资产管理及负债管理知识分析准则

1、资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项准则资产负债表日后事项准则 （上市公司实施）（上市公司实施）9898年年5 5月月2323日发布日发布 99 99年年1 1月月1 1日起实施日起实施 2003 2003年修改年修改 2003 2003年年7 7月月1 1日起实施日起实施20062006年年2 2月月1515日发布日发布 2007 2007年年1 1月月1 1日起实施日起实施本准则解决的两个主要问题本准则解决的两个主要问题 1. 1.资产负债表日后事项所涵盖的期间和内容。资产负债表日后事项所涵盖的期间和内容。 2 2资产负债日后事项的处理原则及方法。资产负债日后事项的处理原

2、则及方法。 一、资产负债表日后事项定义及期间一、资产负债表日后事项定义及期间( (一）资产负债表日后事项的概念一）资产负债表日后事项的概念: : 指资产负债表日至财务报告批准报出指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。日之间发生的有利或不利事项。 说明说明 1 1、财务报告批准报出日、财务报告批准报出日n指董事会或类似机构批准财务报告报出指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。对外公布的日期。n财务报告批准报出的组织机构财务报告批

3、准报出的组织机构 董事会或类似机构董事会或类似机构2 2、资产负债表日、资产负债表日 指会计年度末和会计中期期末。指会计年度末和会计中期期末。n我国的会计年度为我国的会计年度为1 1月月1 1日至日至1212月月3131日日n年度资产负债表日是指每年的年度资产负债表日是指每年的1212月月3131日日n中期资产负债表日是指各会计中期期末，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。包括月末、季末和半年末。 说明说明 3 3、内容、内容n有利事项有利事项n不利事项不利事项4 4、范围、范围n在这个特定期间内发生的全部事项在这个特定期间内发生的全部事项n与资产负债表日存在状况有关的

4、事项，或与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。企业财务状况具有重大影响的事项。n 例如，资产负债表日正在进行的诉讼案例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案，这一件在资产负债表日后事项期间结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事事项是与资产负债表日存在状况有关的事项；项；n再如，某公司董事会在资产负债表日后事再如，某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过以发行可转换公司债券方式项期间内通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决议，此事项与资产负债表日筹集资金的决议

5、，此事项与资产负债表日存在状况不存在直接的关系，但如果发行存在状况不存在直接的关系，但如果发行了可转换公司债券，则将对公司的财务状了可转换公司债券，则将对公司的财务状况产生重大影响。况产生重大影响。n 与财务报告相关的几个日期：与财务报告相关的几个日期： 资产负债表日后期间资产负债表日后期间年度资产负债表日：年度资产负债表日：1212月月3131日日年度财务报告编报完成日年度财务报告编报完成日CPACPA签署审计报告日签署审计报告日董事会批准对外公布日董事会批准对外公布日财务报告实际对外公布日财务报告实际对外公布日股东大会召开日股东大会召开日（二）资产负债表日后事项涵盖的期间（二）资产负债表日

6、后事项涵盖的期间 指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。之间。包括：包括：n1 1、报告年度次年的、报告年度次年的1 1月月1 1日或报告期间下一期第日或报告期间下一期第一天一天董事会或类似机构批准财务报告对外董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。公布的日期。n即截止日期：董事会或类似机构即截止日期：董事会或类似机构财务报告财务报告对外公布的日期。对外公布的日期。例如，会计制度规定例如，会计制度规定, ,企业的年度财务企业的年度财务报告应在次年报告应在次年4 4月月3030日前报出。甲公司日前报出。甲公司20062006年度财务会计报告在年

7、度财务会计报告在20072007年年3 3月月1010日经董事会批准报出，则资产负债表日日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为后期间为20072007年年1 1月月1 1日至日至3 3月月1010日。日。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间（二）资产负债表日后事项涵盖的期间2 2、实际对外公布日比董事会或类似机构批准财务、实际对外公布日比董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期晚：报告对外公布的日期晚：n在此期间发生的与资产负债表日后事项有关的事在此期间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批

8、准财务报告对外公布的日事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。期为截止日期。n如果公司管理层由此修改财务报表，注册会计师如果公司管理层由此修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期。的财务报表对外公布的日期。2007年度报告年度报告2007年年12月月10日赊销日赊销确认收入确认收入100万元万元2008年年1月月1日日20

9、08年年4月月30日日财务会计报告财务会计报告批准报出日批准报出日退货退货2月月20日日2月月20日日（三）资产负债表日后事项的内容（三）资产负债表日后事项的内容n按会计处理的不同按会计处理的不同日后调整事项日后调整事项日后非调整事项。日后非调整事项。n按对企业的影响按对企业的影响有利事项有利事项不利事项不利事项二、日后事项的内容二、日后事项的内容n日后事项为两类：日后事项为两类：n 调整事项调整事项n 非调整事项非调整事项n 表明持续经营假设不再适用的事项表明持续经营假设不再适用的事项二、日后事项的内容二、日后事项的内容-调整事项调整事项 调整事项调整事项n 定义：定义：指对资产负债表日已经

10、存在的情况提供指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。了新的或进一步证据的事项。n 判断标准：判断标准：n 特点：特点： 资产负债表日或以前已存在；资产负债表日或以前已存在； 对资产负债表日存在状况有重大影响对资产负债表日存在状况有重大影响 ；调整事项调整事项n企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：括下列各项：n（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的务，需要调整

11、原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。预计负债，或确认一项新负债。n（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。整该项资产原先确认的减值金额。n（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。表日前购入资产的成本或售出资产的收入。n（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。差错。二、日后事项的内容二、日后事项的内容-非调

12、整事项非调整事项 非调整事项非调整事项n定义：定义：指表明资产负债表日后发生的情况的事项。指表明资产负债表日后发生的情况的事项。n判断标准：判断标准：n特点：特点： 资产负债表日并未发生或存在；资产负债表日并未发生或存在； 对理解和分析财务报告有影响对理解和分析财务报告有影响 ；非调整事项非调整事项n企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：下列各项：n（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。n（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发

13、生重大变化。汇率发生重大变化。n（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。大损失。n（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。额举债。n（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。n（六）资产负债表日后发生巨额亏损。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。n（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。非调整事项非调整事项-举例举例n资产负债表日后，企业利润分配方案中资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审

14、议批准宣告发放的股拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。债，但应当在附注中单独披露。二、日后事项的内容二、日后事项的内容-两者的比较两者的比较n共同点：共同点：n都是在资产负债日后期间发生的。都是在资产负债日后期间发生的。n对报告年度财务报告所反映的财务状况，经营成对报告年度财务报告所反映的财务状况，经营成果都会产生影响。果都会产生影响。n不同点：不同点：n调整事项存在于资产负债表日或以前，非调整事调整事项存在于资产负债表日或以前，非调整事项资产负债表日尚未存在。项资产负债表日尚未存在。n调整事项提供的

15、证据对以前已存在的事项做进一调整事项提供的证据对以前已存在的事项做进一步说明，以确定资产表日提供的财务信息是否与步说明，以确定资产表日提供的财务信息是否与 事实相符；非调整事项资产负债表日后才发生，事实相符；非调整事项资产负债表日后才发生，不影响资产负债日的存在状但如不说明影响报表不影响资产负债日的存在状但如不说明影响报表使用者做出正确决策。使用者做出正确决策。 调整事项调整事项-举例举例n某上市公司某上市公司20200 0年度财务会计报告批准报出日为年度财务会计报告批准报出日为20201 1年年4 4月月1010日。公司在日。公司在20201 1年年1 1月月1 1日至日至4 4月月1010

16、日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。事项的是（）。A A公司在一起历年半年的诉讼中败诉，支付赔偿公司在一起历年半年的诉讼中败诉，支付赔偿金金5050万元，公司在上年末已确认预计负债万元，公司在上年末已确认预计负债3030万元。万元。B.B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100100万元。万元。C.C.公司董事会提出公司董事会提出20200 0年度利润分配方案为每年度利润分配方案为每1010股送股送3 3股股票股利。股股票股利。D.D.公司支付公司支付20200 0年度财务会计报告审计费年度财务会计报

17、告审计费4040万元万元n答案：答案：A A 调整事项调整事项-举例举例n下列资产负债表日后事项中，属于调整事下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（项的有（ ）。）。 A A发行企业债券发行企业债券 B B签定重大合同签定重大合同 C C外汇汇率发生重大变动外汇汇率发生重大变动 D D、董事会提出分派现金股利方案董事会提出分派现金股利方案 E E销售退回销售退回 答案：答案：E E第二节第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后调整事项的会计处理n一、资产负债表日后调整事项的处理原则一、资产负债表日后调整事项的处理原则n资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负资产负债表日

18、后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。n由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整

19、事项，无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：应当分别以下情况进行处理： 一、资产负债表日后调整事项的处理原则一、资产负债表日后调整事项的处理原则n（一）涉及损益的事项，通过（一）涉及损益的事项，通过“以前年度以前年度损益调整损益调整”科目核算。调整完成后，应将科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的贷方或借方科目的贷方或借方余额，转入余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。n“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目: :n借方：费用增加、收入减少利润减少借方：费用增加、收入减少利润减少n贷方：费用减少、收入

20、增加利润增加贷方：费用减少、收入增加利润增加2007年度报告年度报告2007年年12月月10日赊销日赊销确认收入确认收入100万元万元2008年年1月月1日日2008年年4月月30日日财务会计报告财务会计报告批准报出日批准报出日退货退货2月月20日日2月月20日日借借:以前年度损益调整以前年度损益调整 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 17 贷贷:应收账款应收账款 117 n（二）涉及利润分配调整的事项，（二）涉及利润分配调整的事项，直接在直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。n（三）不涉及损益以及利润分配的（三）不涉及损益以及利润

21、分配的事项，调整相关科目。事项，调整相关科目。n（四）通过上述账务处理后，还应同时（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：调整财务报表相关项目的数字，包括：n1.1.资产负债表日编制的财务报表相关项资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；目的期末或本年发生数；n2.2.当期编制的财务报表相关项目的期初当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；数或上年数；n3.3.经过上述调整后，如果涉及报表附注经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。的数字。第二节第二节 日后调整事项日后调整事项 具

22、体处理具体处理（一）日后诉讼案件结案，判决证实了企业（一）日后诉讼案件结案，判决证实了企业资产负债表日已经存在的现实义务，需要资产负债表日已经存在的现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债负债，或确认一项新负债日后诉讼案件日后诉讼案件n资产负债表日没有确认负债：资产负债表日没有确认负债：n如果继续上诉，如果继续上诉，追溯确认预计负债追溯确认预计负债、递延、递延所得税资产和所得税费用的金额；所得税资产和所得税费用的金额；n如果接受判决，如果接受判决，直接确认其他应付款直接确认其他应付款, ,相应相应确认确认所得税影响。所得税影响

23、。1、所得税汇算清缴前调整报告年度应交所得税汇算清缴前调整报告年度应交所得税和所得税费用的金额；所得税和所得税费用的金额；2、所得税汇算清缴后调整报告年度递延所得税汇算清缴后调整报告年度递延所得税资产和所得税费用的金额；所得税资产和所得税费用的金额；日后诉讼案件日后诉讼案件n资产负债表日已经确认了预计负债：资产负债表日已经确认了预计负债：n如果继续上诉，调整预计负债的金额，相如果继续上诉，调整预计负债的金额，相应调整递延所得税金额；应调整递延所得税金额；n如果接受判决，转回预计负债以及递延所如果接受判决，转回预计负债以及递延所得税资产，确认得税资产，确认其他应付款其他应付款。1、所得税汇算清缴

24、前同时调整报告年所得税汇算清缴前同时调整报告年度应交所得税和所得税费用的金额；度应交所得税和所得税费用的金额；2、所得税汇算清缴后同时调整报告年所得税汇算清缴后同时调整报告年度递延所得税资产和所得税费用的金额；度递延所得税资产和所得税费用的金额；日后诉讼案件日后诉讼案件n甲公司由于一项未决诉讼在甲公司由于一项未决诉讼在07年资产负年资产负债表日确认了一笔预计负债债表日确认了一笔预计负债100万；日后万；日后期间案件结案，要求赔偿期间案件结案，要求赔偿200万。万。n甲公司选择上诉和不上诉两种情况处理甲公司选择上诉和不上诉两种情况处理日后诉讼案件日后诉讼案件n1、选择上诉：、选择上诉：n调整确认

25、预计负债：调整确认预计负债：n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业外支出调整营业外支出100 贷：预计负债贷：预计负债100n调整确认递延所得税资产：调整确认递延所得税资产：n借：递延所得税资产借：递延所得税资产10025贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整调整所得税费用调整所得税费用 25n因为选择上诉，无需调整应交所得税因为选择上诉，无需调整应交所得税日后诉讼案件日后诉讼案件n2、选择不上诉：、选择不上诉：n调整预计负债，确认其他应付款：调整预计负债，确认其他应付款：n借：预计负债借：预计负债100以前年度损益调整以前年度损益调整调整营业外支出调整营业外支出 100贷：其他

26、应付款贷：其他应付款200n调整已确认所得税：调整已确认所得税：n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整所得税费用调整所得税费用 25 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产25n调整应交所得税：调整应交所得税：n借：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税20025 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整调整所得税费用调整所得税费用 50诉讼案件诉讼案件资产负债表日资产负债表日未确认预计负债未确认预计负债资产负债表日资产负债表日确认预计负债确认预计负债上诉上诉确认预计负债确认预计负债递延所得税资产递延所得税资产所得税费用所得税费用接受接受确认其他应付款确认其他应付款所得税影响所得税影响

27、清缴前应交所得税清缴前应交所得税清缴后递延所得税资产清缴后递延所得税资产上诉上诉接受接受调整预计负债调整预计负债递延所得税资产递延所得税资产所得税费用所得税费用冲减预计负债冲减预计负债递延所得税资产递延所得税资产所得税费用所得税费用确认其他应付款确认其他应付款所得税影响所得税影响清缴前应交所得税清缴前应交所得税清缴后递延所得税资产清缴后递延所得税资产调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务例例1甲公司因违约，于甲公司因违约，于207年年12月被乙公司告月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿上法庭，要求甲公司赔偿80万元。万元。 207年年12月月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则日

28、法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债对该诉讼事项确认预计负债50万元。万元。 208年年3月月10日，经法院判决甲应赔偿乙日，经法院判决甲应赔偿乙60万元。甲、万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款偿款60万元。甲乙两公司万元。甲乙两公司207年所得税汇算清年所得税汇算清缴于缴于208年年4月月10日完成（假定该项预计负债日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。产生的损失不允许税前扣除）。 财务报告批准报出日财务报告批准报出日208年年3月月31日，所得日，所得税率税率25%，按净利润的，按净利润的10%

29、提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。（以下例题均作如下假定）（以下例题均作如下假定）调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务例例1 分析：分析： 本例中，本例中， 208年年3月月10日的判决证实了日的判决证实了甲、乙两公司在年度资产负债表日（即甲、乙两公司在年度资产负债表日（即207年年12月月31日）分别存在现实赔偿义日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利。务和获赔权利。 因此，两公司都应将因此，两公司都应将“法院判决法院判决”这一这一事项作为调整事项处理。事项作为调整事项处理。调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1） 2

30、08年年3月月10日：日：n调整已确认预计负债，确认赔偿实际数：调整已确认预计负债，确认赔偿实际数： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 10 预计负债预计负债 50 贷：其他应付款贷：其他应付款 60n调整已确认递延所得税资产调整已确认递延所得税资产 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 12.5（ 5025% ） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 12.5 207末因预计负债末因预计负债50万元已确认相万元已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生应的递延所得税资产，日后事项发生后递延所得税已不复存在，故冲销。后递延所得税已不复存在，故冲销。调整事项调整事项-日后证实现实义务日

31、后证实现实义务n调整赔偿减少的调整赔偿减少的20*7年所得税费用年所得税费用 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 15（6025%） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2.5 +12. 5n税法规定赔偿实际发生时可税前扣除，发生在税法规定赔偿实际发生时可税前扣除，发生在所得税汇算清缴前，调整所得税汇算清缴前，调整20*7年应交所得税年应交所得税（ 15）n支付赔偿款支付赔偿款 借：其他应付款借：其他应付款 60 贷：银行存款贷：银行存款 60说明说明如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项度资产负债

32、表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。目的数字。不调整不调整207年报表年报表作为作为208年会计事项处理年会计事项处理调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务例例1（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整 ”科目余额转科目余额转入未分配利润入未分配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 7.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7.5（3） 因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积 0.75（ 7.5 10%） 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 0.75调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务

33、（4 4）调整甲企业报告年度会计报表相）调整甲企业报告年度会计报表相关项目数字关项目数字n资产负债表项目资产负债表项目n利润表项目利润表项目 n所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目 调减提取法定盈余公积调减提取法定盈余公积 0.75 0.75 资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20207 7年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数负债和所有负债和所有者权益者权益年初数年初数调整调整前前调整调整数数调整调整后后调整调整前前调整数调整数调整调整后后略略略略其他应付款其他应付款略略略略应交税费应交税费预计负债预计负债盈余公

34、积盈余公积递延所得递延所得税资产税资产未分配利润未分配利润资产资产合计合计负债和所有负债和所有者权益合计者权益合计 12.5 0.75 6.75 12.5 12.5+ 60 50 15利润表（部分项目）利润表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20207 7年度年度 单位：万元单位：万元项目项目 本年数本年数调整前调整前调整数调整数调整后调整后（略）（略） （略）（略）营业外支出营业外支出利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 净利润净利润 + 10102. 57. 5调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务n乙企业的账务处理如下：乙企业的账务处理如下：（1） 20

35、8年年3月月10日，记录收到的赔款日，记录收到的赔款借：银行存款借：银行存款 60 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 60借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 15 （6025%） 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 15发生在所得税汇算清缴前，调整发生在所得税汇算清缴前，调整20*7年应交所得税年应交所得税（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整 ”科目余额转入未分配利科目余额转入未分配利润润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 45 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 45（3） 因净利润变动，补提盈余公积因净利润变动，补提盈余公积借：利润分配借：

36、利润分配未分配利润未分配利润 4.5（ 45 10%） 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务n如果企业不服判决，报表报出前无结果如果企业不服判决，报表报出前无结果n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1） 208年年3月月10日：日：n调整判决数与预计数的差额：调整判决数与预计数的差额： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 10 贷：预计负债贷：预计负债 10n调整所得税影响调整所得税影响 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2.5（1025%） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2.5n税法规定预计赔偿不能税前扣除税法规

37、定预计赔偿不能税前扣除调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整 ”科目余额转入未分科目余额转入未分配利润配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 7.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7.5（3） 因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积 0.75（ 7.5 10%） 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 0.75n乙公司无需进行账务处理乙公司无需进行账务处理调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务（4 4）调整甲企业报告年度会计报表相）调整甲企业报告年度会计

38、报表相关项目数字关项目数字n资产负债表项目资产负债表项目n利润表项目利润表项目 n所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目 调减提取法定盈余公积调减提取法定盈余公积 0.75 资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20207 7年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数负债和所有负债和所有者权益者权益年初数年初数调整调整前前调整调整数数调整调整后后调整调整前前调整数调整数调整调整后后略略略略其他应付款其他应付款略略略略应交税费应交税费预计负债预计负债盈余公积盈余公积递延所得递延所得税资产税资产未分配利润未分配利润资产资产合计合

39、计负债和所有负债和所有者权益合计者权益合计 2.5 0.75 6.75 2.5 2.5+ 10利润表（部分项目）利润表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20207 7年度年度 单位：万元单位：万元项目项目 本年数本年数调整前调整前调整数调整数调整后调整后（略）（略） （略）（略）营业外支出营业外支出利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 净利润净利润 + 10102. 57. 5调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务n在所得税汇算清缴后发生在所得税汇算清缴后发生n以上例：甲乙两公司以上例：甲乙两公司207年所得税汇算清年所得税汇算清缴于缴于208年年3月月5日完

40、成。日完成。调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1） 208年年3月月10日：日：n调整已确认预计负债，确认赔偿实际数：调整已确认预计负债，确认赔偿实际数： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 10 预计负债预计负债 50 贷：其他应付款贷：其他应付款 60n调整已确认递延所得税资产调整已确认递延所得税资产 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 12.5（ 5025% ） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 12.5 207末因预计负债末因预计负债50万元已确认相万元已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生应的递延所得税

41、资产，日后事项发生后递延所得税已不复存在，故冲销。后递延所得税已不复存在，故冲销。调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务n调整赔偿减少的调整赔偿减少的20*7年所得税费用年所得税费用 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 15（6025%） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2.5 +12. 5n发生在所得税汇算清缴后，调整发生在所得税汇算清缴后，调整20*7年所得税费年所得税费用，不能调整应交所得税。用，不能调整应交所得税。n支付赔偿款支付赔偿款 借：其他应付款借：其他应付款 60 贷：银行存款贷：银行存款 60说明说明如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年如果涉及货币资

42、金收支项目均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。目的数字。不调整不调整207年报表年报表作为作为208年会计事项处理年会计事项处理调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务例例1（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整 ”科目余额转入未分科目余额转入未分配利润配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 7.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7.5（3） 因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积 0.75（ 7.5 10%） 贷：利润分配贷：利润分配未分

43、配利润未分配利润 0.75调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务（4 4）调整甲企业报告年度会计报表相）调整甲企业报告年度会计报表相关项目数字关项目数字n资产负债表项目资产负债表项目n利润表项目利润表项目 n所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目 调减提取法定盈余公积调减提取法定盈余公积 0.75 资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20207 7年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数负债和所有负债和所有者权益者权益年初数年初数调整调整前前调整调整数数调整调整后后调整调整前前调整数调整数调整调整后后略略略略

44、其他应付款其他应付款略略略略应交税费应交税费预计负债预计负债盈余公积盈余公积递延所得递延所得税资产税资产未分配利润未分配利润资产资产合计合计负债和所有负债和所有者权益合计者权益合计 2.5 0.75 6.75 2.5 2.5+ 60 50利润表（部分项目）利润表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20207 7年度年度 单位：万元单位：万元项目项目 本年数本年数调整前调整前调整数调整数调整后调整后（略）（略） （略）（略）营业外支出营业外支出利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 净利润净利润 + 10102. 57. 5调整事项调整事项-日后证实现实义务日后证实现实义务n乙

45、企业的账务处理如下：乙企业的账务处理如下：（1） 208年年3月月10日，记录收到的赔款日，记录收到的赔款借：银行存款借：银行存款 60 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 60借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 15 （6025%） 贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产 15所得税汇算清缴后，不能调整所得税汇算清缴后，不能调整20*7年应交所得税年应交所得税（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整 ”科目余额转入未分配利科目余额转入未分配利润润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 45 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 45（3） 因净利润变动，补提盈余公积

46、因净利润变动，补提盈余公积借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 4.5（ 45 10%） 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5第二节第二节 日后调整事项日后调整事项 具体处理具体处理（二）资产负债表日后取得确凿证据，（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额的减值金额资产日后减值资产日后减值n日后期间发现需要调整资产减值：日后期间发现需要调整资产减值：n追溯调整资产负债表日确认的减值准备金追溯调整资产负债表日确认的减值准备金额，相应调整递延所得税资产的金额。额，

47、相应调整递延所得税资产的金额。n日后期间发现资产实际发生了减值：日后期间发现资产实际发生了减值：n转回减值准备金额，相应调整递延所得税转回减值准备金额，相应调整递延所得税资产的金额。资产的金额。1、所得税汇算清缴前同时调整报告年所得税汇算清缴前同时调整报告年度应交所得税和所得税费用的金额；度应交所得税和所得税费用的金额；2、所得税汇算清缴后同时调整报告年所得税汇算清缴后同时调整报告年度递延所得税资产和所得税费用的金额；度递延所得税资产和所得税费用的金额；资产日后减值资产日后减值n甲公司甲公司07年资产负债表日对应收乙公司年资产负债表日对应收乙公司账款计提坏账准备账款计提坏账准备100万。万。n

48、（1）日后期间发现乙公司发生严重财务）日后期间发现乙公司发生严重财务困难，补提坏账准备困难，补提坏账准备100万；万；n（2）假如实际确认了坏账）假如实际确认了坏账100万。万。资产日后减值资产日后减值n1、调整坏账准备、调整坏账准备n补提坏账准备补提坏账准备n借：以前年度损益调整调整资产减值损失借：以前年度损益调整调整资产减值损失100贷：坏账准备贷：坏账准备100n补记递延所得税资产和所得税费用补记递延所得税资产和所得税费用n借：递延所得税资产借：递延所得税资产10025贷：以前年度损益调整调整所得税费用贷：以前年度损益调整调整所得税费用25资产日后减值资产日后减值n2、实际发生坏账：、实

49、际发生坏账：n冲减已提坏账准备：冲减已提坏账准备：n借：坏账准备借：坏账准备 100贷：应收账款贷：应收账款 100n冲减递延所得税资产和所得税费用：冲减递延所得税资产和所得税费用：n借：以前年度损益调整调整所得税费用借：以前年度损益调整调整所得税费用25贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 25n冲减应交所得税：冲减应交所得税：n借：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税25贷：以前年度损益调整调整所得税费用贷：以前年度损益调整调整所得税费用 25调整事项调整事项-日后证实资产发生减损日后证实资产发生减损例例2 207年年4月甲公司销售给乙公司一批产品，月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为

50、货款为58000元（含增值税），乙公司于元（含增值税），乙公司于5月份月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到财务状况不佳，到207年年12月月31日仍未付款。日仍未付款。甲公司于甲公司于12月月31日编制日编制207年度财务报表时，年度财务报表时， 已为该项应收账款提取坏账准备已为该项应收账款提取坏账准备4800元。元。 甲公甲公司于司于208年年2月月2日（所得税汇算清缴前）收到日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还

51、所法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的40%。调整事项调整事项-日后证实资产发生减损日后证实资产发生减损例例2n分析：接到法院通知后，可判断该事项属于分析：接到法院通知后，可判断该事项属于调整事项。调整事项。n账务处理如下：账务处理如下：（1）补提坏账准备）补提坏账准备补提坏账准备补提坏账准备=5800060%4800=30000元元 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30000n不实际确认坏账损失无需调整应纳税所得额、不实际确认坏账损失无需调整应纳税所得额、应交所得

52、税额。应交所得税额。调整事项调整事项-日后证实资产发生减损日后证实资产发生减损（2）调整递延所得税资产）调整递延所得税资产 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 7500（3000025%） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7500（3）结转）结转“以前年度损益调整以前年度损益调整” 科目余额科目余额 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 22500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 22500（4）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积 2250 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2250调整事项调整事项-日后证实资产发生减

53、损日后证实资产发生减损（5 5）调整报告年度会计报表相关项目）调整报告年度会计报表相关项目数字数字n资产负债表项目资产负债表项目n利润表项目利润表项目 n所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目 调减提取法定盈余公积调减提取法定盈余公积 2500 资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20207 7年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数负债和所负债和所有者权益有者权益年初数年初数调整调整前前调整数调整数调整调整后后调整前调整前 调整数调整数调整调整后后略略略略略略略略应收账应收账款净值款净值盈余公积盈余公积递延所递延所得税

54、资得税资产产未分配未分配利润利润资产资产合计合计负债和所负债和所有者权益有者权益合计合计 3 0.75 0.225 2.025 2.25 2.25利润表（部分项目）利润表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20207 7年度年度 单位：万元单位：万元项目项目 本年数本年数调整前调整前调整数调整数调整后调整后（略）（略） （略）（略）资产减值损失资产减值损失 营业利润营业利润利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 净利润净利润+3 330.752.25调整事项调整事项-日后证实资产发生减损日后证实资产发生减损（6 6）调整）调整20208 8年年2 2月份资产负债表相关项目的年

55、月份资产负债表相关项目的年初数初数 甲公司在编制甲公司在编制20208 8年年1 1月份的资产负债表时，月份的资产负债表时，按照调整前按照调整前20207 7年年1212月月3131日的资产负债表的数字日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整表日后调整事项，甲公司除了调整20207 7年年度资年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整产负债表相关项目的数字外，还应当调整20208 8年年2 2月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数，月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照其年初数按照

56、20207 7年年1212月月3131日调整后的数字填列。日调整后的数字填列。第二节第二节 日后调整事项日后调整事项 具体处理具体处理（三）资产负债表日后进一步确定了资产负（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收债表日前购入资产的成本或售出资产的收入入n日前购入的资产按暂估金额等入账，日后获得证日前购入的资产按暂估金额等入账，日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本据，可以进一步确定该资产的成本 对已入账的资产成本进行调整对已入账的资产成本进行调整n日前根据收入确认条件确认资产销售收入，但日日前根据收入确认条件确认资产销售收入，但日后获得关于资产收入的进一步证

57、据，如销售退回后获得关于资产收入的进一步证据，如销售退回 调整财务报表相关项目的金额调整财务报表相关项目的金额日后销货退回日后销货退回n资产负债表日应收账款计提了减值的：资产负债表日应收账款计提了减值的：n结转计提的减值以及相应的递延所得税资结转计提的减值以及相应的递延所得税资产的金额。产的金额。n销售退回发生在所得税汇算清缴之前，调销售退回发生在所得税汇算清缴之前，调整报告年度的应交所得税金额；整报告年度的应交所得税金额；n销售退回发生在所得税汇算清缴之后，调销售退回发生在所得税汇算清缴之后，调整退回年度应交所得税金额。整退回年度应交所得税金额。 调整事项调整事项-日后发生销售退回日后发生销

58、售退回1、退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前、退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前 调收入、成本，应纳税所得额与应交所得税调收入、成本，应纳税所得额与应交所得税 例例3甲公司甲公司207年年12月月20日销售给乙公司一日销售给乙公司一批产品，售价（不含税）批产品，售价（不含税）100 000元。甲公司发出元。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80000元。此笔货款到当年元。此笔货款到当年12月月31日尚未收到，日尚未收到，甲公司按甲公司按4%计提了坏账准备计提了坏账准备4680元。元。 208年年1月月18日由于产品质量问题，本批货

59、物被退回。按日由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，并经税务机关批准，在应收款项余额税法规定，并经税务机关批准，在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。企业于他纳税调整事项。企业于208年年2月月28日完成日完成207年所得税汇算清缴。年所得税汇算清缴。调整事项调整事项-日后发生销售退回日后发生销售退回n甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）调整销售收入）调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100000

60、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 贷：应收账款贷：应收账款 117000（2）调整销售成本）调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 80000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 80000（ 3 ）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额 借：坏账准备借：坏账准备 4680 贷：贷： 以前年度损益调整以前年度损益调整 4680调整事项调整事项-日后发生销售退回日后发生销售退回（4）调整应交所得税）调整应交所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 4853.75 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4853.75 （1000008000