存货与仓储循环审计

1、第十一章第十一章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计本章要点本章要点第一节第一节 存货与仓储循环的审计对象存货与仓储循环的审计对象第二节第二节 存货与仓储循环的内部控制及存货与仓储循环的内部控制及其测试其测试第三节第三节 存货审计存货审计第四节第四节 营业成本审计营业成本审计第五节第五节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计本章要点本章要点 1.存货与仓储循环涉及的业务活动存货与仓储循环涉及的业务活动 2.存货与仓储循环涉及的凭证和会计记录存货与仓储循环涉及的凭证和会计记录 3.存货与仓储循环相关的内部控制及其测试存货与仓储循环相关的内部控制及其测试 4.存货监盘计划和检查程序存货监盘计划和检查

2、程序 5.存货截止测试和存货计价测试存货截止测试和存货计价测试 6.原材料、库存商品和存货跌价准备的实质性程原材料、库存商品和存货跌价准备的实质性程序序 7.营业成本的实质性程序营业成本的实质性程序 8.应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序第一节第一节 存货与仓储循环的审计对象存货与仓储循环的审计对象一、存货与仓储循环的业务活动一、存货与仓储循环的业务活动 二、存货与仓储循环的凭证和会计二、存货与仓储循环的凭证和会计记录记录一、生产循环的业务活动一、生产循环的业务活动( (1) ) 制订生产计划，按计划组织生产。制订生产计划，按计划组织生产。 ( (2) ) 发出原材料。发出原材料

3、。 ( (3) ) 领用原材料。领用原材料。( (4 4) ) 核算产品成本。核算产品成本。( (5 5) ) 产成品入库。产成品入库。 ( (6 6) ) 发出产成品。发出产成品。二、存货与仓储循环的凭证和会二、存货与仓储循环的凭证和会计记录计记录( (1 1) ) 生产任务通知单。生产任务通知单。(2) (2) 领发料凭证。领发料凭证。(3) (3) 产量和工时记录。产量和工时记录。 (4) (4) 工资汇总表和人工费用分配表。工资汇总表和人工费用分配表。 (5) (5) 材料费用分配表。材料费用分配表。 (6) (6) 制造费用分配汇总表。制造费用分配汇总表。(7) (7) 成本计算单。

4、成本计算单。 (8) (8) 存货明细账。存货明细账。第二节第二节 存货与仓储循环的内部控制存货与仓储循环的内部控制及其测试及其测试 一、存货与仓储循环的内部控制一、存货与仓储循环的内部控制 二、存货与仓储循环的控制测试二、存货与仓储循环的控制测试一、存货与仓储循环的内部控制一、存货与仓储循环的内部控制 (一一)成本费用内部控制成本费用内部控制 (二二)工薪内部控制工薪内部控制(一一)成本费用内部控制成本费用内部控制 1.职责分工职责分工 2.授权审批授权审批 3.凭证和记录凭证和记录 4.成本费用预算成本费用预算 5.成本费用控制成本费用控制 6.成本费用核算成本费用核算 7.监督检查监督检

5、查(二二)工薪内部控制工薪内部控制 1.职责分工职责分工 2.授权审批授权审批 3.人事管理制度人事管理制度 4.考勤记录或产量记录考勤记录或产量记录 5.工薪结算表审核与工资发放工薪结算表审核与工资发放 6.分配和记录工薪费用分配和记录工薪费用二、存货与仓储循环的控制测试二、存货与仓储循环的控制测试 (一一)成本费用内部控制的控制测试成本费用内部控制的控制测试 (二二) 工薪内部控制的控制测试工薪内部控制的控制测试 (三三)重新评估重大错报风险重新评估重大错报风险(一一)成本费用内部控制的控制测试成本费用内部控制的控制测试 (1)观察或询问职责分工的情况。观察或询问职责分工的情况。 (2)检

6、查成本费用预算是否经过审批及执行检查成本费用预算是否经过审批及执行情况。情况。 (3)抽查成本计算单。抽查成本计算单。 (4)检查内部监督检查制度。检查内部监督检查制度。 (二二) 工薪内部控制的控制测试工薪内部控制的控制测试 1. 抽查工薪汇总表抽查工薪汇总表 2. 抽查工薪单抽查工薪单(三三)重新评估重大错报风险重新评估重大错报风险 在控制测试的基础上，注册会计师应进一在控制测试的基础上，注册会计师应进一步评价存货与仓储循环的内部控制，并重步评价存货与仓储循环的内部控制，并重新估计重大错报风险水平，以修订存货与新估计重大错报风险水平，以修订存货与仓储循环实质性程序的时间、性质和范围。仓储循

7、环实质性程序的时间、性质和范围。第三节第三节 存货审计存货审计 一、一、 存货的审计目标存货的审计目标 二、存货的实质性程序二、存货的实质性程序 三、存货相关账户的实质性程序三、存货相关账户的实质性程序一、一、 存货的审计目标存货的审计目标 (1) 确定报告日存货是否存在；确定报告日存货是否存在； (2) 确定报告日存货是否归被审计单位所有；确定报告日存货是否归被审计单位所有； (3) 确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的记录是否完整；记录是否完整； (4) 确定存货计价方法的恰当性；确定存货计价方法的恰当性； (5) 确定存货的品质状况，存货跌价损失是

8、否真确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理；实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理； (6) 确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否正确；正确； (7) 确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当 二、存货的实质性程序二、存货的实质性程序 (一一)获取或编制存货明细表获取或编制存货明细表 (二二)实施分析程序实施分析程序 (三三)存货的监盘存货的监盘 (四四)存货截止测试存货截止测试 (五五)存货计价测试存货计价测试 (六六)检查存货的列报是否恰当检查存货的列报是否恰当(三三)存货

9、的监盘存货的监盘 1.存货监盘的含义存货监盘的含义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货的监盘有两层含义：一是注册会计师现场监督货的监盘有两层含义：一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点；二是注册会计师应根据被审计单位存货的盘点；二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。需要适当抽查已盘点的存货。 存货监盘的目的，是获取有关存货数量和状况的存货监盘的目的，是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认审计证据。存货监盘针对的主要是存

10、货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。的准确性直接影响到这三个认定。 (三三)存货的监盘存货的监盘 2. 存货监盘计划存货监盘计划 (1) 制定存货监盘计划制定存货监盘计划 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。盘计划，对存货监盘作出合理安排。 (2) 存货监盘计划的

11、内容存货监盘计划的内容 存货监盘的目标、范围及时间安排。存货监盘的目标、范围及时间安排。 存货监盘的要点及关注事项。存货监盘的要点及关注事项。 参加存货监盘人员的分工。参加存货监盘人员的分工。 检查存货的范围。检查存货的范围。 (三三)存货的监盘存货的监盘 3.存货监盘程序存货监盘程序 (1) 观察程序观察程序 在盘点前观察存货现场。在盘点前观察存货现场。 观察盘点人员是否遵守盘点计划。观察盘点人员是否遵守盘点计划。(三三)存货的监盘存货的监盘 3.存货监盘程序存货监盘程序 (2) 检查程序检查程序 实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位的盘点计划

12、是否得到适当的执行的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试控制测试)；二；二是证实被审计单位存货实物总额是证实被审计单位存货实物总额(实质性程序实质性程序)。 逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。 顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(四四)存货截止测试存货截止测试 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，

13、检查库存记录与会计记录及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。实务中，注册会计师期末截止是否正确。实务中，注册会计师结合存货监盘程序实施存货截止测试。结合存货监盘程序实施存货截止测试。(五五)存货计价测试存货计价测试 1.存货计价测试的一般要求存货计价测试的一般要求 在存货的计价测试中，注册会计师应关注在存货的计价测试中，注册会计师应关注两个问题：一是存货计价方法的合规性、两个问题：一是存货计价方法的合规性、合理性和一贯性；二是计价金额的正确性。合理性和一贯性；二是计价金额的正确性。 2.存货成本的计价测试存货成本的计价测试 存货成本审计主要包括直接材料成本审计、存货成本审计主要

14、包括直接材料成本审计、直接人工成本审计和制造费用审计直接人工成本审计和制造费用审计 。制造费用审计案例制造费用审计案例 【基本案情】【基本案情】ABC公司所得税率为公司所得税率为25%，法定盈，法定盈余公积计提比例为余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计。存货采用先进先出法计价。注册会计师在价。注册会计师在208年年1月份审阅该公司月份审阅该公司207年制造费用明细表时，发现年制造费用明细表时，发现12月份制造费月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了于是，调阅了207年年12月份月份“制造费用制造费用一一车间车间”明

15、细账，发现摘要栏中有明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装固定资产安装费费”记录，金额为记录，金额为100 000元，检查该笔业务的元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：记账凭证，其会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000制造费用审计案例制造费用审计案例 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间一车间12月份生产的甲产品全部已完工，月份生产的甲产品全部已完工

16、，查阅查阅“库存商品库存商品甲产品甲产品”明细账，明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。月月末没有余额，全部已对外销售。 制造费用审计案例制造费用审计案例 【存在问题】根据企业会计准则规定，设【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。本，以期少计本期利润，偷漏所得税。 【审计建议】注册会计师应提请该公司调【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处

17、理，并补交所得税。整会计处理，并补交所得税。 制造费用审计案例制造费用审计案例 【调整分录】【调整分录】 (1) 调整固定资产和营业成本调整固定资产和营业成本 借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：营业成本贷：营业成本主营业务成本主营业务成本 100 000 (2) 调整所得税费用调整所得税费用 借：所得税费用借：所得税费用 25 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 25 000 (3)调整法定盈余公积调整法定盈余公积 借：提取法定盈余公积借：提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 7 500三、存货相关账户的实质性程序三、存货

18、相关账户的实质性程序 (一一)原材料的实质性程序原材料的实质性程序 (二二)库存商品的实质性程序库存商品的实质性程序 (三三)存货跌价准备的实质性程序存货跌价准备的实质性程序原材料审计案例原材料审计案例 【基本案情】【基本案情】208年年1月月25日，注册会计日，注册会计师在审计师在审计ABC公司公司207年度财务报表时，年度财务报表时，发现发现207年年12月份有关的账户资料如下：月份有关的账户资料如下：月初结存材料成本差异为月初结存材料成本差异为5 000元，本月收元，本月收入材料成本差异为入材料成本差异为13 000元。月初结存材元。月初结存材料计划成本为料计划成本为220 000元，本

19、月收入材料计元，本月收入材料计划成本为划成本为680 000元，本月发出材料计划成元，本月发出材料计划成本为本为660 000元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为2.3%，本月发出材料实际成本为，本月发出材料实际成本为675 180元。元。原材料审计案例原材料审计案例 【审计测试】为了验证上述计算是否正确，注册会计师【审计测试】为了验证上述计算是否正确，注册会计师进行了如下复算：进行了如下复算： 本月材料成本差异率本月材料成本差异率 =(5 000+13 000)/(220 000+680 000)100% = 2% 本月发出材料应分摊差异本月发出材料应分摊差异 = 660 000

20、2% = 13 200元元 本月发出材料实际成本本月发出材料实际成本 = 660 000+13 200 = 673 200元元 本月发出材料实际成本多计数额为：本月发出材料实际成本多计数额为：675 180673 200 = 1 980元元 【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出材料实际成本数额反映不正确，多计了材料实际成本数额反映不正确，多计了1 980元。注册会元。注册会计师应建议该公司调整会计处理。计师应建议该公司调整会计处理。第四节第四节 营业成本审计营业成本审计 一、营业成本的审计目标一、营业成本的审计目标 二、主营业务成本的

21、实质性程序二、主营业务成本的实质性程序 三、其他业务成本的实质性程序三、其他业务成本的实质性程序一、营业成本的审计目标一、营业成本的审计目标 (1)确定记录的营业成本是否已发生；确定记录的营业成本是否已发生； (2)确定记录的营业成本是否与被审计单位有关；确定记录的营业成本是否与被审计单位有关； (3)确定营业成本的记录是否完整；确定营业成本的记录是否完整； (4)确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；恰当记录； (5)确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间； (6)确定营业成本的内容是否正确；确定营业

22、成本的内容是否正确； (7)确定营业成本与营业收入是否配比；确定营业成本与营业收入是否配比； (8)确定营业成本的列报是否恰当。确定营业成本的列报是否恰当。二、主营业务成本的实质性程序二、主营业务成本的实质性程序 (1) 获取或编制主营业务成本汇总明细表。获取或编制主营业务成本汇总明细表。 (2) 编制生产成本及主营业务成本倒轧表编制生产成本及主营业务成本倒轧表(见表见表11.3)，与总账核对相符。，与总账核对相符。 (3) 检查主营业务成本的内容和计算方法是检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致。否符合有关规定，前后期是否一致。 (4) 分析比较本年度与上年度主营业

23、务成本分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。原因。二、主营业务成本的实质性程序二、主营业务成本的实质性程序 (5) 结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入配比。配比。 (6) 检查主营业务成本账户中重大调整事项检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销如销售退回等售退回等)是否有充分理由，其会计处理是否正确。是否有充分理由，其会计处

24、理是否正确。 (7) 在采用计划成本、定额成本和标准成本等情在采用计划成本、定额成本和标准成本等情况下，检查产品成本差异的计算、分配和会计处况下，检查产品成本差异的计算、分配和会计处理是否正确。理是否正确。 (8) 检查主营业务成本的列报是否恰当。检查主营业务成本的列报是否恰当。三、其他业务成本的实质性程序三、其他业务成本的实质性程序 (1) 获取或编制其他业务成本明细表，复核加计是否正确，获取或编制其他业务成本明细表，复核加计是否正确，与明细账合计数和总账数核对相符，并结合主营业务成与明细账合计数和总账数核对相符，并结合主营业务成本与报表数核对相符。本与报表数核对相符。 (2) 分析比较本期

25、其他业务成本和上期其他业务成本，检分析比较本期其他业务成本和上期其他业务成本，检查是否有重大波动。如有重大波动和异常情况，应查明查是否有重大波动。如有重大波动和异常情况，应查明原因。原因。 (3) 检查其他业务成本的内容是否真实，计算是否正确，检查其他业务成本的内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当，并抽查原始凭证予以核实。配比是否恰当，并抽查原始凭证予以核实。 (4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。分。 (5) 检查其他业务成本的列报是否恰当。检查其他业务成本的列报是否恰当。第五节第五节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 一

26、、应付职工薪酬的审计目标一、应付职工薪酬的审计目标 二、应付职工薪酬的实质性程序二、应付职工薪酬的实质性程序一、应付职工薪酬的审计目标一、应付职工薪酬的审计目标 (1) 确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否存在； (2) 确定期末应付职工薪酬是否为被审计单确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的义务；位应履行的义务； (3) 确定应付职工薪酬计提和支出依据是否确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；合理、记录是否完整； (4) 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的期末余额是否正确； (5) 确定应付职工薪酬的列报是否恰当。确定应付职工薪酬的列报是否恰当。二、应付职工薪酬的实质性程序二、应付职工薪酬的实质性程序 (1) 获取或编制应付职工薪酬明细表。获取或编制应付职工薪酬明细表。 (2) 实施分析程序。实施分析程序。 (3) 检查应付职工薪酬的核算内容。检查应付职工薪酬的核算内容。 (4) 检查职工薪酬的计提和分配。检查职工薪酬的计提和分配。 (5) 检查应付职工薪酬的计量和确认。检查应付职工薪酬的计量和确认。 (6) 检查应付职工薪酬的支付