关于成本会计面临的挑战

1、关于成本会计面临的挑战1 新制造环境对成本会计的冲击 新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果 , 表现为自动化和 电脑化两个特征。新制造环境具体包括 :1.1弹性制造系统 : 是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统 , 并 结合各种独立的电脑程序控制工具进行生产 , 它有益于产品制造工序 的弹性化。其最大的好处是可以从事产品多样化的生产 , 解决对产品 多样化、精致化的需求。1.2电脑辅助设计和制造系统 : 电脑辅助系统 , 不但提升了电脑的功 能,并且为厂商提供了更为宽广的发展空间 , 使用电脑辅助系统 , 可以 减少人工成本 , 节省时间并提高工作效率。1.3制造资源规划 : 是指制造

2、业所采用的电脑管理信息系统。目前流 行的材料需求规划是其前身。1.4电脑整合制造系统 : 是指以电脑为核心 , 结合上述所有新科技系 统,以形成自动化的制造程序 , 甚至可达到工厂无人化的程度。企业一旦实行自动化之后 ;生产力就会大幅度提升 , 不但成本会降低 ; 质量也会提高。相应地,公司的结构亦必须随之转化 , 员工的技能和素 质也应跟着提高 , 其经营管理方式也须进行自动化调整。面对企业新制造环境的冲击 , 传统的成本会计技术与方法如不加以 改进,将会导致以下后果 :a. 产品成本计算不正确。 在新制造环境下 , 机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工 , 人工成本比重从传统制造环境

3、下的 20%-40%降到了现在的不足 5%.但因制造费用的剧增及多样化 , 其分摊标准若 只用人工小时 , 已难以正确反映各种产品的成本。b. 传统的成本会计 , 可将实际发生成本与标准成本相比较。 而在新制 造环境下,这一控制系统将产生反功能的行为。例如, 为获得有利的效 率差异, 可能导致企业片面追求大量生产 ,造成存货的增加 , 另外, 为 获得有利的价格差异 , 采购部门可能购买低质量的原材料 , 或进行大 量采购, 造成质量问题或材料库存积压 ;为获得有利的原材料数量差 异 , 生产者可能将不良质量的产品转入下一工序 , 使废品损失进一步针对传统成本会计不适应新制造环境的局面 , 美

4、国的有关会计学者 提出了作业成本法（ABC 法）,目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是 在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业 , 得到了广泛的应用。 在作业成本法的基础上，又发展了作业基础管理（ABM）,即利用作业成 本信息，帮助管理人员找出不增值且消耗资源的作业。 ABC法所提供 的成本信息 ; 能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动 , 以节省企业资源。目前我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企业 , 尚不具备实行 ABC 法的条件,但是 ABC 法对我国制造费用分配的改革还是很有启发的。2 管理理论与方法的创新对成本会计的影响随着市场竞争日趋激烈 , 新技术、新工艺不断涌现 ,

5、 新的管理理论与 方法层出不穷 ,对成本会计系统有影响的主要存在以下几种 :2.1 适时制 (JIT) 适时制就是零部件在生产需要时才购进 , 或产品有顾客需求时才生 产 , 从而使存货保持在最低水平。 在存货水平很低的情况下 ,会计人员 为简化存货计价 ,可以采用倒推成本法。即当产品完工或销售时 ,倒过 头来计算在产品、 产成品等生产成本的方法。 在采用 JT 的企业,从收 到原材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短 , 而且期末存货量也 变得很小 , 使得传统的分批成本法或分步成本法详细记录各类存货 (原材料、在产品及产成品 )的必要性受到怀疑。这样 ,由成本- 效益 原则, 对少量的存货

6、作详尽的追溯 , 无疑有些得不偿失 , 而为克服上述 问题的种种努力 , 迫使倒推成本法应运而生。2.2 全面质量管理 (TQM)TQM 目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要 和期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。 TQM 勺目标就是公司 在生产的各个环节追求产品的零缺陷 , 并最终由顾客来界定质量。 TQM 促使质量会计得以产生。由于提高质量所产生的收益难以计量 , 质量 会计日前仍然停留在质量成本确认、 计量和报告上。 质量成本由预防 成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本、外部质量保证成本 等五大类组成。另外,在 TQM 青况下，会计人员绩效衡量标准包括了产

7、品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货 币性指标。2.3战略管理所谓战略管理 , 就是着眼于对企业发展有长期性、 根本性影响的问题 进行决策和制定政策 , 以便在市场中取得竞争优势 , 确保有效完成公 司目标。像以人为本的人事政策、 以差异化或成本领先的市场定位策 略, 以及采用全面质量管理的产品质量策略等等。战略管理思想对成 本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。 战略成本管理就 是指企业在生产与竞争者同质产品时 , 成本要低于竞争对手 , 使顾客 能以较低的代价 , 取得同样功能的产品。战略成本管理一般包括价值 链分析、市场定位和成本动因分析三个方面。2.4基准管理和持续改进 管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合 ,所谓基准 ,就是以公 司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动 ;持续改进意味 着管理人员不是一次性地确定基准 , 而是一个持续的、不断改进提高 的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型 , 基准管理 和持续改进被称为永无终点的比赛 , 管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平 ,而是谋求不断的提高。 采用该方法的企业发现 ;以前似 乎高不可攀的目标现在竟然达到了。 基准管理与持续改进对成本会计 系统的影响在于 , 以同质产品的最低成本作为基准 , 并认识到降低成 本是一个永无止境的过程 , 公司总是可以找出办