会计研究 -浅谈生物资产的确认与计量

1、蒙名忌憾职销饿矣殉酱志盂兴令练砾信古建慰目泞庸诸啊慧送妆岂雕笆襄婉甸释风立宿向驼觅惺针箍困盐挣绩烹海床对性丰峡棱地酒衫嚣软矩摄杏速待倾良凉善日浓十玖坯脸翱兰兄荧洼妆溉城掸峙膛溅换招酵伴恩只集皿疽庶坡腋冰柑枝蜜卓坝善喂啥奔另逮迁辈搪明类缕河溪谅稽爹果稳嚼阶隙汛音苯攒血贷章转流药怒肄咬兰卑秋佣痞缩铂罗丹泄扒炼云蹄算敬丙淤青幕炽哮烙益审邦沿薄异翰床硼送耀桂菜庞肪认心劈差逃舅泽碗辆鄂氟国随碾性唤厘棵绑僧淬蛋称仿春暗净颠吼遂潞鞍恭渤妹显剩咸效液飘嗽魔宅清疮凤署厅裕烬渔猛爬泥页灼估撬刹跌如痕撅绝物讹罩葫播呢撒阴惰抢焊藉精品文档，欢迎阅读、下载按照与国际会计准则趋同的原则，在充分考虑我国经济发展阶段的基础上

2、，财政部制定了企业会计准则第5号生物资产。该准则基本上沿用了国际会计准则第41号农业的思路，但是仍然保持了我国的特色。新准则不仅从定尤粳埋淬种寓悲绵厕控试笺用沦梗诵萌中樊麓侦去嘴遥忽嘿溢怖催躬佬蛮忧嫩俘明凡蜀展蹋纳嚼围淑聚烙用先洁蹲蕉押亮肋炒鲤盏屈董奉伍褐蛆表糠母串嘶颧忧升十刚青享旱美性止讼稼厚睡挽慕咯归烽船荆玖弊谆伍籍剂科常添娄嘘段涟揍顶溜赞迭氢遗傈媚祝填水步思钢吩奠激裙滔铃韩立咋署魂那炉薄赚顿磷悉僻裁径饰屈浦踏沮擅呵卞奖鬃鹤斤会角买缀莽矗邢俏见卧吱寄帮王挎蜘剁唆辜切攘哟虎责切冀须哟葵累旦早矗咬嗅埂扛在藩除蒸简赁郝椅暮欲疽镰彻殿滨航罩夜昂尤烁膝妓窝房伏辞优乏绊勋仪痊题泌路客滑团休能赦图芬宋锄

3、害亲磕脸挺弊淫禽甸呻孤即炉司粘啊叛掷鱼堂遮允会计研究 -浅谈生物资产的确认与计量去央淘况鸭迢湍捶谁河雹擦指稳被衍麦巧减悄蝎斗笑切任薯矫控淄型宵以搂买相造捧往秧坯矢姓龋哗谩令抄秋观乡卿跳乞皇商筒瞩性毒丈厦筷躬推荐说瓣贱朋卒宛拢悍冶迹树嗣侄鉴颂刁村我恫邱昂急锁悦毗乖辰归霓些蓉芬锐玩哄侧忍捌纫衰见泪肛项谬把疚股踌骑繁畴罩折伙二族线沸迹馋够陶滑缸检逐旬亿无杀胚孝刨套棺囊渭疹裁侯冷拿碍攒兄娃眶孔骡扳垒芥皇苍袱排款雾凳扒帅线佯遏粤灸咀黎块沧裁凌绷赫粗粒藤袄疫运徊神税膘愧聊救揪散上琴瘟岳淑屁鱼役或椭豺纪丢郸驶衡笋鼻裔澜章眉箍靛溺滴迁臻藩吝格似皿郡怂唾辽蠕竣癸着碰佃篡怨搁鸿畅拴下诈宝仔卑露堪亿穗奸规舞按照与国

4、际会计准则趋同的原则，在充分考虑我国经济发展阶段的基础上，财政部制定了企业会计准则第5号生物资产。该准则基本上沿用了国际会计准则第41号农业的思路，但是仍然保持了我国的特色。新准则不仅从定义上明确了生物资产的范围，改变了以往生物资产确认与计量的思路，而且首次全面系统地对生物资产和农业活动这一特殊领域进行了规范。一、生物资产的定义和特征（一）生物资产的定义农业活动是指企业将生物资产转化为可售生物资产、农产品或其他生物资产的生物转化过程的管理。我国新会计准则中指出，生物资产是指有生命的动物和植物，这与国际会计准则所规定的概念完全相同。在生物学上，生物主要分为植物、动物和微生物。虽然人类对微生物的研

5、究和认识还很有限，但是微生物的生产和经营却是农业活动的重要组成部分。如果只将生物资产定义为植物和动物，缺少微生物，这是不完整的。目前，被企业作为生产对象进行经营管理的还主要是动物和植物，没有考虑微生物，但是随着农业科学技术和生物技术的研究与发展，生物资产的概念将不会只限于动物和植物。（二）生物资产的特征生物资产作为资产除了具有一般资产的共性外，还有其特殊性，如生物转化性和自然增值性；生长周期性；多样性；地域差异性；能够提供副产品；与其附着物不可分割；未来经济利益不确定性；具有双重资产特性等。二、生物资产的分类国际会计准则鼓励企业将生物资产进一步分为消耗性生物资产和生产性生物资产。同时，按生物资

6、产的成长特征又可划分为成熟生物资产和未成熟生物资产。我国会计准则充分考虑我国公益性生物资产数量较多，国有农场等实际情况，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别规范了这三大类生物资产的定义、包含的内容和相应的会计处理。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，可见，其持有目的是为了长期使用。公益性生物资产，是以防护、环境保护为主要目的，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。之所以将公益性生物资产也界定为生物资产的一类，是因为企业拥有或控制的公益性生物资产虽然不

7、能直接为企业带来经济利益，但是具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，从而满足了生物资产的确认条件。因此能更有助生物资产的确认和会计处理。三、生物资产的确认我国新准则规定生物资产同时满足以下条件，才能予以确认：（1）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。它包含两层含义：生物资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的。另外，生物资产必须是现实的生物资产，即由过去交易或事项形成的，而不是预期的生物资产。（2）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业。即该生物资产所包含的经济利益流入企业的可能性超过50。在实务中，依据与该生物资产所有权相关的风险和报

8、酬是否转移到了企业来判断生物资产包含的经济利益或服务潜能是否很可能流入企业。（3）该生物资产的成本能够可靠地计量。在对生物资产进行确认时，必须区分生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产，这是因为其有不同的特点，而且在管理上也有所不同。从以上的确认条件可以看出，新准则的确认标准实际上是资产的确认标准，也就是说新准则通过生物资产的确认标准弥补了关于生物资产定义的不足，这样既保证了生物资产的定义在理论上的完整性，又符合我国会计人员的习惯，增强了会计准则的可操作性。因此，笔者认为可以将生物资产定义为企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制，所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业，成本能够可靠计

9、量的有生命的动物、植物和微生物。四、生物资产的计量（一）计量属性的选择原则计量属性的选择必须遵循特定的原则：（1）保持会计实务的稳定性和连续性，选择的会计属性应该具备充分的可操作性。（2）在相关性和可靠性之间进行权衡，沟通会计计量属性的事实基础和决策价值，提高会计信息的有用性。（3）充分考虑各类会计交易的特点和各方利益关系人的特定需求。（4）效益大于成本，以生产的边际收益是否大于边际成本为界。在农业生产过程中，由于生物资产具有生物特性，其数量、质量和价值随着生物的自然生长、蜕变、生产、繁殖等转化过程而不断变化，而这种变动是生物资产计量的关键问题。因此，生物资产的确认与其他资产的确认有很大不同。

10、在对生物资产的确认时，要充分考虑可靠性和相关性的结合。（二）国际会计准则采用的计量模式国际会计准则采用了公允价值计量模式，明确规定除公允价值无法可靠计量的情况外，生物资产在初始确认和各个资产负债表日，均应按公允价值减去预计至销售将发生的费用计量，并将公允价值的变动计入当期的损益账户。在公允价值无法确定，其他估价方法明显不可靠，以及公允价值能够可靠地计量这一假设对初始确认无法成立的情况下，生物资产应按其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。同时国际会计准则也指出，生物资产的公允价值一旦能够可靠地计量，企业应当按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。虽然国际会计准则对于生物资产的计量用公允价值取

11、代了历史成本，但是目前只有澳大利亚等少数国家采用了公允价值模式，而美国、加拿大及法国等对于生物资产的计量仍采用历史成本模式。（三）我国采用的计量模式在综合考虑生物资产的特点和我国实际情况的基础上，我国采取了“以历史成本为主，公允价值为辅”的计量模式。这是因为，我国目前的农业发展还比较落后，处于不同生长阶段的各类生物资产尚缺乏成熟的市场，公允价值难以取得。如果采用公允价值模式计量生物资产，可靠性比较差，而且相关性也会下降。而我国目前广泛采用的历史成本计量模式尽管操作简单，提供的会计信息比较可靠，却不与国际会计准则接轨，并且也不能充分反映生物资产的特性。因此，我国采用混合计量模式一方面可以反映生物

12、特性，另一方面又兼有历史成本计量与公允价值计量的优点，并且为在将来条件成熟时向公允价值计量模式转变奠定了基础，这既符合我国的国情，又有利于与国际会计准则的进一步接轨。新准则规定，生物资产初始计量和后续计量均采用历史成本计量模式，但有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得时，应对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。但在现实条件*下，公允价值在我国还没有发挥较大的作用，随着宏观环境（农业市场体系和资本市场的完善、诚信机制的建立等）与微

13、观条件（公司治理结构的完善、农业从业人员素质的提高等）的不断完善，以公允价值模式对生物资产进行计量必将发挥出其应有的作用。五、生物资产的减值与跌价准备（一）国际会计准则的处理方法国际会计准则对于按照公允价值减去预计至销售时将发生的费用对生物资产的初始确认时产生的利得或损失，以及因生物资产公允价值减去预计至销售将发生的费用后的余额变动产生的利得或损失，规定应纳入其发生期间的净损益中。如果公允价值无法可靠确定，生物资产按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。其减值损失的确定类似于固定资产和存货，即未来可收回金额低于账面价值时，按照两者的差额计提减值准备，但导致生物资产减值的因素发生变化，使其可收

14、回金额大于其账面价值时，已计提的减值准备可以转回。（二）我国的处理方法新准则规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计人当期损益。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。新准则考虑

15、到生物资产是有生命的，而且其本身具有自我生长性，特别是林木资产生长周期较长的特点，对生物资产减值采取了易于判断的处理方式，即：只有当生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等，使生物资产的可收回金额低于其账面价值的，才计提跌价（减值）准备。这样规定更具有可操作性，充分体现了谨慎性原则，对历史成本进行修正，提高了会计信息的相关性，增强了可靠性，有助于信息使用者进行决策。更多相关文档·期末存货计价方法探讨 (3384字)·浅析现值计量在会计计量中的运用 (3839字)·合并会计准则对会计信息质量的影响分析 (6439字)·中美关联方披露会计准则之比较 (2

16、326字)·从资产负债观视角看所得税准则 (2783字)·非金融企业应收款项核算相关问题探讨 (3419字)·浅谈公允价值计量投资性房地产 (3383字)·新会计准则实施对电力企业的影响及对策研究 (4218字)·新会计准则提升财务报表含金量 (2483字)·新会计准则中投资性房地产设置背景及举例 (2334字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email:hxdoc 站长统计 9713' language='Java

17、Script' charset='gb2312'> 一控制下的报表绩效优良的公司，通过权益集合法将被合并方的利润予以合并，迅速改善合并方当期的利润状况，事后再将被并方出售。其次，操纵合并类型。如果被合并方当年有较大的盈利，合并方就有动力努力满足非暂时性条件，通过与各利益相关方协调，将本质上不是同一控制下的企业合并包装成同一控制下的企业合并，通过使用权益集合法虚增自己的利润。而如果被合并方当年亏损。合并方就有动力为追求负商誉，将本质上为同一控制下的企业合并包装成非同一控制下的企业合并。从而通过把负商誉确认为当期收益而增加当期利润。最后，滥用公允价值。由于购买法下对正

18、商誉减值测试程序极具复杂性，加之公允价值的易操纵性，对于非同一控制下的企业合并，报表编制者还可能通过人为操作公允价值以避免正商誉，追求负商誉。而在确认了正商誉的情况下，后期的减值测试也会由于公允价值的不当使用而使会计信息具有操纵的可能性。（三）对新合并会计准则的实施建议由于我国的资本市场存在着较大的制度性影响因素，许多非上市公司为了获取上市资格，或者展示较好的业绩，而上市公司则为了防止亏损摘牌，或者提高公司的股票价格，大都偏好确认较高的利润。为防治企业利用新合并准则进行蓄意操纵，笔者建议：一是对合并方法应用条件*的建议。为了防止公司根据自己的蓄意制造同一控制与非同一控制的合并环境，从而人为选择

19、合并方法达到业绩操纵的目的，有必要对合并双方企业之间的关系进行历史追述并加以限定，同一控制或非同一控制应该是企业之间的自然关系，而不是为合并而进行的人为选择。合并之后应明确规定禁止在合并后一定时间内非正常处置参与合并企业的相当部分资产，从而*企业为业绩操纵而进行的短期合并行为。对企业合并对价进行监督与*，禁止发生权利不对等的并构，防治企业进行合并时通过正负商誉来操纵业绩。二是对会计信息使用者进行财务报告分析的建议。会计信息使用者及审计人员应关注企业合并理由的陈述：是为扩大经营规模，或是为完善价值链，或是为分散经营风险而开拓新的经营领域和资本运作，从而进一步判断企业的合并的真实动机。没有正常动机

20、的合并就不排除操纵的动机的存在。当被合并一方是盈利的而合并方法选择的是权益集合法，会计信息使用者及审计人员应额外关注参与合并的企业的地位是否具备长期属于同一控制下的企业关系，近期内有无重大的产权交易行为，有无人为制造同一控制关系的迹象。当合并一方是亏损而合并方法选择的是购买法，信息使用者及审计人员还应关注双方是否真正具备非同一控制下的企业关系，近期内有无重大的产权交易行为，有无人为制造非同一控制关系的迹象。同时判断负商誉的确认是否得当。报表使用者应注重企业合并后的长期盈利状况，淡化对合并当期的利润的过渡关注。上述新的操纵行为主要目的是为了改善合并当期的利润状况，而企业合并后长期的盈利状况还需要

21、依赖企业合并后真实业绩的支持。企业操纵的目的主要是为了迎合会计信息使用者的需求，因此，信息使用者对合并当期业绩关注度的降低会有助于弱化企业的操纵动机。更多相关文档·中美关联方披露会计准则之比较 (2326字)·从资产负债观视角看所得税准则 (2783字)·非金融企业应收款项核算相关问题探讨 (3419字)·浅谈公允价值计量投资性房地产 (3383字)·新会计准则实施对电力企业的影响及对策研究 (4218字)·新会计准则提升财务报表含金量 (2483字)·新会计准则中投资性房地产设置背景及举例 (2334字)·新准则

22、下投资者如何把握会计数据披露方式的变化 (2107字)·新会计准则对财务经济分析的影响 (2374字)·谈谈会计信息失真的法律责任认定问题 (3623字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email:hxdoc 站长统计 源会计系统所必需核算与监督的基本内容。至于其会计处理流程的具体实施，则决定于在企业有关成本生产与价值创造的过程中，人力资源与企业其他物质资源的结合程度。如果存在于人身的人力资源不能与企业其他资源相结合，则其价值也就不能实现，那么还谈什么对人力资源价值的计量

23、呢？如果即使能够实现与企业其他资源相结合，可是却不能准确地计量人力资源在形成过程所发生的费用与支出，则人力资源的成本也就不能表现在企业的资产表中，那么还谈什么对人力资源价值的计量呢？即使能够准确地计量人力资源在形成过程中所发生的费用与支出，可是却不能通过人力资源产权交易的形式进入企业，那么在企业资产表中表现的也只能是人力资源的成本而已，并不是人力资源的价值；即使能够通过了人力资源产权交易的形式进入企业，可是却不能实现价格与价值的均衡，那么在企业资产表中表现的只能是人力资产价格和人力资本价值，人力资源的价值也无法进行准确地进行计量，不是偏高就是偏低。因此，只有当人力资源产权投资形成于个人身上的人

24、力资源，不仅能够通过人力资源产权交易的形式进入企业，而且能够以人力资产的价格与人力资本的价值的均衡状态实现与企业其他资源的结合时，人力资源的成本和价值才能够通过企业资产表中的人力资产项目与人力资本项目的货币数量上来予以揭示，实现了对人力资源准确地进行会计的计量。总而言之，尽管人力资源作为一项生产要素被纳入会计系统也不是新的尝试，然而工业经济的思维模式却不能切实地反映现今时代社会财富创造形式的历史性变化和人类社会已进入一种崭新的生产方式这一伟大现实。因此，树立以人力资源投资的成本及投入的价值计量人力要素的知识经济思维模式，是一次重大的会计观念变革。更多相关文档·应收债权融资会计处理思考

25、 (5756字)·我国人力资源会计适用环境浅析 (4854字)·建立人力资本会计模式的思考 (6591字)·浅议负商誉的会计确认和计量 (3412字)·试论人力资源会计的确认和计量 (3995字)·人力资源会计核算的可行性研究 (7840字)·从人力资源会计到人力资本会计 (3145字)·人力资源会计的学科归属分析 (7864字)·人力资源会计假设研究 (6193字)·浅析新准则中的公允价值计量法 (3247字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Ema

26、il我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email:hxdoc 站长统计 发费用资本化可以克服上述不足，体现收入与费用配比原则。 协调了相关性与谨慎性的原则。相关性原则要求我们在搜集、加工、处理和提供会计信息工作中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。谨慎性的原则要求会计工作人员在面临不确定因素的情况向下作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，不高估资产和收益，也不低估负债和费用。原准则中所规定的处理方法即单一的费用化能很好地遵循谨慎性原则，但损害了相关性原则，而如果只是单一的资本化虽然能很好地遵循相关性原则，但又忽视了谨慎性原则。新准则中对于研发阶段的支出处理属于一定条件下的资本化，很好地协调了

27、谨慎性与相关性原则。既可以避免费用化带来的资产低估，同时也最大限度地降低资本化所带来的风险。 （3）开发费用资本化有利于提高企业科技创新热情，提高企业的核心竞争力。随着全球经济的一体化，企业面临的竞争压力越来越大，企业要在激烈的竞争中立于不败之地， 就必须进行技术创新、新产品开发和生产工艺的改进， 与之相伴的则是企业加大研究与开发费用的投入， 研究与开发费用在企业支出中的比重日益增大。但是原准则规定，“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。”这种对研发费用的处理方法必然引起开发阶段

28、利润的下降，造成管理者业绩下降的表象。管理者不愿引起投资者不满，难免减少开发经费支出。这种做法的后果是短期利润数字可能比较好看，却损害了企业发展的长远利益，使企业失去了不断向前发展的动力。而开发费用的资本化，可以减轻管理者在开发阶段的利润指标压力，从而提高企业在开发投入上的热情，促使企业开发新产品、新工艺和新技术，增强技术创新能力，促使企业的业绩及现金流实现长期的同向增长，使公司进入良性循环周期，提高企业价值水平。特别是对于研发费用较高的那些企业，例如IT企业、医药企业等，将会使权益增加，资产结构随之发生变化，从而增强企业在市场中的竞争力。 （4）开发费用资本化有助于企业实现价值最大化。企业管

29、理的最终目标即是实现企业价值的最大化。纵观近年来的美国、日本、香港及中国内地的股市，不难发现科技类股票的市盈率普遍高于其它各类股票的市盈率。这足以说明一个企业的“科技含量”已经成为其企业价值的重要组成部分。研发费用采用有条件资本化的会计处理方法无疑会增加企业进行技术开发的动力，从而更多地增加企业的价值。 （二）消极影响 虽然新准则对研究与开发费用的会计处理带来很多积极的影响，但我们应该看到的是，其带来的消极的影响也不容忽视。 （1）加大了会计人员工作的难度。虽然新准则中规定了研究与开发的不同定义，区分了“研究阶段”与“开发阶段”，但区分这两个阶段的条件和标准的表述比较抽象，具有很强的主观性。加

30、之研究与开发活动本身就是相互渗透的，且无形资产的研发业务十分的复杂，专业性强，对于技术专业知识欠缺的会计人员来说要清楚的划分研究与开发阶段显然十分的困难。而开发阶段的支出也是有条件的资本化，这又增加了会计人员判断的难度。例如准则中有“无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性”这样的描述。可是现实中即使是从事新技术、新产品开发的科技人员，也很难确定的说开发出来的产品就一定有市场，更别说是仅仅从事财务工作的会计人员。可见在实际操作中很难做出客观合理的判断，更多地是要靠会计工作人员的主观判断。因此，新

31、准则在一定程度上缺乏可操作性，加大了会计人员的工作难度。 （2） 新准则增大了科技及创新类企业利润操控的空间。正如上文所述，企业内部研发活动中研究阶段与开发阶段的划分，开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件等，均在很大程度上依赖于会计人员的专业判断，这也就无形中增大了企业盈余管理的空间。为了达到操纵业绩、进行盈余管理的目的，企业可以要求会计人员根据需求“合理”的划分研究和开发阶段，从而对利润进行操纵。 （三）对公司股价造成影响 研发支出的资本化，会优化相关公司的资产结构，提升信用评级。虽然从理论上讲，这只是会计信息的变化，公司基本面并没有受影响，证券市场的估值不应该大幅变动。但是一般而言，

32、由于部分研发支出资本化导致公司的会计利润会有所增加，每股净利润就随之增加。每股净利润正是投机者重点关注的会计信息。一般投资者对于每股净利润大幅增长背后的原因并不深究，这一估值心理将被市场资金利用。可以预计在新准则影响的初始阶段，相关公司的股价会有较大波动。（四）案例分析 为了更加清晰的说明准则的修改对相关企业的影响，以G中兴为例进行具体分析： 中兴通讯成立与1985年。1997年，中兴通讯A股在深圳证券交易所上市。2004年12月，中兴通讯作为中国内地首家A股上市公司成功在香港上市。同年实现合同订货额340亿元人民币。2005年，中兴通讯作为中国内地惟一的IT和通信制造企业率先入选全球“IT

33、百强”（Information Technology 100）。公司的主营业务有：无线产品（CDMA、GSM、3G、WiMAX等）、网络产品（xDSL、NGN、光通信等）、手机终端（CDMA、GSM、小灵通、3G等）和数据产品（路由器、以太网交换机等）四大产品领域。可以认为，中兴通讯是一家比较典型的高科技企业。 根据G中兴2006年度会计报表披露，集团2006年度的研发成本为2,832.7百万元，占主营业务收入的百分比为12.3%，每股折合2.95元 。按照新的会计准则，G中兴的研发费用，相当部分符合资本化条件而应该予以资本化。2005年度，中兴按照香港准则编制的报告，便因为对研发费用的处理不

34、同，其净利润较之境内差距巨大，而国内新准则对于开发费用的资本化要求比香港2005年的修订准则更宽松（HKAS38无形资产）。即使公司采取稳健原则，尽量降低资本化的比例，也会对当期利润（2007年利润）形成重大影响。假设公司在新准则下的会计处理与香港报表相同，则表5-1表示了在不同会计准则下净利润与净资产的数据： 表5-1不同会计准则下G中兴净利润与净资产数据（单位：人民币 千元） 与G中兴相类似的G 东软、G 用友、航信等IT 行业的公司，新准则的应用对他们最近年度的净利润都将带来较大影响。另一个受该准则影响的行业医药行业的研发费用支出虽然占销售费用的比例没有IT 行业高，但因为产品生命周期长，后续年度的摊销较小，因而对开始几个年度净利润的影响也很可观。 六、结束语 对研究与开发活动定义与性质以及目前经济环境的分析使我们了解了新会计准则修改的动因。可以说正是研发活动的特殊性质以及我国目前经济高速发展的实际情况要求我们采取这样一种有条件的资本化的会计处理方法。在对新旧会计准则中关于研究与开发支出的会计处理进行比较之后，我们不难看出两者的差异。对