会计师事务所-质量控制制度-业务质量控制复核管理办法.docx

1、业务质量控制复核管理办法第一章总则第一条 为了规范执业标准，统一本所的业务质量复核标准，根据中国注 册会计师执业准则和业务质量控制制度，特制定本办法。第二条本办法适用于本所执行历史财务信息审计质量控制复核，审阅业 务、其他鉴证业务及相关服务业务的质量控制复核参照本办法执行。第三条本办法所称的业务质量控制复核包括业务执行中的三级复核和质 量控制部进行的独立的项目质量控制复核。第二章业务执行过程中的复核第四条在业务执行过程的适当阶段及时实施项目质量控制复核，可以使重 大事项在报告日或报告日之前得到迅速、满意的解决。业务执行过程中的复核至少完成三个层次的复核，即现场负责人、项目负责 人、项目合伙人。

2、现场负责人是指负责某项业务现场审计工作的带队项目经理；项目负责人是 指负责某项业务的整体审计质量并代表事务所在业务报告上签字的注册会计师； 项目合伙人是指负责某项审计业务及其执行并对其总体质量及复核承担最终责 任，代表事务所在业务报告上签字的合伙人。项目负责人在审核审计计划时，应对业务执行过程中的复核作出安排。第五条复核人员的原则及职责（一）现场负责人复核所有非自己编制的工作底稿；（二）受现场负责人的委托，可由现场其他项目经理复核助理人员执行的 工作，但并不减轻或替代现场负责人的复核责任；（三）对分、子公司较多的客户，项目负责人可指定现场负责人复核非重要 分、子公司底稿；（四）现场负责人的复核

3、意见，由项目负责人进行再次复核，最终由项目负 责人承担复核责任;对于第十五条所述的三类业务不需要经过质量控制部的独立复核程序，经过 现场负责人、项目负责人及项目合伙人复核后即完成复核程序。第十七条执行合伙人或经授权的分所负责人在确定除对第十五条所述一 类特定高风险业务项目以外的其他业务是否需要总所实施项目质量控制复核时， 会计师事务所依据的标准主要包括：（一）业务的性质，包括涉及公众利益的程度；（-）在某项业务或某类业务中己识别出的异常情况或风险；（三）法律法规是否要求实施项目质量控制复核。某些公共部门实体可能足够重要，有必要对其实施项目质量控制复核。第十八条 项目质量控制复核通常采用以下方法

4、：（一）适时地与项目负责人进行讨论；（二）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当;（三）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。第十九条 项目质量控制复核并不减轻现场负责人、项目负责人、项目合伙 人的复核责任。第二十条质量控制部复核的内容（-）复核现场负责人和项目负责人的复核意见是否恰当，是否已修改、 补充完善；本人提出的复核意见是否得到执行；（二）复核项目组就具体业务对本所独立性作出的评价是否恰当；（三）复核项目组风险评估阶段底稿是否完整，提出的风险评估结论是否 恰当，重点复核但不限于：1. 复核财务报表层次重大错报风险的应对措施是否恰当；应对措施的实施

5、情 况，得出的审计结论是否合理；2. 复核项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目 组对舞弊风险的评估以及采取的应对措施，项目组作出的判断和应对措施是否恰 当；复核应对措施的实施情况，得出的结论是否合理；3. 复核对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案设计的合理性，复核具 体工作底稿审计程序实施的充分性，收集的审计证据的恰当性、充分性，以及由 此得出的审计结论的恰当性。4. 复核项目组审计总体策略制定的合理性，特别是对影响审计业务的重要因 素的分析、确定是否恰当要进行复核。（1）重要性水平是否恰当；（2）可能存在较高重大错报风险的领域判断是否恰当；（3）重要的组成部分和账

6、户余额确定是否恰当。（四）抽查复核未评估为重大错报风险的财务报表项目底稿审计程序实施 的充分性，审计结论的恰当性。（五）复核完成阶段底稿的完整性和结论的恰当性。1. 复核项目组是否己就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适 当咨询，以及咨询得出的结论是否恰当处理；2. 复核项目组与管理层、治理层沟通的内容是否完整，记录是否充分；3. 复核项目组针对重大判断所实施的审计程序是否充分，审计程序是否能 够支持得出的结论；4. 复核项目组汇总的重大事项概要是否恰当、充分，关注重大事项的解决, 并考虑对审计报告的影响。5. 复核在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况，评 价现场负责

7、人、项目负责人提出意见的合理性；6. 复核审计总结的内容是否完整，提出的总体审计结论是否恰当；7. 复核己审计财务报表数据是否勾稽正确，异常项目是否己获取审计证据, 并作充分披露；8. 拟出具的审计报告措辞是否恰当，是否己按照中国注册会计师审计准 则的规定发表了恰当的审计意见。财务报表附注披露是否符合国家有关规定。在对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员可能考 虑下列与评价项目组作出的重大判断相关的其他事项：（1）在审计过程中识别出的特别风险以及采取的应对措施；（2）作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；（3）在审计中识别出的己更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；（

8、4）拟向管理层、治理层和其他机构或人员（如监管机构）报告的事项； 在对上市公司财务报表审计以外的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人员可根据具体情况考虑上述部分或全部事项。第二十一条 项目合伙人充分考虑项目质量控制复核人员提出的复核意见并对项目负最终复核责任。第二十二条 如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重 大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告。只有在按照本所有关意见 处理分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告。第二十三条本所规定质量控制部复核人员应符合的下列要求：（一）具有中国注册会计师执业资格；（二）在事务所工作并具有5年以上执业经历；（

9、三）担任项目经理及以上职务的；（四）熟悉会计、审计等专业理论和实务。第二十四条 为了保证质量控制复核人员的客观性。在确定项目质量控制复 核人员时，本所规定如下：（-）质量控制部由主任会计师或其授权的负责质量控制的合伙人直接领导；（二）质量控制复核人员由总所统一安排，各分所人员进行适当的交叉委派;（三）在复核期间质量控制复核人员不以任何方式直接或间接参与其所复 核的业务工作底稿的编制；不以任何方式直接或间接参与项目组的决策；（四）质量控制复核人不得参与项目组重大事项的专业判断和处理；（五）质量控制复核人员不得由项目负责人挑选或除主任会计师外的有关 领导指派；（六）如有存在可能损害质量控制复核人员

10、客观性的其他情形时，复核人员应 进行回避。第二十五条 在业务执行过程中，项目负责人可以向项目质量控制复核人员 进行咨询。当咨询问题的性质和范围十分重大时，项目组和复核人员应当谨慎从 事，以使复核人员保持客观性。如果被咨询的复核人员不能保持客观性，事务所应当委派其他人员或聘请具 有适当资格的外部人员担当该项业务的被咨讪者。具有适当资格的外部人员是指本所外部的、具有担任该项业务的被咨询者的 必要素质和专业胜任能力的机构或个人。第二十六条本所要求记录项目质量控制复核情况，复核人员应将复核的过 程和具体内容详细记录，编制复核工作底稿。该表记录复核人员的复核时间、复 核意见、项目组对意见的修改情况等。第

11、四章项目复核的流程及记录第二十七条 项目复核流程（一）现场负责人应完成业务报告及工作底稿的一级复核后提交进行二级复 核的人员复核；（二）项目负责人应根据本所的有关规定进行二级复核，复核完毕后，其修 改意见由现场负责人组织项目组修改完善业务报告和工作底稿。修改完善后由项 B负责人在复核工作底稿上签字确认；（三）项目负责人将应进行项目质量控制复核程序的二级复核修改稿送交质 量控制部进行独立复核，不需要质量控制部进行项目质量控制复核的报告修改稿 送项目合伙人审核；（四）质量控制部按照规定完成复核，并由项目组完成复核意见修改、补充 程序后，才能签发意见。然而，项目质量控制复核形成的工作底稿可以在报告日

12、 后完成；（五）项目负责人根据质量控制部的复核意见修改完善报告，并将修改后报 告及工作底稿报送项目合伙人进行三级复核；（六）项目合伙人反馈的审核意见，由项目负责人组织修改完善。项目合伙 人审核无异议后签发审计报告流转控制表，由项B负责人组织办理发出报告签字 事宜。对于本办法第十六条所列的特定类型的业务项目，在项目合伙人审核无 异议后，还应由事务所委派的负责该项目质量的独立合伙人进行审核。项目合 伙人及项目负责人应确认发出的业务报告与签发的报告一致。（七）质量控制复核人员、项目合伙人、独立合伙人对有重大问题业务报告有 否决权；第二十八条分所的业务质量控制要执行总所的统一要求，在识别出需要由 总所

13、实施项目质量控制复核的业务后，须报总所质量控制部各级复核人安排情 况，并由总所质量控制部进行项目质量控制复核。执行项目质量控制复核的相关 鉴证报告必须执行中审华寅五洲会计师事务所（特殊普通合伙）总所对分所的 报告签发控制表规定的控制程序。第二十九条 各级复核人员的复核情况要进行记录，并形成工作底稿，装订 在业务工作底稿之中。第三十条 事务所应不定期对各项目的复核情况进行汇总、分析，针对存在 的共性问题可以技术提示的形式向全所发布，或在后续教育中对相关内容进行培 训。第五章附则第三十一条 本办法适用于中审华寅五洲会计师事务所（特殊普通合伙）总 所及各分所第三十二条 本办法由本所合伙人大会负责解释

14、。第三十三条 本办法自发布之日起执行。*会计师事务所（五）项目负责人复核现场负责人编制的底稿及重要科目底稿（包括针对疑 难或复杂问题的工作底稿）；（六）项目合伙人复核重要工作底稿及审计报告、报表及附注；（七）如果在审计过程中更换项目负责人，新任项目负责人应当对截止变更 日己完成的工作实施足够的复核程序，以确信此前计划和实施的工作符合法律法 规、职业道德规范和审计准则的规定。第六条在复核项目组成员己执行的工作时，复核人员应当考虑的内容（一）工作是否己按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；（-）重大事项是否已提请进一步考虑；（三）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执

15、行;（四）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；（五）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；（六）获取的证据是否充分、适当；（七）审计程序的目标是否实现。第七条工作底稿的复核是为了确保：（一）审计工作按照审计计划认真地完成；（二）已做的工作已被充分地记录；（三）所做工作符合专业标准；（四）工作底稿提供了充分的市计证据以支持审计结论。第八条现场负责人对工作底稿执行详细复核，应保证审计工作业己适当地 执行完毕，能够对财务报表发表恰当的审计意见。现场负责人复核的主要内容：（一）复核审计工作底稿编制的规范性1. 工作底稿目录是否完整；底稿是否按目录顺序装订；2. 工作底稿要素是否齐全、格

16、式是否规范；3. 工作底稿是否有编制人及复核人签字；4. 工作底稿之间的交叉索引是否清晰、完整；5. 审计过程是否记录清晰；6. 审计结论是否明确。（二）复核初步业务活动底稿编制的完整性和适当性1. 是否编制初步业务活动程序表；2. 首次接受委托，是否编制业务承接评价表；3. 首次接受委托，是否与前任会计师进行沟通并评价；4. 是否取得项目组的独立性声明书；5. 是否签订业务约定书。（三）复核风险评估及审计计划阶段工作底稿的完整性和适当性，并提出 初步意见；包括但不限于：1. 复核了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）形成的风险评估结 论的恰当性，审计证据的充分性、适当性；2. 复核在被审计

17、单位整体层面了解内部控制制度底稿的完整性和适当性;复核在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制底稿的完整性和适当性;4.复 核项目组风险评估讨论过程记录的充分性；5. 复核风险评估结果汇总表编制的恰当性（1）对重大错报风险的评估及采取的应对措施是否恰当；（2）针对存在特别风险的审计领域，是否设计并实施了针对性的审计程序；（3）重要账户和交易采取的进一步审计程序方案是否恰当，拟实施的审 计程序是否适当。6. 复核总体审计策略编制的适当性、完整性和执行的有效性，并提出初 步意见。7. 复核对重要性水平的选取标准是否合适，是否按照公司的实际情况来 选择重要性水平的选取要素；8. 通过对进一步审计程

18、序实施情况的复核，若发现风险评估阶段未评估出 的错报风险，是否修改最初的审计计划并报经批准。项目负责人应复核导致对 审计计划作出重大修改的事项及追加的审计程序实施是否充分。（四）复核内部控制运行测试工作底稿的完整性和适当性1. 复核审计方案为综合性方案的重要账户和交易是否实施了控制运行测 试；2. 复核各业务循环控制运行测试选取的控制点是否与该业务循环主要报 表项目重要认定相关；3. 复核进行控制运行测试的控制点是否记录了发生频率并选取了适当的 样本量;4. 复核内控运行测试过程是否形成了详细的工作记录并获取了相应的支 持资料；5. 复核内控运行测试结果是否形成了结论并汇总反映。（五）复核实质

19、性测试工作底稿的完整性和适当性1、复核实质性审计程序编制的完整性和适当性。重点复核针对重大错报 风险而实施的审计程序是否充分以及审计结论是否恰当；2、复核各报表项目的审计程序是否充分，必要的审计程序是否均已经执 行，且执行到位；3、复核所有的审定表要素是否完整，包括会计政策的记录与评估；与附 注事项的核对；重大变动分析；已执行审计程序及相关工作底稿索引；结论;4、抽样：复核选取的样本量是否结合了风险评估结果与控制测试结果， 样本测试是否充分记录样本选取方法；对所选取样本的描述是否过于简单， 无法实现测试目的；测试样本的期间分布是否合适；执行截止性测试时，是 否了解实体与截止性相关的控制，根据实

20、体的具体情况确定截止性测试的截 止点以及相应的样本量；5、函证：复核对函证地址等信息是否进行适当关注并作出记录；对独 立函证的控制程序是否作出恰当充分记录；是否及时就存在回函不符情况的 询证函执行进一步的审计程序；是否及时更新函证控制表；是否正确实施替 代测试，函证替代测试不仅包括当期的借贷方发生额的检查，是否还有执行 期后的测试；合并范围内外的关联方是否均己经发函；6、复核是否将没有任何审计轨迹的实体资料明细清单作为工作底稿；7、复核各底稿的索引号层次是否清晰且有层次，编制的电子版底稿是否 与获取的纸制客户资料建立双向索引，特别是相应金额核对是否己将索引号 标注在该金额旁边。8、复核所有开具

21、的底稿都是否均有审计结论，工作底稿记录与报表附注 披露是否一致；9、复核是否执行未审报表以及审定报表的分析程序，分析程序是否到位;10、复核对于发现的审计问题的描述是否准确、深入，且获取积极的证 据，旦提出相应的处理办法；11、复核是否已经汇总了所有的未调整不符事项，未调整不符事项汇总金额是否不超过重要性水平；是否充分考虑了己知错报与推断的可能错报；12、盘点：盘点是否区分了从实物到账，账到实物的2个方向的测试； 盘点过程是否关注了存货跌价准备的情形；存放在外地的存货是否执行适当 的审计程序；盘点结果是否执行与明细账的核对程序；盘点的存货的选取范 围是否合适；上次盘点过程中发现的问题本次盘点是

22、否己经适当进行关注等；13、对于重大与非常规交易是否编写审计备忘，且审计备忘的内容是否 己经包括交易背景详细介绍；重大会计、审计问题；针对性审计程序；对披 露事项的影响；审计结论。（六）复核完成阶段底稿的完整性和准确性1. 复核已审计财务报表数字的钩稽，对于异常项目是否获得充分、适当的 审计证据；2. 复核拟出具的审计报告措辞恰当，复核是否已按照中国注册会计师审计准 则的规定发表了恰当的审计意见。复核财务报表附注是否按照有关规定进行充 分、恰当的披露.3. 复核审计调整事项是否恰当，收集的审计证据是否充分，调整分录是否正确;4 .复核未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体是否具有重大

23、影响，提出初步意见：5. 复核重大问题请示结果的实施情况；6. 复核重大事项概要汇总表编制的完整性、恰当性。7. 复核专业意见咨询结果是否得到执行，并形成适当的工作底稿；8. 复核专家或有关人士工作形成的工作底稿；9. 复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与客户的沟通 记录及重要会谈记录，律师询证函复函、与前任会计师沟通函等与其他工作 底稿内容、结论是否一致；（七）复核其他项目工作底稿的完整性和适当性1. 复核重要会计政策、会计估计的变更和会计差错的影响，是否履行必 要的审计程序，披露是否恰当；2. 复核特殊交易或重要事项，包括债务重组、关联方交易、非货币性交 易、或有事项、期后事

24、项、持续经营能力等，是否履行必要的审计程序，并 恰当披露；（八）外勤工作结束时，复核审计证据的完整性和充分性；出具报告前, 复核底稿的完整性，是否达到档案管理的要求。第九条 项目负责人的复核内容是对工作底稿进行全面复核，以保证（一）抽查复核现场负责人的复核意见是否恰当，并己修改、补充完善; 检查本人提出的复核意见己得到执行；（二）复核风险评估阶段工作底稿的完整性和适当性，并提出初步意 见；包括但不限于：1. 复核了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）形成的风险评估结论 的恰当性，审计证据的充分性、适当性；2. 复核在被审计单位整体层面了解内部控制制度底稿的完整性和适当性;3. 复核在被审计单

25、位业务流程层面了解和评价内部控制底稿的完整性和适 当性；4. 复核项目组风险评估讨论过程记录的充分性；5. 复核风险评估结果汇总表编制的恰当性（1）对重大错报风险的评估及采取的应对措施是否恰当；（2）针对存在特别风险的审计领域，是否设计并实施了针对性的审计程序；（3）重要账户和交易采取的进一步审计程序方案是否恰当，实施的审计 程序是否充分，审计证据是否适当，审计结论是否恰当；例如：应收账款、 存货、营业收入、营业成本等。6. 复核总体审计策略编制的适当性、完整性和执行的有效性，并提出意见。7. 复核重要性水平确定方法是否正确，重要性水平是否合理。8. 复核审计计划修订的恰当性，复核对审计计划作

26、出重大修改的事项而 追加实施的审计程序的充分性。（三）复核进一步审计程序阶段工作底稿的完整性和适当性1. 复核控制测试底稿编制的适当性，测试结论的合理性。2. 复核实质性审计程序编制的完整性和适当性。重点复核针对重大错报 风险而实施的审计程序的充分性以及审计结论的恰当性。（四）复核完成阶段底稿的完整性和准确性1. 适当抽查复核已审计财务报表数字的钩稽关系，复核数据的正确性，并判断财务报表的总体合理性;2. 复核己审计财务报表的编制是否符合企业会计准则的规定，在所有重大 方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，3. 复核拟出具的审计报告措辞恰当性，是否己按照中国注册会计师审计准

27、则的规定发表了恰当的审计意见。复核财务报表附注是否按照有关规定进行充 分、恰当的披露.4. 复核重要审计调整事项是否恰当，调整分录是否正确；5. 复核未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体是否具有重 大影响，并评价项目负责人初步意见的合理性；6. 复核重大问题请示结果的处理情况；7. 复核重大事项概要汇总表编制的完整性、恰当性。8. 复核专业意见咨询结果是否得到恰当执行，并形成适当的工作底稿；9. 复核对专家或有关人士工作的利用情况；10. 复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与客户的沟 通记录及重要会谈记录，律师询证函复函、与前任会计师沟通函等与重要审 计底稿和审计结论是

28、否一致；11. 复核审计总结的内容是否完整，总体审计结论是否恰当。（五）复核其他项目工作底稿的完整性和适当性1. 复核重要会计政策、会计估计的变更和会计差错的影响，是否履行必 要的审计程序，披露是否恰当；2. 复核特殊交易或重要事项，包括债务重组、关联方交易、非货币性交 易、或有事项、期后事项、持续经营能力等，是否履行必要的审计程序，并 恰当处理和披露；（六）复核计划阶段、报告完成阶段底稿的完整性。第十条 项目合伙人复核的内容（一）复核现场负责人、项目负责人、独立复核人员的复核意见（适用于 第十六条所列的特定类型的业务项目）是否恰当，检查并确认本人的复核意见 是否得到执行；（二）复核审计计划的

29、编制、修订情况，重点复核：1. 对存在特别风险的审计领域，项目组采取的应对措施；2. 针对重大错报风险制定的总体审计策略的适当性；3. 针对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案是否恰当，实施的审计 程序是否充分，审计证据是否适当，审计结论是否恰当；4. 复核对审计计划作出重大修改的事项以及可能追加实施的审计程序的 充分性。（三）复核完成阶段重要底稿的完整性和结论的恰当性1. 复核项目组对重要事项作出的重大判断的恰当性；2. 复核重大事项概要汇总表编制的完整性、恰当性；3. 复核重要审计调整事项是否恰当，调整分录是否正确；4. 复核未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体是否具有重 大影响，并对现场负责人、项目负责人、独立复核人员（适用于第十六条所列 的特定类型的业务项目）的复核意见作出专业判断；5. 复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与客户的沟通记 录及重要会谈记录，律师询证函复函、与前任会计师沟通函等，与重要审计 底稿内容、重要的审计结论是否一致；6. 复核审计总结的内容是否完整，总体审计结论是否恰当；7. 复核拟出具的审计报告措辞是否恰当，是否已按照中国注册会计师审计 准则的规定发表了恰当的审计意见。8. 己审计财