱坞“兴风作浪兴风作浪”的日本索尼公司的下一个进的日本索尼公司的下一个进军目标很可能就是中国的娱乐市场。索尼昨天宣布将军目标很可能就是中国

33、的娱乐市场。索尼昨天宣布将在在3年内向中国影视业投资年内向中国影视业投资1亿美元。亿美元。索尼集团前些年斥巨资收购了美国哥伦比亚电影公司索尼集团前些年斥巨资收购了美国哥伦比亚电影公司，从此进入娱乐业，最近更是拍出了，从此进入娱乐业，最近更是拍出了蜘蛛侠蜘蛛侠、卧虎藏龙卧虎藏龙等卖座影片，不但进一步奠定了其集电子等卖座影片，不但进一步奠定了其集电子、IT、游戏、娱乐于一身的巨头形象，也为它的业绩、游戏、娱乐于一身的巨头形象，也为它的业绩拉动起到了很大作用。拉动起到了很大作用。春兰的多元化春兰的多元化“没有空调，就没有春兰没有空调，就没有春兰”，春兰在家电圈除了空，春兰在家电圈除了空调，还有冰箱、

34、洗衣机、彩电、电脑之类产品。调，还有冰箱、洗衣机、彩电、电脑之类产品。春兰电视和春兰电脑在市场上始终难觅芳踪春兰电视和春兰电脑在市场上始终难觅芳踪1994年底，春兰投资年底，春兰投资20多亿元兴建了年产多亿元兴建了年产100万万辆辆摩托车摩托车和和100万辆万辆摩托车发动机摩托车发动机的生产线，迈的生产线，迈出了春兰多元化经营的第一步出了春兰多元化经营的第一步春兰的多元化春兰的多元化春兰摩托车问世后不久，春兰摩托车问世后不久，1997年春兰兼并了南京东风汽年春兰兼并了南京东风汽车制造厂车制造厂一个也曾有过辉煌历史的中型卡车专业一个也曾有过辉煌历史的中型卡车专业生产基地。直到生产基地。直到200

35、1年年2月，几乎让所有人眼前一亮的春月，几乎让所有人眼前一亮的春兰豪华卡车得以面世。气派的春兰豪华卡车彻底改写了兰豪华卡车得以面世。气派的春兰豪华卡车彻底改写了中国卡车的低俗形象，也让外界对春兰的多元化另眼相中国卡车的低俗形象，也让外界对春兰的多元化另眼相看看2001年当年，春兰中型载货汽车产销量在全国范围内仅年当年，春兰中型载货汽车产销量在全国范围内仅次于一汽、东风，名列第三次于一汽、东风，名列第三2002年，春兰集团在北京召开年，春兰集团在北京召开“高能动力镍氢电池及应用高能动力镍氢电池及应用发布会发布会”。高能动力镍氢电池，一个当今最具环保意义、。高能动力镍氢电池，一个当今最具环保意义、

36、对春兰来说又是跨度更大的新产业，正式成为春兰多元对春兰来说又是跨度更大的新产业，正式成为春兰多元化产业集群的化产业集群的“新军新军”。同时，以此类高能动力镍氢电池。同时，以此类高能动力镍氢电池作为动力的春兰电动自行车，也成为春兰多元化战略的作为动力的春兰电动自行车，也成为春兰多元化战略的一支一支“轻骑兵轻骑兵”。范围经济与规模经济是有区别的： （1）规模经济主要指的一种产品的生产，而范围经济主要指的多种产品的生产。 （2）一家生产两种产品的厂商可以在规模不经济时获得范围经济，而一家生产单一产品的规模庞大的厂商可以不拥有范围经济。 （3）具有规模经济的厂商容易拥有范围经济。 第第4 4节节 贡献

37、分析法及其应用贡献分析法及其应用含义含义-所谓贡献分析法所谓贡献分析法，是指通过贡献的计算和比较来判断一个方案是否可以被接受的方法。-贡献分析法是增量分析法在成本利润分析中的应用。 原理-贡献也就是增量利润，它等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本。 -贡献贡献( (增量利润增量利润)=)=增量收入增量收入增量成本增量成本 -如果贡献大于零，说明这一决策能使利润增加，因而是可以接受的。如果有两个以上的方案，它们的贡献都是正值，则贡献大的方案就是较优的方案。 贡献分析法及其应用贡献分析法及其应用在产量决策中，常常使用单位产品贡献这个概念，即增加一个单位产量能给企业增加多少利润。如果产品

38、的价格不变，增加单位产量的增量收入就等于价格，增加单位产量的增量成本就等于单位变动成本，所以，单位产品贡献就等于价格减去单位变动成本。 单位产品贡献单位产品贡献= =价格价格- -单位变动成本单位变动成本 由于价格是由变动成本、固定成本和利润三部分组成的，所以，贡献也等于固定成本加利润，意思是企业得到的贡献，首先要用来补偿固定成本的支出，剩下部分就是企业的利润。当企业不盈不亏(利润为零)时，贡献与固定成本的值相等。 贡献分析法应用贡献分析法应用是否接受订货是否接受订货 如果企业面临一笔订货，其价格低于单位产品的全部成本，对这种订货，企业要不要接受? 价格低于全部成本，肯定会增加企业的亏损，其实

39、不一定。在一定条件下，即使所接受的订货的价格低于全部成本，也能增加企业的利润，这些条件是： -企业有剩余的生产能力； -新的订货不会影响企业的正常销售，如国外的订货，不影响产品原来在国内的销售； -虽然订货价格低于产品的全部成本(包括固定成本在内)，但高于产品的单位变动成本。 贡献分析法应用贡献分析法应用是否接受订货是否接受订货 例：某厂有一台设备，月产甲产品10000件，目前订货量为每月7000件。甲产品单位变动生产成本为90元件，甲产品的售价为150元件。现有一新客户，要求以120元件的价格一次订货4000件，有三种方案可供选择： A方案：租用外单位设备增加生产，每月付租金80000元。

40、B方案：委托兄弟厂加工1000件，每件支付加工成本140元。 C方案：削减老客户供应量1000件，为此给老客户2的价格优惠。 试决策：何种方案最优? 贡献分析法应用贡献分析法应用是否接受订货是否接受订货 A方案： - 增量收入=1204000=480000(元) - 增量成本=90400080000=440000(元) - 贡献（增量利润）=480000440000=40000(元) B方案： - 增量收入=1204000=480000(元) - 增量成本=9030001401000=410000(元) - 贡献（增量利润）=480000410000=70000(元) 贡献分析法应用贡献分析法

41、应用是否接受订货是否接受订货 C方案： - 增量收入=1203000=260000(元) - 增量成本=903000（150-120）10001502(70001000)=318000(元) - 贡献（增量利润）=360000318000=42000(元) 方案C的相关成本中，第一项是新订货的生产成本；第二项是1000件产品以新价售出的损失；第三项是对老客户价格优惠的开支。比较三个方案的相关收益，可以看出B方案为最佳方案。 贡献分析法应用贡献分析法应用是自制还是外购是自制还是外购 企业经常面临这样的选择：产品中的某个部件或零件是自制还是外购?在进行这种决策时，通常要比较部件或零件的自制和外购的

42、成本。在作这种决策时，关键是选择好合适的成本(相关成本)。如果使用了不应该使用的成本，漏掉了应该使用的成本，就会导致决策的错误。贡献分析法应用贡献分析法应用是自制还是外购是自制还是外购 例：某工厂有剩余生产能力可以生产A零件，A的生产成本如下：直接材料40元件，直接人工20元件，变动制造费10元件，单位固定制造费 5元件，专属成本5000元。A的需求量为1000件。若外部市场对A的供应价为76元/件，试决定A零件宜自制还是外购? 贡献分析法应用贡献分析法应用是自制还是外购是自制还是外购 解：自制成本=(402010)10005000=75000(元) 外购成本=761000=76000(元)

43、所以A零件应自制。 本题中，计算自制成本时，没有计算固定制造费。这是由于生产A零件的是剩余生产能力，其固定制造费已有正常生产产品所负担，故属于沉没成本。 贡献分析法应用贡献分析法应用是自制还是外购是自制还是外购 在上题中，若剩余生产能力对外服务能获利7000元，则： 自制成本=(402010)100050007000=82000(元)这样，A零件就应外购了。这里的7000元，是作为自制A零件的机会成本。若就上述各条件设问，当A零件需求量为多大时自制合算?则作如下分析： 设需求量为x件时自制合算，应有(402010)x5000700076x 所以x2000 即：需求量超过2000时，A零件应自制

44、。 贡献分析法应用贡献分析法应用发展何种新产品发展何种新产品 当企业打算利用剩余的生产能力增加生产新产品时，如有几种新产品可供选择，应选择贡献大的产品，而不应选择利润大的产品。 例：某企业原来只生产产品A，现有B、C两种新产品可以上马，但因剩余生产能力有限，只允许将其中之一投入生产。公司每月总固定成本为50000元，并不因上新产品而需要增加。新、老产品的有关数据如下表所示。这种情况下，该企业应增加哪种新产品? 项目A产品B产品C产品产销量(月平均)（件） 20000 10000 50000 单价（元） 5103单位变动成本(元) 25.42贡献分析法应用贡献分析法应用发展何种新产品发展何种新产

45、品 解：产品B的总贡献=(105.4)10000=46000(元) 产品C的总贡献=(32)50000=50000(元) 产品C的贡献大于产品B 4000元(5000046000)，所以应发展产品C，它比发展产品B可多得利润4000元。 这个决策的正确性，可通过比较两种方案(一个是生产产品A和B，另一个是生产产品A和C)的利润得到证明。 生产产品A和B的总利润：(5200001010000)(2200005.410000)50000=56000(元) 生产产品A和C的总利润=(520000350000)(220000250000)50000=60000(元) 增加生产新产品C比新产品B可多得利

46、润4000元(60000-56000)。这个答案和前面计算贡献的答案相同，但不如贡献法简捷。 贡献分析法应用贡献分析法应用亏损的产品要不要停产或转产亏损的产品要不要停产或转产 如果企业生产几种产品，其中有的产品是亏损的，则会面对两个问题：(1)亏损的产品要不要停产?(2)要不要转产?转产是否合算?下面举例说明之。 例：某商场经销甲、乙、丙三种产品，资料如表所示。固定成本总额为26000元，按销售额的比例分摊，试计算各产品经营效益。 产品甲乙丙销售价格300200100进货成本16015040销售数量100300100贡献分析法应用贡献分析法应用亏损的产品要不要停产或转产亏损的产品要不要停产或转

47、产 解：编制贡献式损益表如表所示。 全商场盈利9000元，但乙产品亏损600元。假如乙产品停止经营，则固定成本由甲、丙分摊，不难算出甲、丙产品将合计亏损6000元。因此，乙产品不应停止生产。事实上，乙产品的贡献为15000元，说明它对企业是有贡献的，凡是贡献大于零的亏损是一种虚亏，虚亏产品应继续经营；而贡献小于零的亏损才是实亏，实亏产品应停止经营。产品产品甲甲乙乙丙丙销售收入300006000010000变动成本总额16000450004000贡献14000150006000固定成本7800156002600税前利润6200-6003400贡献分析法应用贡献分析法应用亏损的产品要不要停产或转产

48、亏损的产品要不要停产或转产假如有新产品丁能盈利2000元，丁是否可以替代乙呢?这时，仅看到了丁能盈利还不够，这必须了解丁的贡献是否大于乙的贡献，只有达到这一条件才能替代，否则总体效益仍不如前。 贡献分析法应用贡献分析法应用有限资源怎样最优使用有限资源怎样最优使用 企业的资源是指企业生产产品时所使用的原材料、设备、熟练劳动力等。有时企业所需的某种资源的来源可能受到限制，数量有限，成为生产中的“瓶颈”。 如果这家企业是生产多种产品的，就有一个如何把有限资源分配给各种产品，才能使企业获利最多的问题。这里需要指出的是，有限资源应当优先用于什么产品以及使用的先后顺序，不是根据每种产品单位利润的多少，也不

49、是根据每种产品单位贡献的大小，而是应当根据单位有限资源能提供的贡献大小来决定。 贡献分析法应用贡献分析法应用有限资源怎样最优使用有限资源怎样最优使用 例:大陆某纺纱公司已经试验成功，可以用一种新的人造纤维出三种纱，其型号分别为：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。这种新的人造纤维是由另一家人造纤维公司生产的，产量有限，对所有顾客只能实行限量供应，对大陆纺纱公司的供应量限定为每月3000公斤。大陆纺纱公司生产这三种纱的成本和利润的数据如表所示。 项 目 25PAG 40PAG 50PAG单位产量原料消耗（公斤）单位成本（元） 原料 人工 间接费用 （其中50%为变动费用，50%为固定

50、费用）合计（元）销售价格（元）利润（元） 43.200.250.30 3.754.600.85 2.52.000.300.402.703.200.50 21.600.400.502.502.850.35贡献分析法应用贡献分析法应用有限资源怎样最优使用有限资源怎样最优使用 解：先算出每种产品的单位利润、单位贡献和单位原料贡献(本例中原料来源有限，是生产中的“瓶颈”)，参见下表。 其中：单位产品贡献=单位固定成本+单位利润；单位原料贡献=单位产品贡献单位产品原料消耗。 从以上数据中看到，单位产品利润最高的产品是25PAG，单位产品贡献最多的产品也是25PAG。但由于原料是薄弱环节，能使企业获利最多

51、的产品，应是单位原料所能提供贡献最大的产品50PAG，其单位原料贡献为0.30元/公斤，次多的是40PAG，0.28元/公斤，获利最小的是 25PAG，0.25元/公斤。 项目 25PAG 40PAG 50PAG 单位产品利润 0.850.50.35单位产品贡献 10.70.6单位原料贡献 0.250.280.3贡献分析法应用贡献分析法应用有限资源怎样最优使用有限资源怎样最优使用如把所有原料分别用于各种产品，可分别算得总贡献如下： 总贡献：单位产品贡献x产量 用于25PAG，总贡献：1.00(30004)-=750(元) 用于40PAG，总贡献：0.70(30002.5)-=840(元) 用于

52、50PAG，总贡献=0.60(30002)=900(元) 可见，50PAG贡献最大为900元，是企业获利最多的产品。40PAG贡献次多为840元是企业获利次多的产品。25PAG贡献最小为750元，是获利最小的产品。原料分配就应按此先后顺序进行。 贡献分析法应用贡献分析法应用有限资源怎样最优使用有限资源怎样最优使用 由于25PAG的最大销售量为500单位，它需要使用原料2000公斤(4500)；40PAG最大销售量为700单位，需用原料1750公斤 (2.5700)；50PAG最大销售量为800单位，需用原料1600公斤(2860)。根据这种情况，企业的3000公斤原料，应把1600公斤优先用于

53、生产50PAG800单位，剩下1400公斤用于生产40PAG560单位(14002.5)，不生产25PAG产品。 需要说明的是，上述产品方案是完全从盈利角度考虑的。在实际决策时，可能还要兼顾企业形象、企业风险、营销战略等非利润因素。 贡献分析法应用贡献分析法应用向公司内，还是向公司外购买向公司内，还是向公司外购买 大公司下面都设有分公司(或者说，一个企业集团是由许多企业组成的)。各分公司常常是个利润中心，自负盈亏，有定价自主权。假如一家分公司打算购买一种产品或劳务，既可以向公司内部的分公司购买，也可以向公司外部的企业购买。这时，如果公司内部分公司开出的价格高于公司外部企业的价格，想购买产品或劳

54、务的分公司就会向外部购买。但是，总公司对分公司的这种购买行为是同意，还是不同意?根据是什么?根据应当是从总公司观点(不是从分公司利益角度)，看哪一个方案能使净购买成本最低。这里，净购买成本是指从总公司角度看，购买产品(或劳务)的净支出，等于付出的价格，减去下属各分公司因购买而引起的贡献收入。 贡献分析法应用贡献分析法应用向公司内，还是向公司外购买向公司内，还是向公司外购买 例：某木材加工联合公司，下设三个分公司。它们是锯木厂分公司、家具制造分公司和木制品批发分公司。这三家分公司自负盈亏，有定价自主权。但分公司之间在定价上如有争议，总公司有裁决权。现木制品批发分公司拟订购一批高级家具。它可以向本

55、公司内部的家具制造分公司订购，后者出价每套5000元；也可以向外面的家具商A或B订购，A出价每套4500元，B出价每套4000元。如果由本公司家具制造分公司生产这批家具，变动成本为4000元，其中有 75为木料费用，购自锯木厂分公司。锯木厂分公司生产这批木料所付变动成本占售价的60。如果由外面的家具商A生产这批家具，则需要委托本公司家具制造分公司进行油漆，油漆价格为每套800元，其中变动成本占70o现联合公司的家具制造分公司坚持这批订货的价格不能低于5000元，但木制品批发分公司认为太贵，打算向外面家具商B订购。如果你是联合公司总经理，应如何裁决? 贡献分析法应用贡献分析法应用向公司内，还是向

56、公司外购买向公司内，还是向公司外购买 解：这里一共有三个购买方案：(1)向公司内部家具制造分公司购买；(2)向公司外家具商A购买；(3)向公司外家具商B购买。从分公司的观点看，第一方案最贵，价格为5000元；第二方案次贵，为4500元；第三方案最便宜为4000元。但这不应是决策的根据，决策的根据应当是从联合公司的观点，看哪个方案的净购买成本最低。下面计算净购买成本： 向公司内部的家具制造分公司订购 - 净购买成本；5000(50004000)(40007540007560)=2800(元) 向公司外面的家具商A订购 - 净购买成本=4500(80080070)=4260(元) 向公司外面的家具

57、商B订购 - 净购买成本=4000元 比较三个方案的净购买成本，以第一方案为最低。所以总经理应裁决向公司内部的家具分公司购买家具。习题：习题：某一煤炭企业由于受市场疲软的影响，预计全年停产两个月，现接到50000吨的订货合同，价格为60元吨。该企业的制造成本为8670元吨，具体项目如下：材料：22元吨；工资：30元吨；福利费：420元吨；电力：7元吨；折旧费：8元/吨；井巷费：2.50元/吨；维简费：6元/吨；修理费：4元/吨；其他支出：3.00元/吨。问：这批订货能否接受？（混合成本中，仅有固定成本和变动成本，且各按50%计算） 通过分析，根据题意，我们不难看出，该企业如果接受这批订货，由于

58、有闲置的生产能力，因而能够增加产量，降低固定成本。同时，从成本项目的分析中可以看出，属于固定成本的有折旧费8元/吨。混合成本中，材料费中有固定成本11元/吨，工资中有固定成本15元/吨，福利费中有固定成本2.10元/吨，电力中有固定成本3.50元/吨，修理费中有固定成本2元/吨，其他支出中有固定成本1.50元/吨，合计单位固定成本为43.10元/吨，那么单位变动成本则为43.60元/吨。 根据贡献分析法的定义，首先我们从接受该批订货所产生的利润看接受订货后的利润为-1335000元，即: 利润=销售收人-订货量单位成本=5000060元/盹-5000086.70元/吨=3000000元-433

59、5000元=-1335000元 其次，我们从接受该批订货后，所产生的贡献看，单位产品的贡献为16.60元/吨，即: 单位产品贡献=售价-单位变动成本=60元/吨-43.60元/吨=16.60元/吨 50000吨订货的贡献总额为830000元，即： 贡献总额=订货量单位产品贡献=5000吨16.60元/吨=830000元 以上计算结果就说明:企业接受了这50000吨的订货量，如果根据有无利润来决策，由于企业接受订货后要亏损1335000元，就不应该接受订货。但如果从贡献上看，企业会增加830000元的贡献，也就是说企业将增加830000元的利润或减少830000元的亏损，由此可见，该企业可以接受这50000吨的订货量。 第第5 5节节 盈亏分界点分析法及其应用盈亏分界点分析法及其应用盈亏分界点分析法也称量-本-利分析法，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动