会计制度设计]第三章

1、第三章企业会计组织机构与岗位职责的设计 第一节 企业会计组织机构的设计 第二节 企业会计组织机构内部分工的设计模式 第三节 小型企业会计组织机构和岗位职责的设计 第四节 大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计 第五节 企业集团会计组织机构和岗位职责的设计 第六节 内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计第一节 企业会计组织机构的设计 一、企业会计组织机构的设置形式一、企业会计组织机构的设置形式 会计组织机构是开展和组织会计工作的职会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由会计人员组成。建立健全会计能部门，由会计人员组成。建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人组织机构并拥有一定数量和

2、素质的会计人员，是保证企业会计工作的正常进行，充员，是保证企业会计工作的正常进行，充分发挥会计职能、实现会计目标的重要条分发挥会计职能、实现会计目标的重要条件。件。 会计组织机构中各级的财会主管和财务会计人员是会计内部控制体系的主体，为提供会计信息发挥重要的作用。 通过设计科学的会计组织机构使会计内部控制真正在企业组织机构中发挥作用，并有利于加强内部会计控制与监督，促使企业各项经济活动合法化、合规化和合理化，以达到经济性、效率性和效益性。 会计组织机构和岗位职责的设计会计组织机构和岗位职责的设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、完善的会计工作制度等有机组合的。设

3、置形式1、会计与财务合并设置形式、会计与财务合并设置形式 【名词解释】 它是将会计对资金运动的核算、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能统一由一个部门来履行的一种机构设置形式。 注：注：适用于中小企业。2、会计与财务分别设置形式、会计与财务分别设置形式 【名词解释】 会计与财务分别设置是将会计对资金运动的反映、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能分别由会计部门和财务部门来履行的一种机构设置形式。 注：注：适用于大中型企业及集团公司。 二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则（领会）二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则（领会） 1、适应性、适应性 设计应与企业生产经营

4、规模、特点、管理要求相适应，保设计应与企业生产经营规模、特点、管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效 2、系统性、系统性 设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理的重要组成设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织统，在设计时不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任的相互依存和相互制约的关系，而且还环节及其岗位责任的相互依存和相互制约的关系，而且

5、还应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统和会计岗位责任制系统 3、责权对等 在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应付的职责，并相应的赋予其一定的权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等 4、控制性 通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统 控制手段主要包括会计

6、记录、核算、分析、稽核和报告等 5、效率性 设计必须体现精简、高效的要求，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境 会计组织机构的设置应以提高工作效率为基本前提集中核算和非集中核算集中核算和非集中核算 集中核算集中核算(一级设置一级设置)，就是会计核算工作主要集，就是会计核算工作主要集中在单位一级的会计机构，单位内部的下属部门中在单位一级的会计机构，单位内部的下属部门(车车间间)则不设会计机构和会计人员，不办理会计业务。则不设会计机构和会计人员，不办理会计业务。 非集中核算非集中核算(分级设置分级设置)，就是指除了在单位一级，就是指除了在单位一级设置会计机构外，在单位内部

7、的下属部门设置会计机构外，在单位内部的下属部门(车间车间)也也相应地设置会计机构，配备会计人员，办理本级范相应地设置会计机构，配备会计人员，办理本级范围内相应的会计业务。围内相应的会计业务。第二节企业会计组织机构内部第二节企业会计组织机构内部分工的设计模式分工的设计模式 一、总会计师领导下的集中核算模式 以总会计师为领导，以会计部（或处、科）经理（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。一般适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。总会计师领导下的集中核算模式总会计师总会计师财务部经理会计部经理审计部经理结算管理资金管理利税管理会计主管

8、成本核算预算 二、会计部经理领导下的集中核算模式 以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。一般适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）的企业。会计部经理领导下的集中核算模式会计部经理出纳组财务及税务组采购与销售组存货及成本职工薪酬总账及报表 三、财会主管领导下的集中核算模式 以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）的一种会计工作的分工模式。一般适用于小型的会计与财务合并设置的企业。财会主管领导下的集中核算模式 财会计划部财会主管其他业务主管会计员出纳员成本核

9、算员 四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算形式 以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂（或车间等部门）完成的一种会计工作的分工模式。总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式总会计师财务部经理会计部经理审计部经理出纳岗位资金筹措与调度利税管理 与分析分厂或车间核算总账与报表其他业务核算成本核算员材料核算员明细核算预算成本控制与分析第三节小型企业会计组织机构和第三节小型企业会计组织机构和岗位职责的设计岗位职责的设计 小型企业会计组织机构的设计小型企业会计组织机构的设计 （一）小型企业会计组织机构设计特点（领会） 经营规模和范围较小，经

10、营过程、企业的组织形式和管理要求较简单，业务量不大通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。当业务量大时，单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为科或室。岗位有主管、出纳、明细账、总账会计等。 （二）小型企业会计岗位设计 在小型企业中，通常设置会主和管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明细账会计）。但是，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。当明细核算工和量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员。n制造业领域中小型企业会计机构组织框架图如下制

11、造业领域中小型企业会计机构组织框架图如下 厂部 会计 出纳 其他 （三）小型企业会计机构运作要求 【简答题】 P68 1.分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职。 2.设定会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统。 3.要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务。 4.要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量。 5.要由精能会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正

12、常进行。 二、小型企业会计岗位职责的设计二、小型企业会计岗位职责的设计 会计岗位责任制：明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度 【名词解释】 1、会计主管岗位基本职责和要求 2、出纳岗位基本职责和要求 3、总分类帐会计岗位基本职责和要求 4、明细分类账岗位基本职责和要求第四节大中型企业会计组织机构第四节大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计和岗位职责的设计 一、大中型企业会计组织机构的设计 （一）设计特点：适宜采取会计与财务分设模式 会计法规定：国有的和国有资产占控国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须股地位或者主

13、导地位的大、中型企业必须设置总会计师。设置总会计师。 （二）会计岗位设置：“一岗多人”现象较为普遍，通常配备6到60多名财会人员。n制造业领域大中型企业会计机构内部组织图制造业领域大中型企业会计机构内部组织图 总会计师总会计师结算中心结算中心计财处计财处会计核算科会计核算科责任会计科责任会计科财务管理科财务管理科出纳出纳往来往来工资工资存货存货固定固定资产资产成本成本总账总账资金资金利利税税 （三）会计机构运作要求： 【简答题】 1、总会计师职责制，由总会计师领导下的分散核算形式，并组织领导本企业的财务与会计的管理工作 2、财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体财会工作，组织开展会

14、计核算和会计监督 二、会计岗位职责设计 1、总会计师：在企业负责人领导下，主管经济核算和财会工作的负责人。必须由具有五年以上财会管理经验的高级会计师担任 2、会计部经理：必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任 3、财务部经理： 4、出纳岗位 5、材料核算岗位 6、存货核算岗位7、固定资产核算 8、职工薪酬核算9、成本费用核算 10、往来结算岗位 11、总账报表岗位 12、资金管理岗位 13、利税管理岗位 14、稽核15、档案管理16、会计电算化岗位大中型企业各会计核算、财务管理岗位大中型企业各会计核算、财务管理岗位的基本职责内容：的基本职责内容： 【简答题】 一方面是企业设置总

15、会计师岗位以及会计部各岗位的基本职责和要求，另一 方面是财务部各岗位的内容和要求。一般采用总会计师领导下的分散核算模式， 并且将会计与财务分别设置部门。大中型企业各会计岗位的基本职责和要求大中型企业各会计岗位的基本职责和要求 【选择题】 P73-P79第五节企业集团会计组织机构和岗位职责的设计一、企业集团会计组织机构的设计一、企业集团会计组织机构的设计 企业集团企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织。母公司和子公司都是独立的企业法人，但企业集团本身不是法人，母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构也不是法人（但可以采用独立核算或非独立核算形式）。 企业集团的主

16、要特点包括：规模大型化、经营多样化。在设计上要考虑资本国际化的特点。 其他职能部门其他职能部门 总公司总公司财务会计部门财务会计部门其他职能部门其他职能部门预算预算财务财务会计会计税务税务投资投资产品分公司产品分公司经营分公司经营分公司地区分支机构地区分支机构财务会财务会计部门计部门甲甲公公司司乙乙公公司司财务会财务会计部门计部门财务会财务会计部门计部门第一第一经营部经营部第二第二经营部经营部其他职能其他职能部门部门 图图3-53-5企业集团的会计组织模式企业集团的会计组织模式（1）与大中型企业会计机构设计的相同点）与大中型企业会计机构设计的相同点 【选择题】 采取会计与财务分设模式或合并设置

17、形式，并在其内部设置相应的机构和岗位。（2）与大中型企业会计机构设计的不同点）与大中型企业会计机构设计的不同点 【选择题】 需要在母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构设置财会部门。其中，子公司、分公司和其他分支机构的财务会计部门，应在业务上受企业集团总部的财务会计部门的指导。（3）会计机构运作要求 【简答题】 集团公司对下属控股子公司、分公司和其他分支机构的控制，一般可采用协议控制、派人员控制、会计制度控制等单一方式或各方法结合方式。其会计机构的运作关键是要统一，如统一核算体制、统一考核标准、统一记账币制等，使各分公司及分支机构的会计资料具有可比性。二、企业集团会计岗位职责设计二、企业集团

18、会计岗位职责设计 与单体公司会计岗位职责的设计存在许多相似之处，单体公司会计岗位职责都应在企业集团会计岗位职责设计中得到体现，同时还应增设反映整个集团公司中非独立核算的分公司、其他分支机构的财务状况、经营成果和现金流量情况的岗位职责及其财务分析的岗位职责；资金调度与监督的岗位职责；母公司编制合并会计报表的岗位职责；税务策划的岗位职责等。 企业集团会计岗位职责设计的特殊要求：企业集团会计岗位职责设计的特殊要求： （一）日常会计核算和合并财务报表方面（一）日常会计核算和合并财务报表方面 1、制定总公司、分公司和其他分支机构的会计核算制度和实施规则 2、指导分公司和其他分支机构的日常会计核算，加强有

19、关会计人员的业务培训 3、核算有关业务的内部成本，明确各有关责任中心的经济责任 4、收集和审核子公司、分公司和其他分支机构的个别会计报表，汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的汇总会计报表，并编制整个企业集团的合并财务报表 （二）税务策划方面（二）税务策划方面 1、收集和整理分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法规定及其变更情况 2、分析各分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法的实施状况，确定各分公司和其他分支机构在筹建和经营过程各阶段的税务筹划内容、重点和方法，统筹和指导各分公司和其他分支机构各种具体税种的纳税筹划工作 3、协助（或代办）各分公司和其他分支机构各种税款的计算、

20、申报、缴纳、扣缴、退税等事项 4、制定和调整内部转让价格和资金使用费用率 5、汇总和分析各分公司和其他分支机构纳税情况等 （三）预算管理方面（三）预算管理方面 1、确定总公司、分公司和其他分支机构的预算管理办法和具体实施措施 2、指导和归集分公司和其他分支机构的各项业务预算，并汇总编制总公司的整体业务预算 3、指导和归集分公司和其他分支机构的各项资本预算，并汇总编制总公司的整体资本预算 4、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项筹资预算 5、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项财务预算 6、具体组织实施财务预算的执行，及时进行必要的调整，并进行有效的监督 7、分析和考核财务预算的执行

21、结果 （四）投资管理方面（四）投资管理方面 1、收集分公司、其他分支机构和总公司有关部门的投资需求和意见 2、组织调查和预测企业集团有关项目的投资环境，参与各投资项目的可行性研究 3、安排和落实已定投资项目所需资金 4、跟踪分析和监督投资计划的执行情况 5、分析已完工并交付使用的投资项目的经济效益，并提出调整意见 （五）资金调度、监督和其他财务分析方面（五）资金调度、监督和其他财务分析方面 1、综合分析各分公司、分支机构的资金占用、使用情况及其效益 2、调查和分析各分公司、分支机构所在地区（或国家）的金融环境和法律环境等 3、按总公司、分公司和其他分支机构的资金需要量合理筹集资金，并有效的分配

22、和调度资金 4、监督分公司和其他分支机构各项资金的完整性和安全性 5、协助（或代办）分公司和其他分支机构对外借款及其偿还事项第六节内部核算下会计组织机构和第六节内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计岗位职责的设计 一、内部核算下会计组织机构的设计 二、 内部银行会计岗位职责的设计 一、会计组织机构的设计一、会计组织机构的设计 （一）内部核算下会计组织机构的特点：（一）内部核算下会计组织机构的特点： 为加强企业资金调度能力，考核企业内部各责任部门的业绩，在大中型企业中，通常要建立企业内部的核算体制，如设立内部银行、内部结算中心等。提高下属部门工作积极性，同时也提高企业整体的经济效益。 1、企业内

23、部银行职能、企业内部银行职能 2、内部银行的运作、内部银行的运作 3、内部银行（或内部结算中心）的适用范围、内部银行（或内部结算中心）的适用范围 （二）内部核算下会计岗位的设计（二）内部核算下会计岗位的设计 当内部银行（或内部结算中心）会计组织机构设立时，需要企业划小核算单位，增加核算层次，需在企业内部核算制下设责任中心或责任部门，并配备专职的核算人员，建立相对独立的核算制度和在内部银行分别开设账户，遵照一定的核算程序进行往来业务的结算和资金运用的核算及控制。 内部核算机构的两种设计方式：内部核算机构的两种设计方式： 1、在企业财会部门内部附设结算中心，它适用于规模小、分支机构少的企业； 如图

24、如图3-63-6 2、在企业内部设立内部银行，它适用于规模大、分支机构多的大、中型企业。 如图如图3-73-7 财会处财会处内部结算中心内部结算中心会计核算科会计核算科财务管理科财务管理科责任会计科责任会计科存款结算存款结算资金投放结算资金投放结算转账结算转账结算图图3-6 3-6 企业财会部门内部附设结算中心企业财会部门内部附设结算中心 总会计师总会计师内部银行内部银行财会处财会处存款结算存款结算资金投放结算资金投放结算转账结算转账结算会计核算科会计核算科财务管理科财务管理科责任会计科责任会计科图图3-7 企业内部设立内部银行企业内部设立内部银行 （三）企业内部银行结算（或内部结算中心）的（

25、三）企业内部银行结算（或内部结算中心）的内容内容 取决于企业对各部门的财务管理方式和各部门的取决于企业对各部门的财务管理方式和各部门的经营特点。经营特点。 1、对生产性经营单位，应核算其资金、成本、收入、利润 2、供应部门主要核算采购成本、内部利润、采购费用 3、生产部门主要核算生产成本、制作费用 4、销售部门主要核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利润 5、职能科室主要核算经费 6、后勤单位主要核算营业外支出、福利费 7、其他设计结算范围的事项 二、内部银行会计岗位职责的设计（领会）二、内部银行会计岗位职责的设计（领会） 内部银行模拟银行的运作机制，发行内部货币作为内部经济业务的媒介，

26、通过吸收存款、发放贷款来融通资金，同时同部集中核算可为企业考核各部门经济责任、实行内部资金控制和进行内部管理提供条件。 （一）结算存款岗位职责设计（一）结算存款岗位职责设计 1.负责建立存款账户，为每一独立核算的责任部门设立内部核算账户，编制账号，办理存款，定期计算利息，同时办理印鉴登记业务，以便办理结算业务时查对。其中印鉴包括财务专用章和负责人印章，如有遗失，应及时办理更换手续。 2.办理企业内部一切实物的转让，劳务协作的交易结算。 3.动用企业规定的内部结算价格，结转内部各部门之间的劳务、实物交易，以实现转让产品的价值。 4.及时反映各责任部门实现的业绩。 （二）资金投放结果岗位职责设计（二）资金投放结果岗位职责设计 1.运用信贷手段，制定企业资金归口管理，分级核算，有偿占用的方法。 2.定期核算各责任部门的流动资金定额，并按核定的资金定额外负担指标，将企业资金下发给各归口管理部门。同时填制拨款通知单，分别交给各部门结算人员和财会部门。 3.办理责任部门流动资金定额大于实际占用资金的余款存入。 4.受理责任部门流动资金定额小于实际占用资金锐分而提出的超定额借款申请，经内部银行审核批准后，拨付超定额贷