(5)货币资金审计

1、第五章第五章 货币资金审计货币资金审计 6 6学时学时第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述一、货币资金与业务循环的关系一、货币资金与业务循环的关系二、货币资金涉及的会计记录二、货币资金涉及的会计记录 第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述一、货币资金与业务循环的关系一、货币资金与业务循环的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环员工服务与生产循环第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述二、货币资金涉及的会计记录二、货币资金涉及的会计记录 1 1、库存现金盘点表、库存现金盘点表 2 2、银行对账单、银行对账单 3 3、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表

2、4 4、收、付款凭证、收、付款凭证 5 5、库存现金和银行存款日记账、库存现金和银行存款日记账第二节第二节 货币资金内部控制及测试货币资金内部控制及测试一、货币资金内部控制一、货币资金内部控制二、货币资金内部控制测试二、货币资金内部控制测试一、货币资金内部控制一、货币资金内部控制n一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：达到以下几点：n(1)货币资金收支与记账的岗位分离。货币资金收支与记账的岗位分离。n(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。货币资金收支要有合理、合法的凭据。n(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核全部收支及时准确入账，

3、并且支出要有核准手续。准手续。n(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。银行。n(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。以做到账实相符。n(6)加强对货币资金收支业务的内部审计。加强对货币资金收支业务的内部审计。一、货币资金内部控制一、货币资金内部控制n货币资金的内部控制包括以下内容：货币资金的内部控制包括以下内容：n1岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准n2现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理n3票据及有关印章的管理：票据及有关印章的管理：n4监督检查：监督检查：一、货币资金内部控制一、

4、货币资金内部控制n（一）岗位分工及授权批准（一）岗位分工及授权批准n1出纳员岗位分工出纳员岗位分工n出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的日记账核算及各出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的日记账核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。支出、费用、债权债务账目的登记。n2授权审批控制授权审批控制n（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围责任和相关

5、控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。和工作要求。n（2）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。围内进行审批，不得超越审批权限。n（3）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。币资金业务。n（4）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。一、货币资金内部

6、控制一、货币资金内部控制n（一）岗位分工及授权批准（一）岗位分工及授权批准n3货币资金付款程序货币资金付款程序n（1）支付申请）支付申请n（2）支付审批）支付审批n（3）支付复核）支付复核n（4）办理支付）办理支付n4.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。挪用货币资金等行为。n5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。接接触货币资金。一、货币资金内部控制一、货币资金内

7、部控制n（二）（二）现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理n（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。的现金应及时存入银行。n（2）单位必须根据）单位必须根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定，结合的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。n（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特

8、殊情况需坐支现金的，应事先报付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。经开户银行审查批准。n单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。用、借出货币资金。n（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。，不得账外设账，严禁收款不入账。一、货币资金内部控制一、货币资金内部控制 （5）单位应当严格按照）单位应当严格按照支付结算办法支付结算办法等国家有关规定，等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照

9、规定开立账户，办理存款、取加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。款和结算。n单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。题，及时处理。n（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反

10、规定开立和使用无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。银行账户。n（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。n（8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因

11、，做出处理。一、货币资金内部控制一、货币资金内部控制n（三）票据及有关印章的管理（三）票据及有关印章的管理n（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。防止空白票据的遗失和被盗用。n（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员章应由专人保管，个人名章必须

12、由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。n按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。严格履行签字或盖章手续。一、货币资金内部控制一、货币资金内部控制n（四）（四）监督检查监督检查n（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。n（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支

13、出的授权批准手续是否健全，是否存在越货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。权审批行为。n（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。n（4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。案例-东景公司的内部控制n背景介绍：背景介绍： 东景餐饮公司于东景餐饮公司于2015年成立于广州，该公司年成立于广州，该公司是从事餐饮服务

14、的行业。内设几千个餐位，共有建是从事餐饮服务的行业。内设几千个餐位，共有建筑面积六千多平方米，分二、三、四楼三层，每层筑面积六千多平方米，分二、三、四楼三层，每层两千多平方米，下面两层是大厅，是客人饮早茶和两千多平方米，下面两层是大厅，是客人饮早茶和用餐的良好环境，其中三楼是宴会厅，如有举办婚用餐的良好环境，其中三楼是宴会厅，如有举办婚庆或宴会宾客的可揽包全层；四楼是厅房，共设三庆或宴会宾客的可揽包全层；四楼是厅房，共设三十间贵宾房，间间豪华，气派非凡。十间贵宾房，间间豪华，气派非凡。 案例-东景公司的内部控制n业务具体介绍：业务具体介绍： 东景餐饮公司向顾客提供餐饮服务，客人东景餐饮公司向顾

15、客提供餐饮服务，客人用餐完毕一般结账金额较小的以现金支付，金用餐完毕一般结账金额较小的以现金支付，金额较大的有时以支票或信用卡付款，刷卡时以额较大的有时以支票或信用卡付款，刷卡时以本币或外币付款；公司购买制作餐点的原材料本币或外币付款；公司购买制作餐点的原材料等分为采购员外出采购和供货商送货上门两种等分为采购员外出采购和供货商送货上门两种方式，一般采购员先申请备用金，供货商信货方式，一般采购员先申请备用金，供货商信货期则以见货即付、三十天期、月结等。向供货期则以见货即付、三十天期、月结等。向供货商付款以现金及支票两种方式支付。商付款以现金及支票两种方式支付。案例-东景公司的内部控制 1、现金及

16、银行存款收支、现金及银行存款收支 收银员负责每日的现金收入，核对收款并开具收银员负责每日的现金收入，核对收款并开具发票，将每日的营业收入上交出纳员；当月的现金发票，将每日的营业收入上交出纳员；当月的现金及银行存款收支单据全部由出纳员保管，在月底交及银行存款收支单据全部由出纳员保管，在月底交由会计做账；现金付款业务先经财务经理口头报告由会计做账；现金付款业务先经财务经理口头报告董事长同意再由出纳以现金或支票付款；现金日记董事长同意再由出纳以现金或支票付款；现金日记账及现金总账的登记工作都由出纳担任；出纳员负账及现金总账的登记工作都由出纳担任；出纳员负责购买支票、保管支票簿及到银行索取银行对账单责

17、购买支票、保管支票簿及到银行索取银行对账单等；由出纳员负责银行对账单调节和银行存款账面等；由出纳员负责银行对账单调节和银行存款账面余额的核对工作。余额的核对工作。案例-东景公司的内部控制 2 2、备用金、备用金 公司的采购部负责部份采购业务，对采购货物实行备公司的采购部负责部份采购业务，对采购货物实行备用金制度，财务部预先支付给各采购员定额的备用金用于用金制度，财务部预先支付给各采购员定额的备用金用于购货，由各采购员自己保管各自的备用金，每个采购员分购货，由各采购员自己保管各自的备用金，每个采购员分工采购，由个人负责采购及付款业务，为了节约成本购买工采购，由个人负责采购及付款业务，为了节约成本

18、购买的货物以收据或白条证实。的货物以收据或白条证实。 要求：要求： 1 1、根据上述资料分析东景公司内部控制存在的问题。、根据上述资料分析东景公司内部控制存在的问题。 2 2、你认为将如何改进存在的问题？、你认为将如何改进存在的问题？二、货币资金内部控制测试二、货币资金内部控制测试n1了解内部控制。了解内部控制。n2抽取并检查收款凭证。抽取并检查收款凭证。n3抽取并检查付款凭证。抽取并检查付款凭证。n4抽取定期间的库存现金、银行存款日记账与抽取定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。总账核对。n5抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制

19、并经复核。其是否按月正确编制并经复核。n6检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。是否与上年度一致。n7评价货币资金的内部控制。评价货币资金的内部控制。 练习题n【例题例题1单选题单选题】下列与现金业务有关的职责下列与现金业务有关的职责可以不分离的是可以不分离的是( )。nA.现金支付的审批与执行现金支付的审批与执行nB.现金保管与现金日记账的记录现金保管与现金日记账的记录nC.现金的会计记录与审计监督现金的会计记录与审计监督nD.现金保管与现金总分类账的记录现金保管与现金总分类账的记录n【答案答案】Bn【解析解析】出纳员的职责要负责现

20、金的保管和现出纳员的职责要负责现金的保管和现金日记账的登记工作，选项金日记账的登记工作，选项A、C、D都违背都违背了不相容职务分离控制原则。了不相容职务分离控制原则。练习题n【例题例题2单选题单选题】针对针对N公司下列与现金相关的内部控公司下列与现金相关的内部控制，制，A注册会计师应提出改进建议的是注册会计师应提出改进建议的是( )。nA.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单nB.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开纳职责的人员分开nC.现金折扣需经过适当审批现金折扣需经过适

21、当审批nD.每日盘点现金并与账面余额核对每日盘点现金并与账面余额核对n【答案答案】Bn【解析解析】在选项在选项B中，登记现金日记账与登记总账属于不中，登记现金日记账与登记总账属于不相容的职务，这两项职能应当分离。相容的职务，这两项职能应当分离。练习题n【例题例题3单选题单选题】货币资金内部控制的以下关键环节中，货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是存在重大缺陷的是( )。nA. 对重要货币资金支付业务，实行集体决策对重要货币资金支付业务，实行集体决策nB. 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金查批准方可坐支现

22、金nC. 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管员保管nD.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符相符n【答案答案】Bn【解析解析】坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。银行核定坐支范围和限额。 练习题n【例题例题4单选题单选题】企业规定现金收入应于企业规定现金收入应于每日存入银行的主要目的是每日存入银行的

23、主要目的是( )。nA.确保交易经适当批准确保交易经适当批准nB.确保交易按授权进行确保交易按授权进行nC.保护资产安全保护资产安全nD.确保现金及收入记录完整确保现金及收入记录完整n【答案答案】Cn【解析解析】可以防止现金被盗和非法挪用。可以防止现金被盗和非法挪用。 练习题n【例题例题5单选题单选题】下列各项中，最有可能防止员工挪用下列各项中，最有可能防止员工挪用现金收入的内部控制措施是现金收入的内部控制措施是( )。nA.现金收取与应收账款过账之间的职责分离现金收取与应收账款过账之间的职责分离nB.坏账冲销由独立于信用审批部门的主管授权坏账冲销由独立于信用审批部门的主管授权nC.监督每日现

24、金汇总表与现金日记账之间的核对监督每日现金汇总表与现金日记账之间的核对nD.对现金日记账和每日现金汇总表实施独立的内部稽核对现金日记账和每日现金汇总表实施独立的内部稽核n【答案答案】An【解析解析】岗位分离是内部牵制的重要手段之一，现金收岗位分离是内部牵制的重要手段之一，现金收取与应收账款过账之间的职责分离是员工挪用现金没有取与应收账款过账之间的职责分离是员工挪用现金没有机会。机会。 练习题n【例题例题6单选题单选题】下列符合下列符合“确保办理货币资金业务的确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是原则的是( )。nA.由出纳人员兼任会计档案保

25、管工作由出纳人员兼任会计档案保管工作nB.由出纳人员保管签发支票所需全部印章由出纳人员保管签发支票所需全部印章nC.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作nD.由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作n【答案答案】Dn【解析解析】出纳员的职责是担负现金收付、银行结算、货出纳员的职责是担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管稽核、会计档案保管练习题n【例题例题7单选题单选题】企业一般不得从本单位的现金收入中企

26、业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经经( )审查批准。审查批准。nA.本企业单位负责人本企业单位负责人nB.上级主管部门上级主管部门nC.开户银行开户银行nD.财税部门财税部门n【答案答案】Cn【解析解析】根据现金管理规定，企业一般不能直接支付现根据现金管理规定，企业一般不能直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经开户银行金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经开户银行审查批准。审查批准。 练习题n【例题例题8单选题单选题】下列各项职责中，没有违反不相容职下列各项职责中，没有违反不相容职责的有

27、责的有( )。nA.银行出纳与编制银行存款余额调节表银行出纳与编制银行存款余额调节表nB.接受订单与批准赊销接受订单与批准赊销nC.现金出纳与登记现金日记账现金出纳与登记现金日记账nD.现金出纳与编制记账凭证现金出纳与编制记账凭证n【答案答案】Cn【解析解析】出纳员的职责是担负现金收付、银行结算、货出纳员的职责是担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，同时可以币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，同时可以负责登记现金日记账和银行存款日记账。负责登记现金日记账和银行存款日记账。 练习题n【例题例题9多选题多选题】下列不符合货币资金的内部控制规范的下列不符合货币资金的内

28、部控制规范的有有( )。nA.单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人nB.会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员nC.为了加强内部控制，单位应指定专人集中保管单位负责为了加强内部控制，单位应指定专人集中保管单位负责人、财务负责人的个人印章和财务专用章人、财务负责人的个人印章和财务专用章nD.出纳人员不得兼任固定资产、无形资产账目的登记工作出纳人员不得兼任固定资产、无形资产账目的登记工作n【答案答案】CDn【解析解析】选项选项A、B是是会计法会计法明确规定的内部控制要求，明确规定的内部

29、控制要求，选项选项C不符合货币资金的内部控制规范，选项不符合货币资金的内部控制规范，选项D，出纳员不，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任固定资产、无形资产账目务账目的登记工作，但可以兼任固定资产、无形资产账目的登记工作。的登记工作。第三节第三节 库存现金的审计库存现金的审计n一、审计目标一、审计目标n二、库存现金控制测试审计二、库存现金控制测试审计n三、库存现金的实质性程序三、库存现金的实质性程序一、库存现金审计目标一、库存现金审计目标 审计目标财务报表认定存存在在完整性权利权利和义和义务务计

30、价和分摊列报A资产负债表中记录的货币资金是存在的。资产负债表中记录的货币资金是存在的。 B应当记录的现金均已记录。C记录的库存现金由被审计单位拥有或控记录的库存现金由被审计单位拥有或控制。制。D库存现金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E库存现金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、库存现金的控制测试n1.了解现金内部控制。了解现金内部控制。n2.抽取并检查收款凭证。抽取并检查收款凭证。n如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。情况。n3.抽取并检查付款凭证。抽取并检查付款凭证。

31、n为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检査：（类，选取适当的样本量，作如下检査：（1 1）检查付款的授权）检查付款的授权批准手续是否符合规定。（批准手续是否符合规定。（2 2）核对现金日记账的付出金额是）核对现金日记账的付出金额是否正确。（否正确。（3 3）核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是）核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。（否一致。（4 4）核对实付金额与购货发票是否相符，等等。）核对实付金额与购货发票是否相符，等等。n4.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。抽取一定

32、期间的库存现金日记账与总账核对。n5.检查外币现金折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。检查外币现金折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。n6.评价库存现金的内部控制。评价库存现金的内部控制。三、库存现金的实质性程序三、库存现金的实质性程序审计目标可供选择的审计程序D1.日记账与总账核对相符ABCD2.监盘库存现金*ABD3.分析库存现金余额，关注大额未缴存现金BD4.抽查大额现金收支D 5.截止测试E6.检查列报*库存现金监盘库存现金监盘n1.目的：目的：n 主要证实存在，兼顾其他审计目标。主要证实存在，兼顾其他审计目标。n2.库存现金的范围：库存现金的范围：n 通常包括对已收到但未存入

33、银行的现金、零用金、找通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。换金等。n3.参加人员：参加人员：n 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。加，并由注册会计师进行监盘。*库存现金监盘库存现金监盘n4.盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：n（1）制定监盘计划，确定监盘时间。）制定监盘计划，确定监盘时间。n 对库存现金的监盘最好实施突击性的检査，时间最好选择在上午上对

34、库存现金的监盘最好实施突击性的检査，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。同时进行盘点。n（2）审阅库存

35、现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 n（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。n（4）盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制）盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金库存现金监盘表。监盘表。n（5）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。 n（6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在应在“库存现金监盘表库存现金监盘表”

36、中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。n（7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。金额。 练习题n【例题例题1单选题单选题】2014年年3月月5日对日对N公司全部现公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。元。N公司公司3月月4日账面库存现金余额为日账面库存现金余额为2000元，元，3月月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为为3000元、支出金额为元、支出金额为4000元

37、，元，2014年年1月月1日至日至3月月4日现金收入总额为日现金收入总额为165200元、现金支元、现金支出总额为出总额为165500元，则推断元，则推断2013年年12月月31日日库存现金余额应为库存现金余额应为( )元。元。nA.1300 B.2300 C.700 D.2700n【答案答案】B练习题n【例题例题2单选题单选题】如果在资产负债表日后对库存如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至至( )的库存现金收、支发生合计数，倒推计的库存现金收、支发生合计数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。算资产负债表

38、上所包含的库存现金数是否正确。nA.审计报告日审计报告日 B.资产负债表日资产负债表日nC.盘点日盘点日 D.外勤工作结束日外勤工作结束日n【答案答案】Cn【解析解析】资产负债表日的现金账面余额盘点日资产负债表日的现金账面余额盘点日实际监盘数额资产负债表日至盘点日增加的余实际监盘数额资产负债表日至盘点日增加的余额资产负债表日至盘点日减少的余额。额资产负债表日至盘点日减少的余额。 练习题n【例题例题3多选题多选题】资产负债表日后盘点库存现金时，注资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师应册会计师应( )调整至资产负债表日的金额。调整至资产负债表日的金额。nA.扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加

39、额扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额nB.扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额nC.加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额nD.加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额n【答案答案】ADn【解析解析】按调节原理，资产负债表日的现金账面余额按调节原理，资产负债表日的现金账面余额盘点日实际监盘数额资产负债表日至盘点日增加的余盘点日实际监盘数额资产负债表日至盘点日增加的余额资产负债表日至盘点日减少的余额。额资产负债表日至盘点日减少的余额。 练习题n【例题例题4单选题单选题】监盘库存现

40、金是注册会计师证实被审监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是被审计单位必须参加盘点的人员是( )。nA.会计主管人员和内部审计人员会计主管人员和内部审计人员nB.出纳员和会计主管人员出纳员和会计主管人员nC.现金出纳员和银行出纳员现金出纳员和银行出纳员nD.出纳员和内部审计人员出纳员和内部审计人员n【答案答案】Bn【解析解析】选项选项B中所列人员均是被审计单位与库存现金直中所列人员均是被审计单位与库存现金直接相关的人员。接相关的人员。 练习题n20201414年年1 1月月1

41、010日上午，注册会计师张伟、李宏参加了对欣欣公日上午，注册会计师张伟、李宏参加了对欣欣公司库存现金的监盘，结果如下：司库存现金的监盘，结果如下：n（1 1）实点库存现金（人民币）如下：）实点库存现金（人民币）如下：n100100元元 3232张；张；5050元元2323张；张；1010元元4545张；张；5 5元元9696张；张；2 2元元120120张；张；1 1元元160160张；角币及分币张；角币及分币96.296.2元。元。n（2 2）查明截止）查明截止1 1月月8 8日的库存现金日记账余额为日的库存现金日记账余额为6270.46270.4元。元。n（3 3）查出）查出1 1月月9

42、9日已办理收款手续尚未入账的收款凭证金额日已办理收款手续尚未入账的收款凭证金额700700元。元。n（4 4）查出）查出1 1月月9 9日已办理付款手续尚未入账的付款凭证金额日已办理付款手续尚未入账的付款凭证金额424424元。元。n（5 5）查出）查出20201313年年1212月月2020日出纳员以白条借给某职工现金日出纳员以白条借给某职工现金500500元。元。n（6 6）银行核定该公司库存现金限额）银行核定该公司库存现金限额50005000元，元，20082008年年1212月月3131日日资产负债表列表金额资产负债表列表金额6901.46901.4元。元。n（7 7）经核实）经核实1

43、 1月月1 1日日-9-9日的现金收入为日的现金收入为56285628元，现金支出为元，现金支出为59835983元，正确无误。元，正确无误。练习题n要求：要求：（1 1）根据清点结果编制库存现金盘点）根据清点结果编制库存现金盘点表表。n（2 2）指出现金管理中存在的问题，提出改进）指出现金管理中存在的问题，提出改进意见。意见。 检查盘点记录检查盘点记录实有库存现金盘点记录实有库存现金盘点记录项目项目项次项次人民币人民币面额面额人民币人民币上一日账面库存余额上一日账面库存余额 10001000元元张张金额金额盘点日末记账传票收入金额盘点日末记账传票收入金额 500500元元 盘点日末记账传票支

44、出金额盘点日末记账传票支出金额 100100元元 盘点日账面应有金额盘点日账面应有金额= =+ +- - 5050元元 盘点实有库存现金数额盘点实有库存现金数额 1010元元 盘点日应有与实务差异盘点日应有与实务差异= =- - 5 5元元 差异差异原因原因分析分析白条抵库（张）白条抵库（张） 2 2元元 1 1元元 0.50.5元元 0.20.2元元 0.10.1元元 合计合计 追溯追溯调整调整报表日至审计日库存现金付报表日至审计日库存现金付出总额出总额 报表日至审计日库存现金收报表日至审计日库存现金收入总额入总额 报表日库存现金应有余额报表日库存现金应有余额 报表日账面汇率报表日账面汇率

45、报表日余额折合本位币金额报表日余额折合本位币金额 本位币合计本位币合计 第四节第四节 银行存款的审计银行存款的审计n一、审计目标一、审计目标n二、银行存款控制测试审计二、银行存款控制测试审计n三、银行存款的实质性程序三、银行存款的实质性程序一、一、银行存款审计目标银行存款审计目标 审计目标财务报表认定存存在在完整性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列报A资产负债表中记录的货币资金是存在的。资产负债表中记录的货币资金是存在的。B应当记录的银行存款均已记录。C记录的银行存款由被审计单位拥有或控制。记录的银行存款由被审计单位拥有或控制。D银行存款以恰当的金额包括在财务报表中，银行存款以恰当的金

46、额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。与之相关的计价调整已恰当记录。E银行存款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、银行存款控制测试二、银行存款控制测试n按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票等银行结算手段支付，因此，通过银行支出一律使用支票等银行结算手段支付，因此，通过银行进行结算是企业常用的结算方式。进行结算是企业常用的结算方式。 n1.了解银行存款的内部控制。了解银行存款的内部控制。n注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的

47、内部控制同时进行。内部控制同时进行。n2.抽取并检查银行存款收款凭证。抽取并检查银行存款收款凭证。n注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：（注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：（1 1）核对）核对银行存款收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。银行存款收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。（2 2）核对银行存款日记账的收入金额是否正确。（）核对银行存款日记账的收入金额是否正确。（3 3）核）核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符。（对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符。（4 4）核对银）核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。行存款收款凭证与应收账款明细

48、账的有关记录是否相符。（5 5）核对实收金额与销货发票是否一致等等。）核对实收金额与销货发票是否一致等等。二、银行存款控制测试二、银行存款控制测试n3.抽取并检查银行存款付款凭证。抽取并检查银行存款付款凭证。n为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的样本量，作如下检査：（样本量，作如下检査：（1 1）检査付款的授权批准手续是否）检査付款的授权批准手续是否符合规定。（符合规定。（2 2）核对银行存款日记账的付出金额是否正确。）核对银行存款日记账的付出金额是否正确。（3 3）核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符。（）核对银行存款付款凭

49、证与银行对账单是否相符。（4 4）核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。（5 5）核对实付金额与购货发票是否相符等等。）核对实付金额与购货发票是否相符等等。n4.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。n5.抽取一定期间银行存款余额调节表，査验其是否按月正抽取一定期间银行存款余额调节表，査验其是否按月正确编制并经复核。确编制并经复核。n6.检査外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否检査外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。与上年度一致。n7.评价银行存款的内部控制

50、。评价银行存款的内部控制。三、银行存款的实质性程序三、银行存款的实质性程序审计目标可供选择的审计程序D1.获取或编制银行存款余额明细表。ABD2.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。AC3.检查银行存单存单。ABD4.取得并检查银行存款余额调节表。取得并检查银行存款余额调节表。三、银行存款的实质性程序三、银行存款的实质性程序审计目标可供选择的审计程序AC5.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查函证银行存款余额，编制银行函

51、证结果汇总表，检查银行回函。银行回函。C6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。CE7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。E8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。三、银行存款的实质性程序三、银行存款的实质性程序审计目标可供选择的审计程序ABD9.抽查大额银行存款收支的原始凭证原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非

52、营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。BA10.检查银行存款收支的截止截止是否正确。是否正确。E11.检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。三、银行存款审计三、银行存款审计n银行存款余额调节表的编制：n1.企业账面存款余额=n企业账面银行存款余额-银行已付而企业未付账项+银行已收而企业未收账项n2.银行对账单调节后的存款余额=n银行对账单存款余额-企业已付而银行未付账项+企业已收而银行未收账项n3.调整后：企业账面存款余额=银行对账单调节后的存款余额例题例题n某企业某企业2012年年3月月5日进行银行对帐，日

53、进行银行对帐，3月月1日到日到3月月5日企业银行存款日记帐帐面记录与日企业银行存款日记帐帐面记录与银行出具的银行出具的3月月5日对帐单资料及对帐后钩对日对帐单资料及对帐后钩对的情况如下：的情况如下：n日期日期凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方方向方向余额余额标记标记2012-3-1期初余额借100,000.002012-3-1银付-001付料款30,000.00借70,000.002012-3-1银付-002付料款20,000.00借50,000.002012-3-1银收-001收销货款10,000.00借60,000.002013-3-2银收-002收销货款20,000.00借80,000

54、.002012-3-2银付-003交税金80,000.00借0.002012-3-3银收-003收销货款60,000.00借60,000.002012-3-3银付-004取备用金20,000.00借40,000.002012-3-5期末余额借40,000.00企业对账单企业对账单银行对账单银行对账单日期日期摘要摘要账单号账单号借方借方贷方贷方方向方向余额余额标记标记2012-3-1期初余额贷100,000.002012-3-2转支000050130,000.00贷70,000.002012-3-2转支000060220,000.00贷50,000.002012-3-2收入存款000010310

55、,000.00贷60,000.002012-3-3收入存款000054420,000.00贷80,000.002012-3-3转支000018580,000.00贷0.002012-3-4收入存款000006680,000.00贷80,000.002012-3-4付出000020770,000.00贷10,000.002012-3-5期末余额10,000.00银行存款余额调节表开户行及账号：金额单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额40000银行对账单余额10000加：银行已收、企业未收款80000加：企业已收、银行未收款60000减：银行已付、企业未付款70000减：企业已付、银行未

56、付款20000调节后的存款余额50000调节后的存款余额50000检查银行存款余额调节表调节事项的内容检查银行存款余额调节表调节事项的内容n（1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项n编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；n（2）检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的）检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追

57、查期后银行对账单存款记录日期，确定具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整；产负债表日是否需审计调整；三、银行存款审计三、银行存款审计检查银行存款余额调节表调节事项的内容检查银行存款余额调节表调节事项的内容n（3）检查被审计单位的未付票据明细清单，查）检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；时间晚于银行对账单的日期是否合理；n（4）检查被审计单位未付票据明细清单

58、中有记）检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；确认资产负债表日是否需要进行调整；n（5）检查资产负债表日后银行对账单是否完整）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。地记录了调节事项中银行未付票据金额。三、银行存款审计三、银行存款审计函证银行存款余额函证银行存款余额 n1银行存款函证的目的：证实资产负债表中所银行存款函证的目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存

59、在，了解企业欠银行的债务和列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款；企业未登记的银行借款；n2银行存款函证的对象：所有存过款的开户银银行存款函证的对象：所有存过款的开户银行；行；n3银行存款函证的方式：积极式询证函；银行存款函证的方式：积极式询证函；n4一年以上定期存款或限定用途存款的重分类一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为调整（列为“其他非流动资产其他非流动资产”）。）。三、银行存款审计三、银行存款审计练习题n注册会计师负责对丁公司注册会计师负责对丁公司208年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，在审计银行存款时，D注册会计师遇到下

60、列事项，请代为注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。做出正确的专业判断。n【例题例题1单选题单选题】D注册会计师实施的下列程序中，属于注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是控制测试程序的是( )。nA.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性nB.检查银行存款收支的正确截止检查银行存款收支的正确截止nC.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表表nD.函证银行存款余额函证银行存款余额n【答案答案】Cn【解析解析】选项选项A、B、D都是审查银行存款的实质性程序，都是审查