[经济学]厦门大学审计课程第8章审计计划ppt课件

1、2022-3-261第八章 方案审计工作2022-3-262主要内容主要内容l 初步业务活动初步业务活动l 审计方案审计方案l 审计重要性审计重要性l 审计风险审计风险2022-3-263初步业务活动初步业务活动l 初步业务活动的时间初步业务活动的时间在在方案审计工作之前方案审计工作之前，应开展初步业务活动，应开展初步业务活动Preliminary Engagement Activities2022-3-264初步业务活动初步业务活动l初步业务活动的目的初步业务活动的目的1注册会计师已具备执行业务所需要的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜独立性和专业胜任才能任才能；2不存在不存在因

2、管理层诚信问题而因管理层诚信问题而影响影响注册会计师保持该项注册会计师保持该项业务意愿的情况；业务意愿的情况；3与被审计单位与被审计单位不存在不存在对业务约定条款的对业务约定条款的误解误解。 2022-3-265初步业务活动初步业务活动l初步业务活动的内容初步业务活动的内容1针对保持客户关系和详细审计业务施行相应的针对保持客户关系和详细审计业务施行相应的质量控质量控制程序制程序；2评价评价遵守职业道德标准遵守职业道德标准的情况；的情况；3及时签订或修改及时签订或修改审计业务约定书审计业务约定书。2022-3-266初步业务活动初步业务活动l多项选择：多项选择： 注册会计师应当在以下环节开展初步

3、业务活动注册会计师应当在以下环节开展初步业务活动 。A针对保持客户关系和详细审计业务施行相应的质量控制针对保持客户关系和详细审计业务施行相应的质量控制程序程序B理解被审计单位及其环境评估重大错报风险理解被审计单位及其环境评估重大错报风险C评价遵守职业道德标准的情况评价遵守职业道德标准的情况D及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书 2022-3-267审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书审计业务约定书engagement letter的含义及的含义及本质本质审计准那么审计准那么1111号号?审计业务约定书审计业务约定书?指出：本准那么指出：本准那么所称审计业务约定书，是

4、指所称审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单会计师事务所与被审计单位位签订的，用以记录和确认审计业务的签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关委托与受托关系系、审计目的审计目的和和范围范围、双方的责任双方的责任以及以及报告的格式报告的格式等等事项的书面协议事项的书面协议 业务约定书的本质是经济合同业务约定书的本质是经济合同 Economic Contract 2022-3-268审计业务约定书审计业务约定书l签订审计业务约定书签订审计业务约定书之前之前应做的工作应做的工作明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围初步理解被审计单位的根本情况初步理解被审计单位的根本情况会计师事务所

5、评价专业胜任才能会计师事务所评价专业胜任才能商定审计收费商定审计收费明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作2022-3-269审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书的目的及作用审计业务约定书的目的及作用明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当权益事项并加强合作，保护签约各方的正当权益作用作用l增进理解增进理解l评价工具评价工具l呈堂证供呈堂证供2022-3-2610审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书核心条款审计业务约定书核心条款审计目的审计目的双方责任双方责任审计范围审计范围工作

6、协助工作协助审计收费审计收费2022-3-2611审计方案审计方案l审计方案的本质审计方案的本质 审计方案审计方案audit planning本质上是一个本质上是一个识别重大识别重大错报风险错报风险与与配置审计资源配置审计资源的过程的过程2022-3-2612审计方案审计方案l审计方案的两个层次审计方案的两个层次 总体审计策略总体审计策略The Overall Audit Strategy 详细审计方案详细审计方案The audit plan2022-3-2613审计方案审计方案l总体审计策略总体审计策略用以确定用以确定审计范围审计范围、时间时间和和方向方向，并指导制定详细审，并指导制定详细审

7、计方案计方案l 确定审计业务的特征，包括采用的会计准那么和相关确定审计业务的特征，包括采用的会计准那么和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围分的分布等，以界定审计范围l明确审计业务的报告目的，以方案审计的明确审计业务的报告目的，以方案审计的时间安排时间安排和所和所需需沟通的性质沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等管理层和治理层沟通的重要日期等2022-3-2614审计方案审计方案l总体审计策略总体审计策略l考虑影响审计业务的重要因

8、素，以确定工程组工作方向，包考虑影响审计业务的重要因素，以确定工程组工作方向，包括确定适当的括确定适当的重要性程度重要性程度，初步识别可能存在，初步识别可能存在较高的重大错较高的重大错报风险的领域报风险的领域，初步识别，初步识别重要的组成部分和账户余额重要的组成部分和账户余额，评价，评价是否需要针对是否需要针对内部控制的有效性内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化重大变化等等2022-3-2615审计方案审计方案l详细审计方案的含义详细审计方案的含义详细审计

9、方案比总体审计策略更加详细，其内容包括详细审计方案比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可承为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可承受的低程度，工程组成员受的低程度，工程组成员拟施行的审计程序的性质、拟施行的审计程序的性质、时间和范围时间和范围2022-3-2616审计方案审计方案l详细审计方案的内容详细审计方案的内容为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师方案施行的计师方案施行的风险评估程序风险评估程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师方针对评估的

10、认定层次的重大错报风险，注册会计师方案施行的案施行的进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围针对审计业务需要施行的针对审计业务需要施行的其他审计程序其他审计程序2022-3-2617审计方案审计方案l多项选择：多项选择：详细审计方案应包括以下内容详细审计方案应包括以下内容 。 A注册会计师方案施行的风险评估程序的性质、时间和范注册会计师方案施行的风险评估程序的性质、时间和范围围B注册会计师方案施行的进一步审计程序的性质、时间和注册会计师方案施行的进一步审计程序的性质、时间和范围范围C注册会计师需要施行的其他审计程序注册会计师需要施行的其他审计程序D导致注册会计师难以施行

11、必要审计程序的情形导致注册会计师难以施行必要审计程序的情形2022-3-2618审计方案审计方案l与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通 CPA可以就方案审计工作的可以就方案审计工作的根本情况根本情况与被审计单位治与被审计单位治理层和管理层进展沟通理层和管理层进展沟通当就总体审计策略和详细审计方案中的内容与治理层、当就总体审计策略和详细审计方案中的内容与治理层、管理层进展沟通时，管理层进展沟通时，CPA应当保持职业慎重，以防止应当保持职业慎重，以防止由于详细审计程序易于被管理层或治理层所由于详细审计程序易于被管理层或治理层所预见预见而损而损害审计工作的有效性害审计工作的有效性2022-3

12、-2619审计方案审计方案l单项选择单项选择：注册会计师在制定总体审计策略和详细审计方案中，与治理注册会计师在制定总体审计策略和详细审计方案中，与治理层和管理层沟通的说法正确的选项是。层和管理层沟通的说法正确的选项是。A注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通位治理层和管理层沟通B注册会计师可以就详细审计方案的全部内容与被审计单注册会计师可以就详细审计方案的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通位治理层和管理层沟通C注册会计师可以就方案审计工作的根本情况与被审计单注册会计师可以就方案审计工作的根本情况与被审计单位治理层

13、和管理层沟通位治理层和管理层沟通D注册会计师可以就方案审计工作的根本情况与被审计单注册会计师可以就方案审计工作的根本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通位治理层而非管理层沟通2022-3-2620审计方案审计方案l判断判断2007年真题年真题 注册会计师应当就方案施行中的审计程序的性质、时间和注册会计师应当就方案施行中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。 2022-3-2621审计方案审计方案l多项选择：多项选择：以下关于方案审计工作的说法中，不正确的有。以下关于方案审计工作的说法中，不正确的有。A方案审计工作前需要充分理

14、解被审计单位及其环境，一方案审计工作前需要充分理解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进展修改旦确定，无需进展修改B方案审计工作通常由工程组中经历较多的人完成，工程方案审计工作通常由工程组中经历较多的人完成，工程负责人审核批准负责人审核批准C小型被审计单位无需制定总体审计策略小型被审计单位无需制定总体审计策略D工程负责人和工程组其他关键成员应当参与方案审计工工程负责人和工程组其他关键成员应当参与方案审计工作作2022-3-2622审计方案审计方案l多项选择多项选择2004年真题年真题 根据根据U公司的特点，审计方案的以下各项内容中，公司的特点，审计方案的以下各项内容中，M 注册注册会计师无需修改

15、的有会计师无需修改的有 A在初步评估审计风险前，将在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列公司的销售和收款循环列为重点审计领域为重点审计领域B在进展存货监盘前，与在进展存货监盘前，与U公司讨论存货盘点方案和存货公司讨论存货盘点方案和存货监盘方案，以进步监盘效率监盘方案，以进步监盘效率C在对应收账款函证前，向在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联络方式，公司索取债务人联络方式，以便尽早施行函证以便尽早施行函证D在外勤工作开场前，提请在外勤工作开场前，提请U公司安排财务人员及其他相公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作关人员做好审计配合工作2022-3-2623审计重要性审计重要

16、性l审计重要性审计重要性materiality的定义的定义审计目的中的表述：审计目的中的表述：“在所有在所有重大重大方面，公允地方面，公允地反映了反映了假如一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使假如一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是重用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是重大的大的审计重要性概念来自会计中审计重要性概念来自会计中的重要性概念，但二者有所的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于不同，前者主要被用于审计审计调整调整及确定及确定意见类型意见类型，后者，后者那么主要用于那么主要用于简化会计处理简化会计处理和确定和

17、确定信息披露信息披露的内容的内容2022-3-2624审计重要性审计重要性l对于重要性定义的理解对于重要性定义的理解错报与漏报错报与漏报omission or misstatement金额与性质的考虑金额与性质的考虑相对于相对于财务报表使用者财务报表使用者的信息需要而言的信息需要而言应考虑详细的环境应考虑详细的环境需要运用职业判断需要运用职业判断2022-3-2625审计重要性审计重要性l单项选择单项选择2007年真题年真题 以下有关审计重要性的表述中，错误的选项是以下有关审计重要性的表述中，错误的选项是 。A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错

18、报的金额，又要考虑错报的性质要考虑错报的性质 B假如一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使假如一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重要用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重要的的 C假如已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要假如已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性程度，注册会计师无需要求管理层调整性程度，注册会计师无需要求管理层调整 D重要性确实定离不开职业判断重要性确实定离不开职业判断 2022-3-2626审计重要性审计重要性l重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系重要性程度与审计风险之间是

19、重要性程度与审计风险之间是反向变动反向变动的关系，即重的关系，即重要性程度越低，审计风险越高要性程度越低，审计风险越高10万万100万万l 金额越小的错报，往金额越小的错报，往往越难发现往越难发现l 重要性程度为重要性程度为10万，万，意味着意味着CPA必须合理保必须合理保证财务报表中的错报汇证财务报表中的错报汇总数不超过总数不超过10万万l 重要性程度为重要性程度为100万，意味着错万，意味着错报汇汇总数在报汇汇总数在10万到万到100万之间，万之间，比方说，比方说，60万，万，可能不影响发表可能不影响发表无保存意见无保存意见2022-3-2627审计重要性审计重要性l重要性与审计风险之间的

20、关系重要性与审计风险之间的关系 CPA 不能通过不合理的调高重要性程度，降低审计风险不能通过不合理的调高重要性程度，降低审计风险l 重要性程度与审计证据之重要性程度与审计证据之间是什么关系？间是什么关系？2022-3-2628审计重要性审计重要性l 重要性程度的两个层次重要性程度的两个层次财务报表层次财务报表层次各类交易、账户余额和列报认定层次各类交易、账户余额和列报认定层次l 重要性程度的层次与重大错报风重要性程度的层次与重大错报风险的层次划分是相对应的险的层次划分是相对应的l 重要性程度很难被量化到某个详重要性程度很难被量化到某个详细的认定细的认定2022-3-2629审计重要性审计重要性

21、l财务报表层次重要性程度确实定财务报表层次重要性程度确实定选择恰当的基准选择恰当的基准确定适当的比例确定适当的比例相乘得出重要性的金额相乘得出重要性的金额l 可参考的计算方法可参考的计算方法l对于营利为目的的企业对于营利为目的的企业 ，来，来自经常性业务的税前自经常性业务的税前利润利润或或税后净利润税后净利润的的5%，或，或总收入总收入的的0.5%l对于非营利组织，对于非营利组织，费用总额费用总额或或总收入总收入的的0.5%l对于共同基金公司，对于共同基金公司，净资产净资产的的0.5%2022-3-2630审计重要性审计重要性l财务报表层次重要性程度确实定财务报表层次重要性程度确实定CPA通常

22、选择一个相对通常选择一个相对稳定可预测稳定可预测且可以反映被审计且可以反映被审计单位单位正常规模正常规模的基准的基准规模越大的公司，其重要性程度规模越大的公司，其重要性程度绝对值绝对值越高，但占基越高，但占基准的准的比例比例往往越低往往越低2022-3-2631审计重要性审计重要性l财务报表层次程度的评估确定财务报表层次程度的评估确定 注册会计师应当确定一个注册会计师应当确定一个恰当的恰当的重要性程度作为重要性程度作为整个财务报表层次的程度。整个财务报表层次的程度。2022-3-2632审计重要性审计重要性l单项选择单项选择2007年真题年真题 在执行审计业务时，在执行审计业务时，C注册会计师

23、应当确定合理的重要性注册会计师应当确定合理的重要性程度。以下做法正确的选项是。程度。以下做法正确的选项是。A通过调高重要性程度，降低评估的重大错报风险通过调高重要性程度，降低评估的重大错报风险B通过调低重要性程度，降低评估的重大错报风险通过调低重要性程度，降低评估的重大错报风险C在确定方案的重要性程度时，应当考虑对丙公司及其环在确定方案的重要性程度时，应当考虑对丙公司及其环境的理解境的理解D在确定方案的重要性程度时，应当考虑施行进一步审计在确定方案的重要性程度时，应当考虑施行进一步审计程序的结果程序的结果 2022-3-2633审计重要性审计重要性l认定层次重要性程度确实定认定层次重要性程度确

24、实定认定层次的重要性程度被称为认定层次的重要性程度被称为“可容忍错报可容忍错报tolerable misstatement,它以报表层次重要性程度确实定作为根底，它以报表层次重要性程度确实定作为根底，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各对各类交易、账户余额、列报确定的类交易、账户余额、列报确定的可承受可承受的的最大错报最大错报新准那么不要求将财新准那么不要求将财务报表层次重要性程务报表层次重要性程度分配至认定层次度分配至认定层次2022-3-2634审计重要性审计重要性l错报的累积效应错报的累积效应The auditor needs to

25、consider the possibility of misstatements of relatively small amounts that, cumulatively, could have a material effect on the financial statements. For example, an error in a month end procedure could be an indication of a potential material misstatement if that error is repeated each month.2022-3-2

26、635审计重要性审计重要性l对于错报性质的考虑对于错报性质的考虑涉及舞弊或违法行为的错报或漏报涉及舞弊或违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报2022-3-2636审计重要性审计重要性l对对方案阶段方案阶段确定的重要性程度的调整确定的重要性程度的调整 调整的必要性调整的必要性 在在审计执行阶段审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价方案阶段确定的重要性程度是否及时评价方案阶段确定的重要性程度是否仍然合理仍然

27、合理，并根，并根据详细环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，据详细环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正方案的重要性程度修正方案的重要性程度，进而，进而修改修改进一步审计程序的性质、进一步审计程序的性质、时间和范围。时间和范围。2022-3-2637审计重要性审计重要性l对方案阶段确定的重要性程度的调整对方案阶段确定的重要性程度的调整 调整的方法调整的方法 注册会计师应中选用以下方法将审计风险降至可承受的低注册会计师应中选用以下方法将审计风险降至可承受的低程度：程度：1如有可能，通过如有可能，通过扩大控制测试范围或施行追加的控制扩大控制测试范围或施行追加的控制测试测试，降低

28、评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险程度；报风险程度；2通过通过修改方案施行的本质性程序修改方案施行的本质性程序的性质、时间和范围，的性质、时间和范围，降低检查风险。降低检查风险。2022-3-2638审计重要性审计重要性l单项选择单项选择2007年真题年真题 在确定方案施行的审计程序后，假如在确定方案施行的审计程序后，假如C注册会计师决定承注册会计师决定承受更低的重要性程度，审计风险将增加。以下做法正确的受更低的重要性程度，审计风险将增加。以下做法正确的选项是。选项是。A如有可能，通过扩大控制测试范围或施行追加控制测试，如有可能，通过扩

29、大控制测试范围或施行追加控制测试，降低评估的检查风险降低评估的检查风险B通过修改方案施行的本质性程序的性质、时间和范围，通过修改方案施行的本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险降低检查风险C如有可能，通过扩大本质性程序范围或施行追加的本质如有可能，通过扩大本质性程序范围或施行追加的本质性程序，降低评估的重大错报风险性程序，降低评估的重大错报风险D通过修改方案施行的控制测试的性质、时间和范围，降通过修改方案施行的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险低评估的审计风险 2022-3-2639审计重要性审计重要性l评价错报的影响评价错报的影响CPA应当评估在审计过程中尚未更正错报的汇总数

30、应当评估在审计过程中尚未更正错报的汇总数aggregate of uncorrected misstatements是否重大是否重大l尚未更正错报的汇总数包括尚未更正错报的汇总数包括l注册会计师注册会计师已识别已识别的详细错报，包括在以前期间审计中的详细错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的已识别但尚未更正错报的净影响额净影响额l注册会计师对不能明确识别的其他错报的注册会计师对不能明确识别的其他错报的最正确估计数最正确估计数，即即推断误差推断误差projected errors2022-3-2640审计重要性审计重要性l评价错报的影响评价错报的影响假如认为尚未更正错报的汇总数可能是重

31、大的即大假如认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的即大于重要性程度，注册会计师应当考虑通过于重要性程度，注册会计师应当考虑通过扩大审计扩大审计程序的范围程序的范围或要求管理层或要求管理层调整财务报表调整财务报表降低审计风险降低审计风险除非除非错报金额非常小且错报金额非常小且性质不严重性质不严重，注册会计，注册会计师都应当要求管理层就师都应当要求管理层就已识别已识别的错报调整财务的错报调整财务报表报表2022-3-2641审计重要性审计重要性l评价错报的影响评价错报的影响假如已识别但尚未更正错报的汇总数假如已识别但尚未更正错报的汇总数接近接近重要性程度，重要性程度，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚

32、未发现的错报是注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性程度，并考虑通过施行否可能超过重要性程度，并考虑通过施行追加的审计追加的审计程序程序，或要求管理层，或要求管理层调整财务报表调整财务报表降低审计风险降低审计风险2022-3-2642审计风险审计风险l审计风险的要素审计风险的要素 审计风险审计风险 重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险财务报表层次财务报表层次认定层次认定层次固有风险固有风险控制风险控制风险固有风险固有风险控制风险控制风险2022-3-2643审计风险审计风险l审计风险的定义审计风险的定义是指财务报表是指财务报表存在重大错报存在重大错报而注册会计师发

33、表而注册会计师发表不恰当不恰当审计意见审计意见的可能性的可能性不包括财务报表不不包括财务报表不存在重大错报风险存在重大错报风险而而CPA发表不恰当发表不恰当审计意见的可能性审计意见的可能性2022-3-2644审计风险审计风险l 审计风险的要素审计风险的要素重大错报风险重大错报风险Risk of Material Misstatement，RMM ：财务报表在审计前存在重大错报的可能性：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险检查风险 Detection Risk，DR ：检查风险是指某：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报

34、是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性CPA无法控制无法控制RMM，只能，只能对其加以评估；对其加以评估；DR那么取那么取决于审计程序设计的合理决于审计程序设计的合理性和执行的有效性性和执行的有效性2022-3-2645审计风险审计风险l单项选择单项选择2007年真题年真题审计风险取决于重大错报风险和检查风险，以下表述正确的审计风险取决于重大错报风险和检查风险，以下表述正确的选项是选项是 。A在既定的审计风险程度下，在既定的审计风险程度下，C 注册会计师应当施行审计注册会计师应当施行审计程序，将重大错报风险降至可承受的低程度程序，将重大错报风险降

35、至可承受的低程度BC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险CC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险围，并有效执行审计程序，以消除检查风险DC 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，可以以可承受的低审计风险对财以便在完成审计工作时，可以以可承受的低审计风险对财务报表整体发表意见务报表整

36、体发表意见 2022-3-2646审计风险审计风险l重大错报风险的两个层次重大错报风险的两个层次 财务报表层次财务报表层次 认定层次认定层次财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险通常与通常与控制环境控制环境有关，并与有关，并与财务报表财务报表整体整体存在广泛联络，存在广泛联络，可能影响可能影响多项认定多项认定，但难以，但难以界定于某类交易、账户余额、界定于某类交易、账户余额、列报的列报的详细认定详细认定2022-3-2647审计风险审计风险l认定层次重大错报风险的构成认定层次重大错报风险的构成固有风险固有风险Inherent Risk，简称，简称IR:假定不存在相关假定不存在相关控制

37、时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大错报、漏报的可能性交易类别发生重大错报、漏报的可能性控制风险控制风险Control Risk，简称，简称CR：某一账户或交：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性2022-3-2648审计风险审计风险l根本的审计风险模型根本的审计风险模型 AR=RMMDR AR=IRCRDRat assertion level S.t. AR、RMM、DR

38、、IR、CR0，1CPA通常无法给予某个通常无法给予某个风险要素以准确的数值，风险要素以准确的数值，而经常用高、中、低来而经常用高、中、低来代替代替2022-3-2649审计风险审计风险l用于方案目的的审计风险模型用于方案目的的审计风险模型 PDR= AAR/RMM PDR= AAR/IRCR PDR: Planned Detection Risk AAR: Acceptable Audit Risk在既定的审计风险程度在既定的审计风险程度下，可承受的检查风险下，可承受的检查风险程度与认定层次重大错程度与认定层次重大错报风险的评估结果成报风险的评估结果成反反向关系向关系。评估的重大错。评估的重大错报风险越高，可承受的报风险越高，可承受的检查风险越低，反之亦检查风险越低，反之亦然然2022-3-2650 检查风险程度检查风险程度 决定财务报表本质性程序的性质、范围和时间安排决定财务报表本质性程序的性质、范围和时间安排可承受的可承受的DR本质性程序本质性程序性质性质本质性程序本质性程序时间时间本质性程序本质性程序范围范围高高