企业成本管理会计串讲

1、By 尚德老师企业成本管理会计串讲自考讲师 By 尚德老师1 12 23 35月18日（周日）,14:30-17:15单选5*1、名词解释2*5、简答1*5案例2*20、选答任选两题2*20准考证、身份证、2B铅笔、0.5mm中性笔一、考试须知题型：时间：By 尚德老师选择题、名词解释难度不会太大，都是书上原文，切记将老师所划重点记熟。简答、案例及选答难度较前两种题型稍大一些，主要要求学员将知识理解，并且可以通过文字表达清晰，涉及计算要确保计算无误即可。二、题型分析By 尚德老师 第一阶段 熟读课本重点知识点，记忆选择题考点 第二阶段 题海练习，尽量多见题型，边看边记知识点 第三阶段 集中背大

2、题三、复习计划复By 尚德老师企业成本管理会计各章知识框架By 尚德老师第一章概述战略、战术与运营信息（内容及特征）决策过程（八个步骤）财务会计与成本管理会计区别（对比表格）成本管理会计的性质（了解成本会计要素）By 尚德老师第二章成本分类直接成本与间接成本（定义及内容）间接费用（定义）固定成本与变动成本（定义）成本中心、成本单位、利润中心、收入中心和投资中心（了解）总成本、平均成本与边际成本（计算公式）By 尚德老师第三章成本性态成本形态的重要性（了解）成本形态的表现形式（图形及说明）半变动成本（高低点法）成本形态的其他类型（图形及说明）影响业务量与成本高低的因素（五个因素）By 尚德老师第

3、四章成本要素概述材料成本（原因、内容及方法）人工成本（薪酬及激励计划）间接费用与完全成本法（成本计算）边际成本（成本计算）By 尚德老师第五章成本核算系统工作成本法、分批法与合同成本法（应用）工序成本法（应用）服务成本法By 尚德老师第六章决策本量利分析（图形及说明）投资评价（方法的应用）定价决策（各类定价法）By 尚德老师第七章预算与业绩评价预算过程（目的、过程及要素）预算的类型（三种类型及差异）标准成本法与差异分析比率分析（公式）平衡计分卡（四个方面）标杆法（优缺点）By 尚德老师第一章第一章 成本管理会计概述成本管理会计概述By 尚德老师 一. 战略、战术与运营信息 战略信息，是指企业的

4、是指企业的高层管理者高层管理者用来制定公司用来制定公司目标并评价这些目标是否已经达到的信息。目标并评价这些目标是否已经达到的信息。 典型的战略信息包括：典型的战略信息包括：企业整体及各部门获利能企业整体及各部门获利能力的详细情况，未来的资金需求力的详细情况，未来的资金需求1. 1.战略信息：战略信息： By 尚德老师 一. 战略、战术与运营信息 战略信息的特征：战略信息的特征： 1.）可以通过外部或内部渠道获得；）可以通过外部或内部渠道获得； 2.）对信息使用者的知识水平要求较高；）对信息使用者的知识水平要求较高； 3.）与进行长期决策相关；）与进行长期决策相关； 4.）所涉及的问题与企业整体

5、相关；）所涉及的问题与企业整体相关； 5.）通常基于特定情况；）通常基于特定情况； 6.）既有）既有定量信息定量信息，也有，也有定性信息定性信息By 尚德老师 一. 战略、战术与运营信息 战术信息，是指与是指与中层管理者中层管理者作出可用资源应该作出可用资源应该如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息。关的信息。 如：如：劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、现金流量预测现金流量预测. .2.战术信息：By 尚德老师一. 战略、战术与运营信息 战术信息的特征：战术信息的特征： 1.）信息大多来

6、源于企业内部）信息大多来源于企业内部 ； 2.） 对信息使用者的知识水平要求较低；对信息使用者的知识水平要求较低； 3.）与中短期决策相关）与中短期决策相关 ； 4.）通常描述和分析个别部门或区域的活动）通常描述和分析个别部门或区域的活动 ； 5.）通常基于常规情况）通常基于常规情况 ； 6.）只有）只有定量信息定量信息 By 尚德老师一. 战略、战术与运营信息 运营信息，是指是指基层管理者或监管人员基层管理者或监管人员完成其工完成其工作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个部门的运营效率。部门的运营效率。 包括：包括：生产工人与设备的产量报

7、告、每个工人的生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、完成任务所花费的时间人工工时、完成任务所花费的时间. .3.运营信息：By 尚德老师一. 战略、战术与运营信息 运营运营信息信息的特征：的特征： 1. 1.）信息完全来自于内部；）信息完全来自于内部； 2.2.）非常详细，通常是没有经过汇总加工的原）非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据；始数据； 3.3.）与短期目标相关；）与短期目标相关； 4.4.）与具体任务相关；）与具体任务相关； 5.5.）应连续编制和提供；）应连续编制和提供；6.)6.)本质上属于定量信息本质上属于定量信息By 尚德老师 二. 决策过程o1.识别目的、目

8、标或问题；o2.确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；o3.搜集并分析与各备选方案相关的数据；o4.进行决策；o5.实施决策；o6.获得关于实际结果的数据；o7.将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价；o8.必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。 决策过程始于计划、结束于控制： 计划高层、中层管理人员；高层、中层管理人员； 控制基层或监管人员。基层或监管人员。计划控制By 尚德老师三. 财务会计与与 成本管理会计的区别 财务会计成本管理会计目标提供企业一定期间的经营业绩提供企业一定期间的经营业绩以及期末财务状况以及期末财务状况管理人员计划和控制企管理人员计划和控制企业活动，并采取

9、有效决业活动，并采取有效决策的工具策的工具法律要求根据法律要求，法人组织必须根据法律要求，法人组织必须提供财务会计信息提供财务会计信息法律没有要求企业必须法律没有要求企业必须提供成本管理会计信息提供成本管理会计信息信息格式法律和会计监管机构规定了会法律和会计监管机构规定了会计信息的格式，从而有助于不计信息的格式，从而有助于不同企业间的比较同企业间的比较信息格式，由各企业自信息格式，由各企业自主决定主决定By 尚德老师三. 财务会计与与 成本管理会计的区别 财务会计成本管理会计核算范围采取整体原则，将企业看作一采取整体原则，将企业看作一个整体个整体。（关注总体数量，最（关注总体数量，最终结果体现

10、为财务报表。）终结果体现为财务报表。）关注企业特定领域或活关注企业特定领域或活动动。（搜集的信息用于（搜集的信息用于帮助决策，而不是作为帮助决策，而不是作为最终结果）。最终结果）。信息类型 货币性信息；货币性信息；货币性、非货币性信息。货币性、非货币性信息。时间属性事后归纳整理事后归纳整理（根据相关历史（根据相关历史数据进行计量）数据进行计量）； 既包括历史数据，也包既包括历史数据，也包括涉及未来的预测数据。括涉及未来的预测数据。By 尚德老师四.成本管理会计的性质 成本会计：可以这样描述成本会计可以这样描述成本会计: : 1.1.收集组织内部关于成本活动的信息收集组织内部关于成本活动的信息;

11、 ; 2. 2.根据预算、产品成本等信息编制根据预算、产品成本等信息编制报表报表; ;3.3.将相关成本归集到产品、服务和存货中去将相关成本归集到产品、服务和存货中去.By 尚德老师四.成本管理会计的性质 1. 1.生产、销售产品和服务的成本生产、销售产品和服务的成本; ; 2. 2.特定部门或区域的活动有关的成本特定部门或区域的活动有关的成本; ; 3. 3.企业、某部门或地区获得的收人；企业、某部门或地区获得的收人；4.4.企业、某部门或地区获得的利润；企业、某部门或地区获得的利润；5.5.每一种产品、服务的收人与成本之间的关系；每一种产品、服务的收人与成本之间的关系；6.6.期末存货的价

12、值；期末存货的价值；7.7.对未来成本的预测；对未来成本的预测；8.8.实际成本与计划成本之间的关系实际成本与计划成本之间的关系成本会计最常见的要素：By 尚德老师第二章第二章 成本分类成本分类 By 尚德老师成本 企业经营过程中发生的各种耗费。是一.直接成本和间接成本：产品或服务产品或服务 的总成本的总成本由三个要素构成由三个要素构成 原材料成本、原材料成本、 人工成本、人工成本、 其他费用。其他费用。如：电费、电费、折旧费、折旧费、厂房租金厂房租金By 尚德老师可以分为可以分为 直接成本直接成本 间接成本间接成本 直接成本，是是指能够采取追溯指能够采取追溯方式整体计入相方式整体计入相关产品

13、、服务或关产品、服务或部门的成本部门的成本 间接成本或或 间接费用， 是指与生产过是指与生产过程相关、但是程相关、但是不可能采取追不可能采取追溯方式整体计溯方式整体计入特定产品的入特定产品的成本。成本。 包括：包括：直接材料、直接材料、直接人工、直接人工、直接费用。直接费用。 包括：包括：监管人员的工资、维监管人员的工资、维修成本、保险费修成本、保险费生产成本按其与产品或服务的关系：生产成本按其与产品或服务的关系：By 尚德老师可以进一步可以进一步 分为分为 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售及配送费用销售及配送费用 一般间接费用一般间接费用间接费用按其用途：间接费用按其用途： 管理费用

14、，是是指企业管理活动所指企业管理活动所发生的所有间接材发生的所有间接材料、间接人工、其料、间接人工、其他间接费用。他间接费用。 包括：研究费用、开发费用、包括：研究费用、开发费用、财务费用财务费用制造费用，也也称为称为间接生产费用，包括：间接材料、间接材料、间接人工、间接人工、其他间接费用其他间接费用 销售费用，是指为是指为销售产品或吸引顾客而销售产品或吸引顾客而发生的所有间接材料、发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费间接人工、其他间接费用。用。 配送费用，是指为是指为确保将产品或服务发出确保将产品或服务发出或送达顾客而发生的所或送达顾客而发生的所有费用。有费用。By 尚德老师经上述分类，

15、所有的成本都计入直接成本和间接成本，成本构成如下表：产品成本报表表中：完全生产成本完全生产成本 =主要成本主要成本+制造费用制造费用完全销售成本完全销售成本 =全部生产成本全部生产成本 + 管理费用管理费用 + 销售即配送费用销售即配送费用 + 一般间接费用一般间接费用$生产成本生产成本直接材料直接材料120 000直接人工直接人工 80 000直接费用直接费用 40 000主要成本主要成本240 000制造费用制造费用 25 000完全生产成本完全生产成本265 000管理费用管理费用 15 000销售和配送费销售和配送费用用 17 000一般间接费用一般间接费用 11 000完全销售成本完

16、全销售成本 完全销售成本完全销售成本308 000By 尚德老师 三.固定成本与变动成本成本按成本性态 可分为 固定成本、固定成本、 变动成本、变动成本、半变动成本。半变动成本。By 尚德老师固定成本固定成本变动成本变动成本半变动成本半变动成本 固定成本， 是指一定期间是指一定期间内发生的、在内发生的、在一范围内不会一范围内不会受业务量高低受业务量高低影响的成本。影响的成本。 变动成本， 是指随着业务是指随着业务量的变化而变量的变化而变化的成本。化的成本。 例如：例如： 直接材料、直接材料、 直接人工、直接人工、 销售佣金销售佣金 例如：例如：厂房租金、厂房租金、折旧折旧 半变动成本，是指同时

17、包含固定成本是指同时包含固定成本成分和变动成本成分的成本。成分和变动成本成分的成本。 例如：电话费例如：电话费By 尚德老师四. 责任中心与成本单位 责任中心赋予一定权利、并承担相应责任的企业的一部分。赋予一定权利、并承担相应责任的企业的一部分。是指按其承担责任的不同按其承担责任的不同 成本中心成本中心 收人中心收人中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心 如：一个部门、生产小组、如：一个部门、生产小组、By 尚德老师成本中心成本中心成本中心，是指能够归集成本的企业的一部分（对是指能够归集成本的企业的一部分（对成本负责）。成本负责）。 成本单位，成本单位， 即与成本相联系即与成本相联系的产出（

18、负担成本的载体）。的产出（负担成本的载体）。如：工厂的产品、火车上的座椅、医院的床位如：工厂的产品、火车上的座椅、医院的床位一个部门、一台机器、一个特定项一个部门、一台机器、一个特定项目、产品系列中的某一产品、需要目、产品系列中的某一产品、需要分配的间接成本的集合分配的间接成本的集合 在成本中心内：在成本中心内： 将成本按生产数量计将成本按生产数量计算而得到单位成本算而得到单位成本（即，每成本单位的（即，每成本单位的成本）。成本）。By 尚德老师利润中心利润中心，是指既要考虑成本，又要考虑销是指既要考虑成本，又要考虑销售所取得的收人的责任中心。售所取得的收人的责任中心。 只对与产品销售相关的收

19、人只对与产品销售相关的收人负责的责任中心（如企业的销负责的责任中心（如企业的销售部）。售部）。多数情况下，利润中心由许多成本多数情况下，利润中心由许多成本中心构成。中心构成。 收人中心收人中心 By 尚德老师投资中心，是指除了对利润负责以外，投资中是指除了对利润负责以外，投资中心的管理层还必须考虑产生利润所需的资本投心的管理层还必须考虑产生利润所需的资本投入，以及投资所需资金的融资渠道的责任中心。入，以及投资所需资金的融资渠道的责任中心。 投资中心的业绩评价投资中心的业绩评价 ： 投资的实际回报投资的实际回报 对比对比 投资的预期回报投资的预期回报 方法方法投资中心投资中心By 尚德老师五.

20、总成本、平均成本、边际成本 总成本，将随产量的上升而增加。总成本，将随产量的上升而增加。 总成本：总成本：平均成本：平均成本：也叫单位成本，是指用总成本除以生产量得到的生产或销售全部产品的实际成本.平均成本平均成本= =总成本总成本/ /总产量总产量 总成本总成本= =总的直接成本总的直接成本+ +间接成本间接成本 总成本总成本= =固定成本固定成本+ +变动成本变动成本By 尚德老师是指为每增加一个单位产品的生产所带来的总是指为每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额。成本的增加额。 边际成本边际成本： 边际成本 = = 生产（生产（X+1X+1）单位的产品的总成本）单位的产品的总成本

21、 - -生产生产X X单位的产品的总成本单位的产品的总成本 计算公式：计算公式：By 尚德老师第三章第三章 成本性态成本性态By 尚德老师业务量水平： 一. 成本性态的重要性成本性态成本性态是指是指当业务量水平变化时成本变化当业务量水平变化时成本变化的方式。的方式。 1. 1.）生产产品的数量、）生产产品的数量、 2. 2.）销售产品的数量、）销售产品的数量、 3. 3.）接受订单的数量、）接受订单的数量、 4.) 4.)生产过程中耗用燃料的数量生产过程中耗用燃料的数量可能与企业的不同方面联系起来，可能与企业的不同方面联系起来， 包括下面的部分包括下面的部分或全部：或全部： By 尚德老师 1

22、.固定成本： 二.成本性态的表现形式成本性态成本性态表现形式表现形式 固定成本、固定成本、 变动成本、变动成本、 半变动成本半变动成本 1. 1.）支付给高层管理人员的工资、）支付给高层管理人员的工资、 2. 2.）为现有厂房支付的租金或税金、）为现有厂房支付的租金或税金、 3. 3.）机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费）机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费固定成本，通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。然而，固定成本与特定时期有关，因此，也称为期成本。然而，固定成本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。间成本。包括： By 尚德老

23、师固定成本总额固定成本总额 固定成本的这种特性与业务量相联系： 在一定的业务量水平内，在一定的业务量水平内，成本总额保持不变；成本总额保持不变； 一旦达到一定的业务量水一旦达到一定的业务量水平，固定成本也随之上升；平，固定成本也随之上升； 因此，固定成本随业务量因此，固定成本随业务量的增加呈阶梯状上升。的增加呈阶梯状上升。成本成本业务量业务量业务量业务量成本成本阶梯成本By 尚德老师 直接材料成本直接材料成本 直接人工成本直接人工成本2.变动成本：变动成本，是指直接随着业务量的变化而变化的成本，是指直接随着业务量的变化而变化的成本，会计师通常会假设对于任何业务量，单位变动成本都会计师通常会假设

24、对于任何业务量，单位变动成本都保持不变。保持不变。 典型的变动成本： 稳定的材料单价、稳定的材料消耗量稳定的材料单价、稳定的材料消耗量 稳定的工资率、稳定的工时稳定的工资率、稳定的工时变动成本的这种特性，是以稳定的消耗量、稳定变动成本的这种特性，是以稳定的消耗量、稳定的单价为基础的。的单价为基础的。包括： By 尚德老师如果单价变化：如果单价变化： 如，批量采购获得价格折如，批量采购获得价格折扣（即，变动成本线的斜率会扣（即，变动成本线的斜率会更小）。更小）。变动成本总额变动成本总额某些情况下：某些情况下： 业务量达到一定水平时，业务量达到一定水平时，才会发生相应的成比例的支出才会发生相应的成

25、比例的支出（如，达到一定产量后奖金按（如，达到一定产量后奖金按固定比例支付）。固定比例支付）。业务量业务量成本总额成本总额By 尚德老师1. 1.）收取固定服务费的同时也按耗）收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费、用的数量支付变动费用的物业费、2. 2.）机器设备预热、加工的电费。）机器设备预热、加工的电费。 3.半变动成本：半变动成本，是既有固定成本特性又有变动成本特性的是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响成本，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响。 典型的半变动成本：高低点法 半变动成本的分解方法半变动成本的分解方法： 公式中

26、：YY总成本总成本bb单位变动成本单位变动成本aa固定成本固定成本XX业务量业务量bayyxxybx高低高低高高By 尚德老师半变动成本的分解增加的业务量增加的业务量 xx固定成本固定成本变动成本变动成本总成本总成本a a 图中： 距离距离a a代表最高点与最低点业务量之间变动成本代表最高点与最低点业务量之间变动成本的增加值，即的增加值，即bxbxBy 尚德老师批量折扣对单位成本的影响批量折扣对单位成本的影响 4.成本性态的其他类型：业务量业务量成本成本 业务量业务量成本成本 业务量业务量成本成本业务量业务量成本成本 超过约定水平所获取的折扣超过约定水平所获取的折扣成本初始固定的成本性态成本初

27、始固定的成本性态有最大成本限制的成本性态有最大成本限制的成本性态By 尚德老师 5.平均成本（单位成本）：平均变动成本平均变动成本业务量业务量单位成本单位成本 平均总成本平均总成本平均固定成本平均固定成本单位成本单位成本 单位成本单位成本 业务量业务量业务量业务量By 尚德老师 6.变动成本变化的两种情况：上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。然而，成本变化也可能表现为曲线方式。然而，成本变化也可能表现为曲线方式。多数情况下，这种曲线式变化都是变动成本的变化引起的：多数情况下，这种曲线式变化都是变动成本的变化引起的： 随着业务量的上

28、升，随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越大。变动成本的变动幅度越来越大。 规模报酬递减：规模报酬递减：成本成本 业务量业务量 随着业务量的上升，随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越小。变动成本的变动幅度越来越小。 规模报酬递增：规模报酬递增：成本成本 业务量业务量 By 尚德老师 三.影响业务量与成本高低的因素 业务量变化对业务量变化对成本的影响程度成本的影响程度可能的影响因素：可能的影响因素： 企业类型、企业类型、 管理方式、管理方式、 生产能力利用程度、生产能力利用程度、 外部因素、外部因素、员工的素质及态度员工的素质及态度By 尚德老师第四章第四章 成本要素成本要素By 尚德

29、老师直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用 成本要素： 一. 材料成本企业存货企业存货原材料原材料在产品在产品（即没有完工的产品）（即没有完工的产品）闲置的零部件或消耗材料闲置的零部件或消耗材料完工产品完工产品By 尚德老师 存货控制系统 预定存货预定存货 购买存货购买存货 收取存货收取存货 储存存货储存存货 将存货发给销货商并保持合适的存货水将存货发给销货商并保持合适的存货水平（即对持有量进行控制）平（即对持有量进行控制）1. 1.存货控制系统的内容：存货控制系统的内容：By 尚德老师 持有大量存货，成本昂贵且浪费（占用资金的机会持有大量存货，成本昂贵且浪费（占用资金的机会成本）；

30、成本）； 如果存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在利润如果存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在利润的流失；的流失； 长时间持有存货，可能会变质、报废，从而导致大长时间持有存货，可能会变质、报废，从而导致大量浪费。量浪费。（另外，控制购入存货的质量同样重要：因为劣质的因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。）象受损。） 2. 2.对存货持有量进行控制的原因：对存货持有量进行控制的原因：By 尚德老师 确保有足够的存货满足完工产品的意外需求；确保有足够的存货满足完工产品的意外需求； 在各个生产步骤之间提供一个缓冲；在各个生产步骤

31、之间提供一个缓冲； 能够获得可能的批量采购折扣；能够获得可能的批量采购折扣； 能够应对材料供应方面的季节性波动；能够应对材料供应方面的季节性波动； 能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异；能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异； 有利于保证生产过程的平稳；有利于保证生产过程的平稳； 作为生产过程的一个重要部分（如，葡萄酒需要储作为生产过程的一个重要部分（如，葡萄酒需要储藏一段时间才能发酵）；藏一段时间才能发酵）； 通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。 3. 3.持有存货的主要原因（动机）：持有存货的主要原因（动机）： By 尚德老师

32、4. 4.与购买和持有存货相关的成本与购买和持有存货相关的成本1.） 持有成本： 储存成本、监测（存货水平）的成本、储存成本、监测（存货水平）的成本、 资金利息费用（机会成本）、资金利息费用（机会成本）、 保险费用、保险费用、 报废成本、报废成本、 变质损毁成本（包括浪费成本、处置成本变质损毁成本（包括浪费成本、处置成本） 2.）订货（获得）成本： 与订货或接受订单有关的管理与办公费用、与订货或接受订单有关的管理与办公费用、 运输货物发生的运输费、运输货物发生的运输费、 企业自己生产存货的成本，而不是从外部采购。企业自己生产存货的成本，而不是从外部采购。By 尚德老师 3.)缺货成本 （存货耗

33、尽而发生的相关成本）：（存货耗尽而发生的相关成本）： 企业销售量受到损失而发生的成本、企业销售量受到损失而发生的成本、 不得不紧急订货以补充存货的成本、不得不紧急订货以补充存货的成本、 生产停工损失（如：机器额外维护）、生产停工损失（如：机器额外维护）、 工人停工带来的成本、工人停工带来的成本、 企业声誉和形象受到损失带来的成本（如：潜在企业声誉和形象受到损失带来的成本（如：潜在的未来销售损失）的未来销售损失）By 尚德老师计算方法：计算方法： 5. 5.存货数量控制的内容：存货数量控制的内容： 1. 1.）再订货点: 再订货点，是指决定再次订货时现有存货的，是指决定再次订货时现有存货的持有水

34、平。持有水平。 收到存货的最大间隔时间：收到存货的最大间隔时间：发出订单收到订货的最大时间间隔发出订单收到订货的最大时间间隔 再订货点再订货点 = =存货的最高耗用量存货的最高耗用量收到存货的最大间隔时间收到存货的最大间隔时间By 尚德老师最低（缓冲）持有量最低（缓冲）持有量= =再订货点再订货点- -（平均耗用量（平均耗用量平均间隔时间）平均间隔时间） 2.）最低（缓冲）持有量：最低（缓冲）持有量，是指为避免缺货允许存货持有的最低水平。是指为避免缺货允许存货持有的最低水平。 计算方法：计算方法： 最高持有量，是指存是指存货持有量达到了造成企业货持有量达到了造成企业资源潜在浪费的水平。资源潜在

35、浪费的水平。 它与企业储备能力的增加它与企业储备能力的增加有关，会导致额外成本的有关，会导致额外成本的增加。增加。 3.）最高持有量：最高持有量= =再订货点再订货点+ +再订货量再订货量- -（最低耗用量（最低耗用量最低间隔时间）最低间隔时间）By 尚德老师再订货量再订货量= =最高持有量最高持有量- -最低持有量最低持有量 4.）再订货量：再订货量，是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。 在简单存货控制系统中：在简单存货控制系统中：再订货量，是按经济订货量理论确认的存货采购量。再订货量，是按经济订货量理论确认的存货采购量。 在更复杂的存货控制系统中

36、：在更复杂的存货控制系统中：By 尚德老师 平均存货量平均存货量= =缓冲持有量缓冲持有量+1/2+1/2再订再订货量货量 5.）平均存货量： 平均存货量，是指企业是指企业在多数时间内持有的存货量。在多数时间内持有的存货量。假设存货水平在最高持有假设存货水平在最高持有量与最低持有量之间平稳量与最低持有量之间平稳地波动，再订货量是两者地波动，再订货量是两者之差。之差。By 尚德老师 订货与运输成本订货与运输成本 存货持有成本存货持有成本 6.）经济订货量：经济订货量，是指能使存货的（相关）总成本最低的订货量。是指能使存货的（相关）总成本最低的订货量。 存货的存货的相关总成本：相关总成本： 相关成

37、本与经济订货量的关系，见相关成本与经济订货量的关系，见P58 P58 图图4-24-2 其中：CC单次订货成本；单次订货成本；D D 一定时间内的存货需求量；一定时间内的存货需求量；H H 一定时间内单位存货的持有成本。一定时间内单位存货的持有成本。HCDEOQ2经济订货量经济订货量EOQEOQ 计算公式：计算公式：By 尚德老师 当存货量降到当存货量降到6060单位时，单位时，将订购将订购3030单位的存货，使单位的存货，使存货水平恢复到存货水平恢复到9090单位的单位的最高水平。最高水平。 7.）其他存货控制系统： 90-60-30 90-60-30技术：技术： 这是一种对低成本存货控制的

38、这是一种对低成本存货控制的一种简化方法：一种简化方法： 将采购的存货放人两个箱子，当其中一个箱子将采购的存货放人两个箱子，当其中一个箱子中的存货耗尽时开始订货。中的存货耗尽时开始订货。 两箱系统：两箱系统：By 尚德老师v A A类存货：严格管理类存货：严格管理v B B、C C类存货：简化管理类存货：简化管理 ABC ABC分类法：分类法： 统计发现：统计发现：80%80%的存货价值，其数量只占的存货价值，其数量只占20%20%。因此，企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。因此，企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。 帕累托（帕累托（80/2080/20）分类法：）分类法：By 尚德

39、老师v 先进先出法先进先出法v 后进先出法后进先出法v 加权平均法加权平均法 （二）存货计价方法：（二）存货计价方法： 发出存货的计价：发出存货的计价：By 尚德老师先发出旧存货符合先发出旧存货符合逻辑，可以避免其逻辑，可以避免其变质和报废；变质和报废； 容易理解；容易理解； 剩余存货的计价将剩余存货的计价将更接近于可能的重更接近于可能的重置成本。置成本。 假设： 所有发出的存货都是按照最先购买的最先发出所有发出的存货都是按照最先购买的最先发出。 先进先出法先进先出法 的优点：的优点：1) 1)应用该方法比较耗费时间，尤其是应用该方法比较耗费时间，尤其是当企业多批次按不同价格购入存货时；当企业

40、多批次按不同价格购入存货时；2) 2)管理人员发现按不同价格计算同类管理人员发现按不同价格计算同类材料的成本，决策变得困难起来；材料的成本，决策变得困难起来；3) 3)如果存在较高通胀，发出存货的价如果存在较高通胀，发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远值将与当前市场价值相差甚远 先进先出法的缺点：先进先出法的缺点： 1. 1.）先进先出法）先进先出法By 尚德老师发出存货将按照更发出存货将按照更接近于当前市场价接近于当前市场价值的价格进行计价；值的价格进行计价；管理者对当前价格管理者对当前价格更了解，因为发出更了解，因为发出存货的成本更接近存货的成本更接近于当前价格。这可于当前价格。这可能更

41、有利于进行有能更有利于进行有效决策。效决策。 假设： 所有发出的存货都是按照最所有发出的存货都是按照最后收到后收到的最先发出的最先发出。 后进先出法后进先出法 的优点：的优点： 对这种方法理解起来略有困难，对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发出多批存货以满足总需因为可能会发出多批存货以满足总需求；求； 决策可能会更加困难，因为存货决策可能会更加困难，因为存货价格的不同以及存货物理上的转移，价格的不同以及存货物理上的转移，即最旧的存货会先发出的事实与成本即最旧的存货会先发出的事实与成本计价方法不同。计价方法不同。 后进先出法的缺点：后进先出法的缺点： 2. 2.）后进先出法）后进先出法By

42、尚德老师材料价格的任何波动材料价格的任何波动都会被平滑掉，从而都会被平滑掉，从而简化决策；简化决策；比先进先出法、后进比先进先出法、后进先出法更简单，因为先出法更简单，因为不需要确认存货的不不需要确认存货的不同批次。同批次。 要求： 每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后的每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后的发出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本发出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本。存货的平均成本存货的平均成本= =收到存货的总成本收到存货的总成本/ /收到存货的总数量收到存货的总数量 加权平均法的优点：加权平均法的优点： 计算的价格与实际成本不符，计算的

43、价格与实际成本不符，并且当价格波动较大时会变得更加并且当价格波动较大时会变得更加复杂；复杂； 如果存在通胀，平均成本的计如果存在通胀，平均成本的计算滞后于实际价格波动，不利于核算滞后于实际价格波动，不利于核算的及时性。算的及时性。 加权平均法的缺点：加权平均法的缺点： 3. 3.）加权平均法（移动加权）加权平均法（移动加权）By 尚德老师三个指标之间的关系：三个指标之间的关系： 生产量比率生产量比率= =生产率生产率生产能力比率生产能力比率 二.人工成本： 生产率，是对生产预期产量水平是对生产预期产量水平的劳动效率的一种衡量。的劳动效率的一种衡量。 生产能力比率 = =实际工时实际工时/ /预

44、算工时预算工时 生产量比率 （即，实际产量与计划产量的比率）（即，实际产量与计划产量的比率） = =生产实际产量的预计工时生产实际产量的预计工时/ /预算工时预算工时 其他衡量劳动效率的指标：其他衡量劳动效率的指标： 预算工时预算工时 = =计划产量计划产量标准工时标准工时（一）生产率与效率：（一）生产率与效率： 生产率（或效率） = =生产实际产量的预计工时生产实际产量的预计工时/ /生产实际产量的实际工时生产实际产量的实际工时By 尚德老师 应付工资应付工资 = =完成标准工时完成标准工时标准工资率标准工资率 + +超标准工时超标准工时超时工资率超时工资率 例例P64P64v 周薪制周薪制

45、v 月薪制月薪制 （二（二. .）员工报酬：）员工报酬： 用于支付按工作时间计算的员工工资用于支付按工作时间计算的员工工资 （超时工作可获超时报酬）。（超时工作可获超时报酬）。 1.计时工资： 具体形式：具体形式：v 使用简便、使用简便、v 员工也更愿意接受（工资稳定）、员工也更愿意接受（工资稳定）、v 雇主也愿意使用（员工不会匆忙雇主也愿意使用（员工不会匆忙完成工作，保证工作质量）。完成工作，保证工作质量）。 计时工资制的优点：计时工资制的优点： 计时工资制的计时工资制的 工资计算：工资计算：By 尚德老师 优点：优点： 2.计件工资： 员工按其生产的每件产品约定员工按其生产的每件产品约定的

46、工资率获取报酬。的工资率获取报酬。 应付工资应付工资= =生产数量生产数量每件工资每件工资 是一种简单的是一种简单的激励计划。（这激励计划。（这种工资制度对员种工资制度对员工个人、企业都工个人、企业都有利）。有利）。例例P66P66可能不受员工欢迎（机器故障无法可能不受员工欢迎（机器故障无法工作，得不到工资）；工作，得不到工资）； 可能导致质量降低（员工可能加可能导致质量降低（员工可能加快工作速度）；快工作速度）； 可能会引发嫉妒可能会引发嫉妒 缺点：缺点：By 尚德老师 工资或薪金之外的福利，工资或薪金之外的福利，包括：个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款

47、工具 3.其他薪酬：通常用来支付销售人员的工资。例通常用来支付销售人员的工资。例66663. 3.）额外福利）额外福利这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。典型：建筑设计师、律师的报酬建筑设计师、律师的报酬 1. 1.）佣金：）佣金：2. 2.）费用）费用By 尚德老师 4.) 4.) 激励计划：激励计划： 个人激励计划、 集体激励计划、 全厂激励计划。 一些典型的一些典型的激励计划激励计划( (制度制度) )：计件工资计划、计件工资计划、高工资率计划、高工资率计划、日工作量法、日工作量法、利润共享、利润共享、业绩相关支付计划业绩相关支付计划

48、三种类型：三种类型：为达到所设置的个人为达到所设置的个人目标的员工提供奖励。目标的员工提供奖励。为达到目标的为达到目标的团体提供奖励。团体提供奖励。为达到目标的为达到目标的整个工厂提供整个工厂提供奖励。奖励。By 尚德老师与人工劳动相关的两个指标：闲暇时间比率 闲暇时间比率、劳动力周转率闲暇时间比率、劳动力周转率 = =闲暇时间数闲暇时间数/ /总生产小时数总生产小时数100%100%劳动力周转率 = =员工更换的数量员工更换的数量/ /这段时期的平均员工数量这段时期的平均员工数量100%100%劳动力周转的成本：劳动力周转的成本： 更换成本、更换成本、 预防成本预防成本包括：招聘成本、招聘成

49、本、培训成本培训成本确保人员不离开的成本，包括：高福利服务成本高福利服务成本, ,如，幼儿园设施如，幼儿园设施By 尚德老师 三.间接费用与完全成本法 销售收入销售收入 减：销售成本减：销售成本毛利毛利 减：管理费用、减：管理费用、 销售及配送费用销售及配送费用净利润净利润 完全成本法损益计算：完全成本法损益计算： 全部生产成本全部生产成本/ /件件= =主要成本主要成本/ /件件+ +分摊的制造费用分摊的制造费用/ /件件销售成本= =销售量销售量全部生产成本全部生产成本/ /件件By 尚德老师 四.边际成本法 销售收入销售收入 减：变动成本减：变动成本边际贡献边际贡献 减：固定成本减：固定

50、成本损益（净利润）损益（净利润）边际成本法的损益计算：边际成本法的损益计算： 边际贡献边际贡献= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本 单位边际贡献单位边际贡献 = =单价单价- -单位变动成本单位变动成本 边际成本法：边际成本法： 账面存货价值账面存货价值= =存货变动生产成本存货变动生产成本变动成本= =存货期初余额存货期初余额+ +变动生产成本变动生产成本 - -按边际成本计算的存货期末余额按边际成本计算的存货期末余额By 尚德老师第五章第五章 成本核算系统成本核算系统By 尚德老师 主要有 成本核算方法成本核算方法 工作成本法、工作成本法、 分批法、分批法、 合同成本法、合同成本法

51、、 工序成本法、工序成本法、 服务成本法服务成本法By 尚德老师 1.成本计算对象（即成本单位、成本中心）（即成本单位、成本中心） （一（一. .） 工作成本法工作成本法( (品种法）品种法）: : 一项工作一项工作（单个订单、合同或一种产品）（单个订单、合同或一种产品） 特点： 通常，该工作工序短，并且通常，该工作工序短，并且在完成产品的过程中，可以清楚地分在完成产品的过程中，可以清楚地分辨其从一个工序到另一个工序。辨其从一个工序到另一个工序。By 尚德老师 2.产品的定价方法成本加成报价法：成本加成报价法： 加成加成100%100%是一个可接受的利润水平（即，成本利润率）。是一个可接受的利

52、润水平（即，成本利润率）。 价格价格= =成本成本（1+1+加成加成100%100%） 加成加成100%100% = =利润利润/ /销售成本销售成本 例例 P87P87 有时候也用毛利率加成：有时候也用毛利率加成： 毛利率毛利率= =毛利额毛利额/ /售价售价 毛利额毛利额= =售价售价- -销售成本销售成本 价格价格= =销售成本销售成本/ /（1- 1-毛利率）毛利率） By 尚德老师成本加成法成本加成法 的优点：的优点： 成本加成法的缺点：成本加成法的缺点： 1. 1.）企业清楚地知道销）企业清楚地知道销售每一单位产品带来的售每一单位产品带来的利润；利润； 2. 2.）设置的利润水平确

53、）设置的利润水平确保销售价格具有竞争力，保销售价格具有竞争力，从而能使销量达到合理从而能使销量达到合理水平水平 实现合理利润的实现合理利润的销售水平。销售水平。 1. 1.）企业没有动力控制成本水平企业没有动力控制成本水平（因为利润水平由成本决定，只（因为利润水平由成本决定，只要完成销售，利润水平就有保要完成销售，利润水平就有保障）；障）； 2. 2.）数字是估计出来的，如果业）数字是估计出来的，如果业务量水平存在重大差异，制造费务量水平存在重大差异，制造费用将会被过高或过低地分摊；用将会被过高或过低地分摊； 3. 3.）成本中可能存在无效率和浪）成本中可能存在无效率和浪费（导致价格过高）；费

54、（导致价格过高）； 4. 4.）价格可能会固定在一个很高）价格可能会固定在一个很高的水平从而导致销售量的下滑。的水平从而导致销售量的下滑。By 尚德老师 （二.）分批法： 成本计算对象（即成本单位、成本中心）（即成本单位、成本中心） 一批产品一批产品 程序：程序：先计算一批产品的全部成本；先计算一批产品的全部成本；然后，计算每件产品的单位成本。然后，计算每件产品的单位成本。By 尚德老师（三.）合同成本法：与工作成本法的与工作成本法的区别：当要执行的工作非常大，并且完成当要执行的工作非常大，并且完成它需要相当多的时间时：使用合同它需要相当多的时间时：使用合同成本法成本法合同成本法的特点：1.

55、1.）供应商与客户之间签署正式的合同；）供应商与客户之间签署正式的合同；2. 2.）工作，要完全按照客户的要求来完成；）工作，要完全按照客户的要求来完成；3. 3.）工作可能持续很长时间（可能跨越几个会计期间）；）工作可能持续很长时间（可能跨越几个会计期间）；4. 4.）多数合同与建筑项目有关，因此，执行的工作在客户所拥有的）多数合同与建筑项目有关，因此，执行的工作在客户所拥有的场地进行；场地进行；5. 5.）基于在那里永续工作的原则，成本控制过程主要是由供应商方）基于在那里永续工作的原则，成本控制过程主要是由供应商方面的人员在工作地点进行的。面的人员在工作地点进行的。By 尚德老师合同法下，

56、要对已经完成的工作支付施工款要对已经完成的工作支付施工款: :应付施工款应付施工款= = 证明了的完工价值证明了的完工价值 - - 保留金保留金 - - 到期已支付款到期已支付款例例P91P91 1. 1.）工作规模要求通常作为制造费用考虑的项目作为直接生产）工作规模要求通常作为制造费用考虑的项目作为直接生产成本计入该项目。如，场地安保与监管、特定设备的租金成本计入该项目。如，场地安保与监管、特定设备的租金 ； 2. 2.）工作的间接成本会相对较低）工作的间接成本会相对较低 ； 3. 3.）由于设备可能损坏及材料浪费，会产生成本控制问题；）由于设备可能损坏及材料浪费，会产生成本控制问题； 4.

57、 4.）如果该工作持续时间超过一个会计期间，如何报告利润是）如果该工作持续时间超过一个会计期间，如何报告利润是一个问题一个问题 合同成本法潜在的困难：By 尚德老师 二. 工序成本法 （分步法） 1.概念：工序成本法，是由于生产工序的连续性而不可能是由于生产工序的连续性而不可能计算个别产品成本时采用的一种成本核算方法。计算个别产品成本时采用的一种成本核算方法。 （一（一. .） 工序成本法工序成本法: : 1. 1.）生产过程的前一步骤的产出将作为下一步骤的投入；）生产过程的前一步骤的产出将作为下一步骤的投入； 2. 2.）由于浪费和损坏，在工序中出现损失是正常的；）由于浪费和损坏，在工序中出

58、现损失是正常的； 3. 3.）由于产品通常是混合在一起的，因此，很难将其与）由于产品通常是混合在一起的，因此，很难将其与其他产品区别开来，这样，就很难估算完工产品的价值；其他产品区别开来，这样，就很难估算完工产品的价值； 4. 4.）生产工序通常能够创造副产品或联产品。）生产工序通常能够创造副产品或联产品。 2. 工序成本法的特点：By 尚德老师 3. 工序成本法 的成本计算： 首先，由工序首先，由工序1 1计算出完工产品（半成品）的成本，转入工计算出完工产品（半成品）的成本，转入工序序2 2； 然后，工序然后，工序2 2在半成品成本基础上加上追加的成本计算出完在半成品成本基础上加上追加的成本

59、计算出完工产品（产成品）成本。工产品（产成品）成本。 （1. 1.） 成本计算程序成本计算程序: : （2. 2. ）生产损失的记录）生产损失的记录( (核算核算) )方法：方法： 方法一：按照生产产品的价值记录损失按照生产产品的价值记录损失; ; 方法二：按照投入到工序中的材料价值记录损按照投入到工序中的材料价值记录损失失; ; 方法三：区别正常和非正常损益区别正常和非正常损益. .By 尚德老师 处置损失（废品）时发生的成本，处置损失（废品）时发生的成本， 如，可能会有一些有害的废料。如，可能会有一些有害的废料。 残料： 计入计入 工序成本 （3. 3.）残料与处置成本：）残料与处置成本：

60、 核算方法核算方法 处置成本： 正常损失的处置成本正常损失的处置成本 方法一：出售收人方法一：出售收人当期总收入当期总收入 方法二：将残料收人从当期生产成本和非方法二：将残料收人从当期生产成本和非正常损失成本中扣除。正常损失成本中扣除。 非正常损失的处置成本非正常损失的处置成本 单独计算，抵减当期利润单独计算，抵减当期利润 损失的处置成本损失的处置成本 = =损失产量损失产量 单位处置成本单位处置成本By 尚德老师 是伴随主产品（目标产品）而生产出来的产品，它们是伴随主产品（目标产品）而生产出来的产品，它们只有极小的价值。只有极小的价值。 联产品： 如：如： 炼油厂的油渣炼油厂的油渣 （二（二